面對國際金融危機對我國經(jīng)濟社會的危害和沖擊，中央和地方政府投入巨大財力，啟動數(shù)萬個億的政府投資建設(shè)項目，意在拉動內(nèi)需，促進(jìn)國民經(jīng)濟又好又快的發(fā)展。面對龐大的政府投資建設(shè)項目，如何按照審計署要求，做好跟蹤審計工作，發(fā)揮好國家審計“免疫系統(tǒng)”功能，是國家審計機關(guān)面臨審計創(chuàng)新的重大課題。筆者就此談?wù)剛€人的不成熟觀點。

　　一、建設(shè)項目跟蹤審計的特征及優(yōu)缺點

　　（一）跟蹤審計的含義

　　建設(shè)項目跟蹤審計，指審計機關(guān)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章，按照規(guī)定程序，對建設(shè)項目從立項至項目竣工驗收全過程實施的審計監(jiān)督與服務(wù)，包括項目可行性研究、投資估算、項目決策階段，設(shè)計階段，招投標(biāo)階段，施工階段與竣工結(jié)算階段。通過對建設(shè)項目實施的事前、事中、事后全過程跟蹤審計，及時發(fā)現(xiàn)和糾正建設(shè)項目的問題，促進(jìn)建設(shè)項目規(guī)范、有序、有效運行。

　　（二）跟蹤審計的特征

　　一是跟蹤審計具有提前（事前）介入和適時（事中）審計的特征。

　　二是跟蹤審計具有防控（預(yù)防）特征。跟蹤審計是前移建設(shè)項目審計關(guān)口，側(cè)重點對建設(shè)項目進(jìn)行防控，預(yù)防投資失誤。

　　三是跟蹤審計具有服務(wù)特征。跟蹤審計能及時發(fā)現(xiàn)問題，更有利于做好審計服務(wù)，達(dá)到審計監(jiān)督與審計服務(wù)的有機統(tǒng)一。

　?。ㄈ└檶徲嫷膬?yōu)缺點

　　跟蹤審計的優(yōu)點。一是有利提高審計服務(wù)質(zhì)量。跟蹤審計突破了傳統(tǒng)審計的模式，從招投標(biāo)、施工、監(jiān)理、竣工、決算等環(huán)節(jié)加強審計監(jiān)管，有利于防患于未然。二是有利發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”的建設(shè)性作用。跟蹤審計將事前介入、事中審計，事后監(jiān)督有機結(jié)合起來，有利于減少失誤，及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，提高投資建設(shè)項目效益。

　　跟蹤審計的缺點。一是不利于劃分審計監(jiān)督與建設(shè)單位管理的責(zé)任關(guān)系。跟蹤審計是審計介入項目各個環(huán)節(jié)，導(dǎo)致責(zé)任不清，增加了以后審計查出問題的處理難度。二是審計風(fēng)險較大。由于審計機關(guān)缺乏投資審計專業(yè)人才，以及跟蹤審計工作量大，無疑會增加審計風(fēng)險。

　　二、跟蹤審計的重點內(nèi)容

　?。ㄒ唬╉椖壳捌陔A段跟蹤審計。

　　一是項目決策的科學(xué)性和可行性。重點是立項、可行性研究評估、初步設(shè)計概算等，把好項目決關(guān)策，確保項目的合法、合規(guī)、科學(xué)。二是項目招投標(biāo)。重點是招投標(biāo)程序，對項目招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價、工程量清單等進(jìn)行復(fù)核，促進(jìn)工程招投標(biāo)工作的公開、公平、公正。三是項目合同。重點審查合同與招投標(biāo)文件、補充條款和注意事項等，防止因合同內(nèi)容有誤或遺漏而造成建設(shè)資金的損失浪費。四是征地拆遷補償。重點審計征地動遷補償是否符合有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，確保國家和被拆遷人的利益。五是建設(shè)項目資金的來源和到位情況。重點審計建設(shè)資金是否落實到位。

　　(二) 項目實施階段跟蹤審計。

　　一是項目建設(shè)合同履行情況審計。重點審計合同是否認(rèn)真履行，確保合同的真實性、合法性、合理性，以及合同的有效履行。二是工程造價審計。重點審計施工方案的變更、調(diào)整，把好工程施工的工藝、進(jìn)程、質(zhì)量、工程投資。三是現(xiàn)場簽證的審計。重點審計工程量的簽證，防止虛假簽證。四是施工現(xiàn)場審計。重點防止施工單位偷工減料、以次充好等問題，促進(jìn)業(yè)主加強工程管理，提高項目施工質(zhì)量。五是過程造價審計。重點審計工程價款結(jié)算、工程量計算、綜合單價執(zhí)行、合同外新增項目綜合單價測算及其定額套用、費用計取、材料價格等。六是工程監(jiān)理審計。重點檢查監(jiān)理單位是否履行監(jiān)理職責(zé)，促使監(jiān)理單位加強項目質(zhì)量和計量的監(jiān)理。七是工程管理審計。重點對項目建設(shè)計劃、組織、管理等進(jìn)行必要的抽查、考核。八是內(nèi)部控制制度審計。重點審計參建各方的內(nèi)部管理制度，檢查存在的漏洞，促進(jìn)相關(guān)單位健全規(guī)章制度。九是工程財務(wù)收支審計。以建設(shè)資金為主線,檢查項目資金支出是否合規(guī)、合法、有效。

　?。ㄈ╉椖靠⒐Q算階段跟蹤審計。

　　一是竣工驗收。把握好分項驗收、階段驗收和竣工驗收，及時辦理資料的交接手續(xù)，對工程投資的節(jié)約和超支情況，以及剩余資產(chǎn)要妥善處理。二是項目投資效益。根據(jù)可行性研究報告及概算、有關(guān)的經(jīng)濟、技術(shù)、社會和環(huán)境等指標(biāo)，對項目建設(shè)以及建成后的效果進(jìn)行對比分析，找出項目建設(shè)管理過程中存在的問題，對項目投資決策的合規(guī)性、經(jīng)濟性、效率性、效果性以及環(huán)境因素等進(jìn)行綜合評價，提出前瞻性的審計意見和建議。三是處理和落實。整個項目審計結(jié)束后，盡快形成審計報告并及時與有關(guān)方面溝通，及時提出對存在問題的處理和落實。

　　四、推進(jìn)建設(shè)項目跟蹤審計的思路

　?。ㄒ唬﹦?chuàng)新跟蹤審計理念。

　　一是樹立跟蹤審計“免疫系統(tǒng)”理念。以科學(xué)發(fā)展觀作為統(tǒng)領(lǐng)，努力做好“兩個轉(zhuǎn)變”，即：實現(xiàn)傳統(tǒng)的查錯糾弊決算審計到跟蹤審計的轉(zhuǎn)變，從揭示和查處違法違紀(jì)問題到實現(xiàn)預(yù)防為主的免疫系統(tǒng)轉(zhuǎn)變。二是堅持服務(wù)與監(jiān)督并舉。從投資管理體制、機制、制度、效益著眼，從各個細(xì)微環(huán)節(jié)著手，實現(xiàn)真實性、合法性審計與經(jīng)濟性、效益性以及效果性審的有機結(jié)合。三是建立事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督的“三統(tǒng)一”跟蹤審計監(jiān)督體系。前移審計“關(guān)口”，加強項目的前期準(zhǔn)備、實施過程、預(yù)算執(zhí)行和決算等重要環(huán)節(jié)的審計，及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，發(fā)揮審計監(jiān)督的“預(yù)警”作用。

　?。ǘ﹦?chuàng)新跟蹤審計重點內(nèi)容。

　　一是緊緊圍繞提高決策科學(xué)性。跟蹤審計就是要特別注重項目決策的科學(xué)可行性審計，減少決策失誤。二是加強對項目“標(biāo)的”的審核。審計關(guān)口前移到招投標(biāo)控制價的審計，防止招投標(biāo)價高估冒算。三是工程造價審計。以提高投資效益為主線，防止弄虛作假，減少損失浪費。四是注重效益審計。積極探索建設(shè)項目效益審計的新路子和新方法，重點揭露管理不善和決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費、效益低下等問題，客觀公正評價項目的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益。

　?。ㄈ﹦?chuàng)新跟蹤審計方式方法。

　　一是堅持全面跟蹤。以建設(shè)單位為主體實施審計，把審計視野擴展到建設(shè)項目涉及的各個環(huán)節(jié)，采取階段審計、不定期審計等方式，對建設(shè)資金的籌集、管理、使用情況及有關(guān)事項進(jìn)行跟蹤審計，做到資金運行到哪里，審計就跟蹤到哪里。二是突出審計重點。重點審計隱蔽工程、重大設(shè)計變更、大宗材料設(shè)備采購、工程造價結(jié)算等重點控制環(huán)節(jié)。三是延伸審計不放松。依法對與項目有關(guān)的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位進(jìn)行延伸審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的漏洞和不合規(guī)的問題。四是利用先進(jìn)儀器設(shè)備。發(fā)揮好照相、錄像、GPS等技術(shù)裝備的作用，做好對項目原始地理地貌的測量取證，對隱蔽工程及其它重要環(huán)節(jié)等進(jìn)行現(xiàn)場取證，為竣工結(jié)算提供可靠依據(jù)。五是利用計算機輔助審計?？茖W(xué)采集數(shù)據(jù)，利用好工程造價審計軟件，提高審計效率和質(zhì)量。

　?。ㄋ模┝苛Χ袑嵤┙ㄔO(shè)項目跟蹤審計。

　　一是從實際出發(fā)，跟蹤審計要有所為、有所不為，要考慮重要性和效益性原則，重點放在涉及國計民生、影響大的重點項目上。對資金量小、周期長、次要環(huán)節(jié)、審計力量和能力不及、以及審計風(fēng)險大的建設(shè)項目不應(yīng)采取跟蹤審計。二是聘請具有能力中介機構(gòu)參與。審計機關(guān)可根據(jù)工作需要，聘請具有良好信譽的社會中介機構(gòu)參與跟蹤審計，同時，審計機關(guān)要加強對委托中介機構(gòu)的監(jiān)管，控制和降低審計風(fēng)險，提高審計項目質(zhì)量。

　?。ㄎ澹┳ズ酶檶徲嬯犖榻ㄔO(shè)。

　　一是樹立“人才強審”的理念。投資專業(yè)審計人員要樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，練就高尚的審計職業(yè)道德，做到“內(nèi)強素質(zhì)外樹形象”。二是搞好政府投資審計人才培養(yǎng)教育。建立人才成長的激勵機制，立足培養(yǎng)自身的人才，采取多渠道、多形式、走出去、請進(jìn)來的方式，發(fā)掘人才，培養(yǎng)人才，適當(dāng)引進(jìn)工程技術(shù)、電腦、法律等短缺的復(fù)合型審計人才，全面提高審計隊伍的綜合素質(zhì)，促進(jìn)建設(shè)項目跟蹤審計事業(yè)健康發(fā)展。（四川省富順縣審計局）