【內(nèi)容摘要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是為了加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，正確評(píng)價(jià)其任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，保障國(guó)有資產(chǎn)保值、增值而實(shí)行的一項(xiàng)監(jiān)督管理制度，具有時(shí)間跨長(zhǎng)、涉及業(yè)務(wù)范圍廣，政策性強(qiáng)等特點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)比一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更高。本文中筆者根據(jù)自己在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中積累的經(jīng)驗(yàn)和認(rèn)識(shí)，從理論研究入手，分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，探討了防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

　　關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任,審計(jì),風(fēng)險(xiǎn),防范

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所負(fù)責(zé)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)，借以評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)和廉潔勤政狀況，從而為組織人事部門考核任用干部提供依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果涉及被審計(jì)人及單位各方面的利益，在一定意義上已成為眾所矚目的焦點(diǎn)。一方面社會(huì)對(duì)審計(jì)的依賴性越來越強(qiáng)，期望值越來越高，可容許的誤差越來越小；另一方面，如果審計(jì)結(jié)果不能正確反映客觀事實(shí)，不僅會(huì)影響決策部門的決策，而且會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)流失，甚至出現(xiàn)間接包庇違法違紀(jì)者，反過來也有可能誤傷被審計(jì)人，從而喪失審計(jì)公信力。這充分說明審計(jì)人員做出全面、準(zhǔn)確、合理的評(píng)價(jià)意見的難度也在隨之加大，增加了引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

　　一、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員通過對(duì)其所在企業(yè)或單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性方面審計(jì)后，發(fā)表了不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出了錯(cuò)誤評(píng)價(jià)。嚴(yán)重的可能導(dǎo)致行政復(fù)議和訴訟案件的發(fā)生。具體來講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般由客觀和主觀的原因造成：

　?。ㄒ唬┛陀^因素

　　1、從被審計(jì)單位的各種管理因素分析，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受被審計(jì)單位的管理水平、財(cái)務(wù)狀況、管理人員素質(zhì)、管理機(jī)構(gòu)的可信賴程度等各種因素的影響。被審計(jì)單位的管理水平，尤其是內(nèi)部控制狀況是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接因素。管理水平低，內(nèi)部控制薄弱，使產(chǎn)生差錯(cuò)和舞弊的可能性大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就比較大。另外被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)水平和財(cái)務(wù)狀況對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響也非常大。我們知道，審計(jì)主要是通過會(huì)計(jì)資料等相關(guān)資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，若這些資料本身存在有意虛假記載，無疑會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果造成影響，更何況有些違法違紀(jì)問題不一定在會(huì)計(jì)資料上明顯反映，審計(jì)人員稍有不慎，就有可能被虛假現(xiàn)象所迷惑。

　　2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是把對(duì)“事”的監(jiān)督與對(duì)“人”的監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合起來，因而其監(jiān)督的范圍廣、程度深、力度大，針對(duì)的問題尖銳，涵蓋了財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等多種審計(jì)形式，這些不僅加大了審計(jì)人員責(zé)任，也使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

　　3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往面臨時(shí)間跨度大、任務(wù)重、時(shí)間緊、力量有限、需在有限時(shí)間條件下完成審計(jì)任務(wù)等實(shí)際情況，客觀上必然影響審計(jì)的深度和質(zhì)量。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的安排，是由上級(jí)的指令或組織人事部門委托臨時(shí)決定的，具有突發(fā)性和實(shí)效性，常與審計(jì)工作計(jì)劃“撞車”，形成審計(jì)力量和任務(wù)的矛盾。同時(shí)，由于被審計(jì)人任職期限較長(zhǎng)，期間國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)環(huán)境、財(cái)務(wù)制度等均會(huì)發(fā)生變化，有的接任時(shí)就沒有清“家底”，失察的可能性也隨之增大，由此在評(píng)價(jià)上發(fā)生偏差的概率也相應(yīng)增加，這些都加大了審計(jì)的工作量和難度。再加上時(shí)間要求緊，往往是指令委托一下來就要抓緊進(jìn)點(diǎn)，很難有足夠的時(shí)間去做審前調(diào)查、細(xì)化審計(jì)方案等，審前準(zhǔn)備不充分，審計(jì)之中又搶時(shí)間趕進(jìn)度，實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍往往達(dá)不到質(zhì)量要求，倉(cāng)促應(yīng)戰(zhàn)中很難保證審計(jì)質(zhì)量。因此，時(shí)效性越強(qiáng)的項(xiàng)目，帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。

　　4、目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往是事后監(jiān)督，特別是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更有可能“先離任后審計(jì)”，使審計(jì)失去了時(shí)效性。審計(jì)時(shí)間上的滯后導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的滯后，滯后的審計(jì)結(jié)果對(duì)于組織人事部門來講失去其應(yīng)有的作用和價(jià)值，形成的損失職責(zé)不清，無法追究。這樣審計(jì)結(jié)果的價(jià)值同樣也制約了審計(jì)監(jiān)督職能效果發(fā)揮，更會(huì)影響審計(jì)的權(quán)威性。

　　5、經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難度大，不易量化，缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和辦法。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中需要界定現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任、主管責(zé)任和直接責(zé)任、集體責(zé)任和個(gè)人責(zé)任、主觀責(zé)任和客觀責(zé)任、錯(cuò)誤和舞弊責(zé)任等。責(zé)任的不明加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)前提條件，是領(lǐng)導(dǎo)人必須有事先預(yù)定的、明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。若沒有明確的職責(zé)與目標(biāo)也就不能確認(rèn)其應(yīng)負(fù)的責(zé)任。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中往往還會(huì)涉及到一些不可量化的非經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容，如領(lǐng)導(dǎo)水平、管理能力等，審計(jì)人員只能根據(jù)短時(shí)間內(nèi)的審計(jì)調(diào)查作出自己的判斷。

　?。ǘ┲饔^因素

　　1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要圍繞企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)進(jìn)行真實(shí)、合法、效益審計(jì)，分清領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任。這就要求審計(jì)人員既要查清被審計(jì)單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性又要查清由于領(lǐng)導(dǎo)干部決策失誤導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)損失浪費(fèi)情況；既要檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益形成的合法性又要核查領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人對(duì)財(cái)務(wù)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況；既要對(duì)審計(jì)中查出的問題進(jìn)行處理又要界定領(lǐng)導(dǎo)干部所應(yīng)當(dāng)負(fù)的直接責(zé)任或是主管責(zé)任。與其它常規(guī)審計(jì)相比，對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)及職業(yè)道德水平提出了更高的要求，尤其是擔(dān)任審計(jì)組長(zhǎng)或主審的，應(yīng)具有相當(dāng)?shù)暮暧^經(jīng)濟(jì)知識(shí)、政策法規(guī)及審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、口頭及書面表達(dá)能力，綜合分析能力等。但審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平與承擔(dān)任務(wù)存在矛盾。審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，嚴(yán)重制約和影響了審計(jì)質(zhì)量的提高，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于一般的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)對(duì)象不僅涉及到單位，而且還涉及到單位的領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人。由于被審計(jì)人員是較高層次的領(lǐng)導(dǎo)干部，多為單位的“一把手”，審計(jì)評(píng)價(jià)將作為組織人事部門使用干部的參考依據(jù)之一，甚至影響到干部的任用或升遷問題，非常敏感，一旦出現(xiàn)差錯(cuò)或者失誤，一般會(huì)引起復(fù)議和訴訟，因此存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面審計(jì)過程中，可能會(huì)遇到各種人為因素的干擾。面對(duì)種種壓力，審計(jì)人員可能會(huì)產(chǎn)生畏難情緒，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)混同于一般的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，審計(jì)評(píng)價(jià)就事論事，泛泛而論，還有因工作的嚴(yán)謹(jǐn)性、細(xì)致性或延伸不到位，對(duì)被審計(jì)單位對(duì)外提供擔(dān)保、存在正在訴訟中的未決經(jīng)濟(jì)案件等可能造成的或有損失，應(yīng)承擔(dān)的或有責(zé)任沒有披露，或揭示不到位均會(huì)影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)是固有的，不以人的意志為轉(zhuǎn)移。但是通過主觀努力，采取必要的防范措施，還是有可能將風(fēng)險(xiǎn)控制在允許的范圍以內(nèi)。如何加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制從而防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是我們必須面對(duì)的重大課題。

　　（一）改革現(xiàn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理體制

　　任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員。但是，由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是接受黨地方政府或組織部門的指令和授權(quán)進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，因此，現(xiàn)行的審計(jì)管理體制與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求還很不適應(yīng)。建議在各級(jí)黨委組織部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門設(shè)置專門的干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)，作為國(guó)家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)，行政上接受黨委組織部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門的直接領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)行專職的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)成果分別向各級(jí)黨委組織部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門報(bào)告并負(fù)責(zé)，同時(shí)抄報(bào)國(guó)家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)備案的管理體制。為了保證任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)費(fèi)需要，建議對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)行特別預(yù)算經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)撥款和管理制度。

　?。ǘ┲贫ńy(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

　　制定統(tǒng)一的行之有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和操作辦法，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的主要是查明被審計(jì)者應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵。有必要盡快出臺(tái)全國(guó)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范性文件，以統(tǒng)一規(guī)范對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)。

　?。ㄈ┙㈦p向承諾的法律責(zé)任制度

　　由被審計(jì)對(duì)象和審計(jì)組組長(zhǎng)分別對(duì)自己提供資料的真實(shí)性、完整性、審計(jì)質(zhì)量、以書面形式做出承諾，并明確出現(xiàn)案例所承擔(dān)的法律責(zé)任。這種制度一方面可促使審計(jì)對(duì)象提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)及相關(guān)資料，一旦出現(xiàn)審計(jì)對(duì)象隱瞞真實(shí)情況的現(xiàn)象，則責(zé)任自負(fù)，有利于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，可增強(qiáng)審計(jì)成員的質(zhì)量意識(shí)和責(zé)任感，促使其提高審計(jì)質(zhì)量。對(duì)出具虛假承諾的單位和個(gè)人以及不認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)的審計(jì)人員追究法律責(zé)任，從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄋ模└鞑块T通力合作，建立部門聯(lián)系制度

　　建立部門聯(lián)系制度，及時(shí)溝通、互遞信息，共同界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門在獨(dú)立行使審計(jì)職能的同時(shí)，要加強(qiáng)與組織、人事、紀(jì)檢部門的聯(lián)系，把了解的被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理的情況與組織部門掌握的領(lǐng)導(dǎo)干部考核情況有機(jī)結(jié)合，為審深審?fù)柑峁┚€索。組織部門有責(zé)任提供領(lǐng)導(dǎo)班子和被審計(jì)單位的有關(guān)情況，使審計(jì)有一定目標(biāo)。在確定審計(jì)計(jì)劃，選擇審計(jì)對(duì)象時(shí)，應(yīng)與審計(jì)機(jī)關(guān)共同分析研究，確定審計(jì)重點(diǎn)，以解決干部考核中群眾舉報(bào)或反映問題的疑點(diǎn)。當(dāng)審計(jì)查證嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的問題，需界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，應(yīng)由審計(jì)部門會(huì)同組織部門召開專門會(huì)議進(jìn)行分析研究，共同確定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。按要求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的組織實(shí)施具有聯(lián)動(dòng)性，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量是有關(guān)部門通力合作的結(jié)果，不是審計(jì)部門一家的事。當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防與控制超出了審計(jì)部門能力時(shí)，應(yīng)實(shí)事求是地按風(fēng)險(xiǎn)因素的來源渠道區(qū)分責(zé)任，使集中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移化解。

　　（五）建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案數(shù)據(jù)庫(kù)

　　運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案數(shù)據(jù)庫(kù)。對(duì)于已經(jīng)審計(jì)，屬于組織部門管理的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，審計(jì)部門可分別填寫各人任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的完成情況，經(jīng)費(fèi)收支、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)決策等職責(zé)的履行情況及歷年查出的違紀(jì)違規(guī)問題一覽表，并輸入計(jì)算機(jī)，建立審計(jì)對(duì)象情況數(shù)據(jù)庫(kù)，待領(lǐng)導(dǎo)干部任期將滿或即將調(diào)整時(shí)，對(duì)檔案進(jìn)行整理，就可以及時(shí)做出審計(jì)報(bào)告。這樣既省時(shí)間又能延續(xù)掌握任職干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，并且可以根據(jù)需要，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案轉(zhuǎn)交給上一級(jí)部門或地方審計(jì)部門，便于審計(jì)監(jiān)督的連續(xù)開展。而且，當(dāng)被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)決定持有不同意見并提出審計(jì)行政復(fù)議時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案也可以為上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行行政復(fù)議提供維持或解除原審計(jì)決定的依據(jù)。另外，還應(yīng)該看到，通過建立領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案數(shù)據(jù)庫(kù)，可以對(duì)某位領(lǐng)導(dǎo)干部長(zhǎng)期履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況有一個(gè)比較完整的反映，可以全面了解前后審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題以及問題和建議的整改落實(shí)情況，并確定本次審計(jì)的重點(diǎn)。從而避免離任審計(jì)中突擊性較強(qiáng)，不能加強(qiáng)事中控制，只能提供一次性審計(jì)報(bào)告的弊端。

　　( 六）提高職業(yè)道德水平，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

　　抓好審計(jì)干部隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)提高審計(jì)人員的素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平，是確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的根本。實(shí)踐證明審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)人員素質(zhì)有著必然的聯(lián)系，即審計(jì)人員的素質(zhì)影響著審計(jì)的質(zhì)量，這是毋庸置疑的。根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，不僅要求審計(jì)人員具有較強(qiáng)的政策水平、扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)、組織分析能力和良好的職業(yè)道德，而且更要加強(qiáng)后續(xù)教育，不斷更新知識(shí)，使之成為一專多能的復(fù)合性人才，以適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要。

　?。ㄆ撸┙徲?jì)失誤追究制度

　　建立審計(jì)失誤追究制度為加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任意識(shí)，建立審計(jì)失誤追究制度，對(duì)在審計(jì)工作中出現(xiàn)失誤，造成審計(jì)結(jié)果不真實(shí)，視故意和無意、情節(jié)、涉及內(nèi)容、造成后果等情況，追究責(zé)任人的責(zé)任。

　　總之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍在不斷擴(kuò)展，審計(jì)的要求也在不斷提高，如何有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為審計(jì)部門研究的重要課題。我們應(yīng)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理，建立規(guī)范的審計(jì)質(zhì)量考核評(píng)價(jià)體系，盡可能地防范和化解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。