施工企業(yè)審計中應特別關(guān)注的幾項費用

來源: 甘翠萍孫燦峰陳桂蘭編輯： 2010/01/08 16:12:57　　字體：大小

　　在對施工企業(yè)的審計中應特別注意“人工費”等費用，因為它們不僅關(guān)系到企業(yè)自身的盈虧和國有資產(chǎn)的保值增值，而且關(guān)系到對領(lǐng)導干部的考核聘用，甚至可能成為產(chǎn)生腐敗的“溫床”，同時也給注冊會計師的審計帶來了不可估量的風險，因此應引起足夠的重視。

　　一、人工費

　　對人工費的審計，應注意人工費的兩種形式：

　　（一）以“工資單”形式表現(xiàn)的管理人員的工資，因企業(yè)內(nèi)部人員流動頻繁，企業(yè)常以工資單的形式進行舞弊。

　　例如：增加成本支出，減少企業(yè)應交所得稅；以計發(fā)“獎金”、“補貼”、“加班”等名義處理一些違反財經(jīng)法紀的開支，甚至從中貪污行賄。因此，在對應付工資的實質(zhì)性測試中要注意：（1 ）通過分析性復核檢查年度工資有無異常波動情況（特別是“一次性獎勵”和“獎金”項目）并查明原因；（2）抽查應付工資的支付憑證確定工資、獎金、津貼的計算是否符合有關(guān)規(guī)定（包括公司內(nèi)部制定的制度），依據(jù)是否充分、有無授權(quán)、批準和領(lǐng)導人簽章，是否按規(guī)定代扣款項；（3 ）依“工資單”中所列的名單逐項查實企業(yè)職工是否真正領(lǐng)取相應數(shù)額的工資，特別注意代簽代領(lǐng)的情況，本項目可與個人所得稅結(jié)合查驗。

　?。ǘ┮?ldquo;結(jié)算單”（“任務(wù)單”）形式表現(xiàn)的作業(yè)層（內(nèi)部勞務(wù)隊）人員的“工資”及“獎金”。

　　由于企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，有的企業(yè)領(lǐng)導與內(nèi)部勞務(wù)隊互相勾結(jié)，借口工程量有變化或質(zhì)量存在問題或其它原因進行了重復施工，人為加大內(nèi)部勞務(wù)隊的工作量，進而加大工程結(jié)算金額，造成工程項目巨額虧損。有時，施工企業(yè)與建設(shè)單位還會與施工隊三方串通，根據(jù)甲方簽章的變更單和作業(yè)層的“結(jié)算單”進行舞弊，這兩種狀況均會造成國有資產(chǎn)嚴重流失。因此，要特別注意將“應付工資”帳戶貸方發(fā)生額累計數(shù)與有關(guān)的成本費用帳戶核對一致?？从袩o未通過“應付工資”帳戶直接進入成本的部分。審計此項目時可與預（決）算的工程量進行對比或者到現(xiàn)場實地考察；也可以采用一些輔助方法，如詢問有關(guān)施工技術(shù)人員，查看施工日記等。

　　二、材料費

　　材料費列示是否真實準確，不僅涉及資產(chǎn)負債表中的“流動資產(chǎn)——存貨”項目和“所有者權(quán)益”項目；而且涉及利潤表中的“所得稅”項目。在對材料費進行審計時應注意：（1 ）有無材料消耗異常的項目，并查明原因；（2）期末材料的盤點是否真實準確；（3）材料項目的內(nèi)部控制制度是否完善、健全，尤其要注意是否存在少進多出或挪作它用等現(xiàn)象；（4 ）是否存在利用開具的虛假（普通）發(fā)票處理其它費用，人為加大成本的情況；（5）根據(jù)工程預算分析鋼材、木材和水泥用量有無異常。

　　三、預提費用和待攤費用

　　由于“預提費用”與“待攤費用”的特性之所在，有的企業(yè)常利用其調(diào)節(jié)盈余、粉飾會計報表，其結(jié)果直接影響到“所有者權(quán)益”項目和利潤表中的“所得稅”項目。這兩種費用有時往往不在該項目而在報表或余額表的其它項目列示。

　　期末，在對這兩種費用審計時，不但要對余額表做逐項檢查，看其它余額是否真實準確，列示是否完整無誤，而且還要看這兩項費用是否有預提或待攤的充分理由和必要性；列示時是否有有關(guān)部門的簽章，手續(xù)是否完備，依據(jù)是否充分。

　　四、管理費用

　　由于管理費用中的“業(yè)務(wù)招待費”有時不能全額在所得稅稅前扣除，所以，有些企業(yè)為了偷稅通常采取開具虛假（普通）發(fā)票處理費用等手段偽造、變造假帳，也有的企業(yè)將非法支出，如行賄支出，個別領(lǐng)導人以權(quán)謀私、貪污腐化的支出，擠入“管理費用”，因此，在對“管理費用”審計時應查對原始記錄逐項檢查，必要時可采訪企業(yè)部分職工或有關(guān)人員。

責任編輯：小奇

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