進(jìn)入21世紀(jì)，激蕩的網(wǎng)絡(luò)熱潮以令人驚嘆的速度席卷全球。Internet愈來愈受到我國政府和企業(yè)界的重視，發(fā)展十分迅猛。在線新聞，電子郵件，網(wǎng)上購物，網(wǎng)上求職等正廣泛地影響著我們的生活。2001年1月 17日，中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）在京發(fā)布的《中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》顯示：截止到2000年12月對日止，我國上網(wǎng)計(jì)算機(jī)數(shù)約有892萬臺(tái)，其中專線上網(wǎng)計(jì)算機(jī)141萬臺(tái)，撥號上網(wǎng)計(jì)算機(jī)751萬臺(tái)。我國上網(wǎng)用戶人數(shù)約2250萬人。CN下注冊的城名總數(shù)為122099個(gè)，WWW站點(diǎn)數(shù)約為265405個(gè)，我國國際線路的總?cè)萘繛?799M。

　　經(jīng)濟(jì)作為社會(huì)生活中最活躍的因素，也迅速地與網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系了起來。電子商務(wù)的迅速發(fā)展，虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的廣泛應(yīng)用等基于Internet的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在給注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來巨大沖擊的同時(shí)，也為其提供了許多新的發(fā)展機(jī)遇。

　　一、發(fā)展新的審計(jì)技術(shù)

　?。ㄒ唬┚W(wǎng)上實(shí)時(shí)報(bào)告審計(jì)

　　網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營環(huán)境下，審計(jì)的總體目標(biāo)和范圍沒有改變。但是，網(wǎng)絡(luò)與計(jì)算機(jī)改變了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的輸入，處理，輸出和存儲(chǔ)方式，改變了內(nèi)部控制和組織結(jié)構(gòu)等。在網(wǎng)絡(luò)條件下，數(shù)據(jù)由計(jì)算機(jī)處理，改變了帳務(wù)處理程序，擺脫了會(huì)計(jì)人員的直接干涉，使許多原來的內(nèi)部控制職能喪失。而且審計(jì)線索發(fā)生改變，可視審計(jì)線索消失。審計(jì)證據(jù)的形式也由紙質(zhì)變?yōu)榇沤橘|(zhì)。此外，審計(jì)范圍的擴(kuò)大及審計(jì)時(shí)間間隔的變化等各種因素都要求注冊會(huì)計(jì)師提供實(shí)時(shí)報(bào)告審計(jì)。而從根本上來說，實(shí)時(shí)報(bào)告審計(jì)的出現(xiàn)是由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對信息的時(shí)效性要求大大提高了。

　　在實(shí)時(shí)審計(jì)模型中，通過建立注冊會(huì)計(jì)師與被審單位之間的實(shí)時(shí)連接，對企業(yè)交易，內(nèi)部控制，企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，隨時(shí)對企業(yè)異常情況進(jìn)行檢測，獲得實(shí)時(shí)審計(jì)證據(jù)；對審計(jì)報(bào)告隨時(shí)更新，提供實(shí)時(shí)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以在網(wǎng)上制訂審計(jì)計(jì)劃，給各審計(jì)人員分配審計(jì)任務(wù)；在網(wǎng)上復(fù)核助理人員的工作底稿，隨時(shí)了解審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展情況，協(xié)調(diào)各審計(jì)人員的工作；草擬和簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師可以通過網(wǎng)絡(luò)審查遠(yuǎn)距離的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)功能；調(diào)用系統(tǒng)的審計(jì)功能或使用審計(jì)軟件，對系統(tǒng)的磁性經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)信息進(jìn)行抽樣、審查、核對和分析；使用電子郵件向被審單位的銀行、客戶和供應(yīng)商等進(jìn)行函證；在網(wǎng)上復(fù)制有關(guān)文件或數(shù)據(jù)等審計(jì)證據(jù)，編寫工作底稿等。若在系統(tǒng)開發(fā)時(shí)嵌入了審計(jì)程序，計(jì)算機(jī)還可以自動(dòng)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控，自動(dòng)完成部分審計(jì)任務(wù)。

　?。ǘ┯?jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)

　　網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，很多企業(yè)都采用了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件，對審計(jì)工作提出了新的要求?；诰W(wǎng)絡(luò)技術(shù)和遠(yuǎn)程通訊技術(shù)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（Computer Aided Auditing Technique）為注冊會(huì)計(jì)師提供了一種有效的，方便于網(wǎng)上實(shí)時(shí)報(bào)告審計(jì)的工具。

　　1．利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)管理

　　注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以利用計(jì)算機(jī)完善審計(jì)行政管理和內(nèi)部控制，可以利用計(jì)算機(jī)編制年度審計(jì)計(jì)劃，記錄審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況，安排審計(jì)任務(wù)和資金分配。

　　2．建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫

　　建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫可以使審計(jì)機(jī)構(gòu)更有效地利用審計(jì)資料，完成審計(jì)任務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師可以利用審計(jì)數(shù)據(jù)庫隨時(shí)檢索，查詢，調(diào)閱有關(guān)審計(jì)管理的歷史資料，歷年的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)工作底稿，國家有關(guān)法規(guī)、規(guī)章和制度。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)審計(jì)規(guī)范，企業(yè)的內(nèi)部控制制度等，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫能極大地穩(wěn)定審計(jì)效率。

　　3．利用審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)

　　對企業(yè)的系統(tǒng)，注冊會(huì)計(jì)師可以使用各種CAAT軟件進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試。CAAT軟件大致上分為三大類，項(xiàng)目測試輔助軟件、系統(tǒng)測試輔助軟件和系統(tǒng)模擬軟件。

　?。╨）項(xiàng)目測試輔助軟件。它是審計(jì)人員為完成個(gè)別的審計(jì)項(xiàng)目的測試而編制、使用的CAAT軟件，一般包括幫助審計(jì)人員進(jìn)行分析性復(fù)核的財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算、分析軟件，幫助審計(jì)人員進(jìn)行抽樣審計(jì)的樣本提取、計(jì)算、評價(jià)的軟件，問卷調(diào)查表統(tǒng)計(jì)、計(jì)算、分析軟件等。

　?。?）系統(tǒng)測試輔助軟件。它是審計(jì)人員為完成對企業(yè)使用的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)而編制、使用的CAAT軟件。這些軟件一般包括兩種類型：一種是對比測試軟件，即審計(jì)人員從企業(yè)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的原始數(shù)據(jù)中抽取一個(gè)樣本數(shù)據(jù)，將樣本數(shù)據(jù)輸入到與企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)類似的CAAT軟件中進(jìn)行處理，把CAAT軟件的結(jié)果與企業(yè)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行對比分析，以判定企業(yè)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的可靠性和安全性。另一種是將用于測試的CAAT軟件聯(lián)接到企業(yè)的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，審計(jì)人員檢查一些特別準(zhǔn)備的測試數(shù)據(jù)，由企業(yè)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行處理，并將處理結(jié)果轉(zhuǎn)移到CAAT軟件的一個(gè)測試文件中去，審計(jì)人員檢查這一測試文件是否符合預(yù)期的結(jié)果，從而判斷企業(yè)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的可靠性，安全性。系統(tǒng)測試軟件也可以把兩種類型的CAAT軟件結(jié)合在一起使用。

　?。?）系統(tǒng)模擬軟件。它是審計(jì)人員運(yùn)用已建立的數(shù)學(xué)模型在計(jì)算機(jī)上對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行模擬，以判斷企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)可能產(chǎn)生的結(jié)果，從而審查企業(yè)各項(xiàng)措施、決策的有效性和合理性。審計(jì)人員也可以模擬企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)，并將模擬結(jié)果與企業(yè)實(shí)際成果進(jìn)行比較分析，找出存在的差異，分析差異產(chǎn)生的原因。

　　二、開拓所的業(yè)務(wù)領(lǐng)域

　　（一）網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證業(yè)務(wù)

　　網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證業(yè)務(wù)，即注冊會(huì)計(jì)師按照嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)對從事網(wǎng)上商業(yè)活動(dòng)的網(wǎng)址進(jìn)行檢查，評判它是否與自稱的商業(yè)活動(dòng)及安全標(biāo)準(zhǔn)相符。若相符，注冊會(huì)計(jì)師就簽發(fā)表示相符的報(bào)告，那么，該網(wǎng)址就擁有注冊會(huì)計(jì)師網(wǎng)上信托的“許可章”。若不相符或與事先對公眾所做的承諾協(xié)議的內(nèi)容有出入，則注冊會(huì)計(jì)師拒絕發(fā)布相符的認(rèn)證報(bào)告。因此，凡是能獲得并持有網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證的個(gè)人、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體，則其資信度、服務(wù)質(zhì)量好，其相應(yīng)的網(wǎng)址訪問率高，客戶可信任其進(jìn)行網(wǎng)上交易。

　　網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證業(yè)務(wù)最早起步于1998年初，當(dāng)初主要由美國、加拿大注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合共同創(chuàng)辦，主要為兩國電子商務(wù)交易的主體間提供審計(jì)驗(yàn)證服務(wù)，

　　其效果非常顯著。目前，五大會(huì)計(jì)公司——普華水道、德勤、畢馬威，安永和安達(dá)信均已面向全球開展了網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證業(yè)務(wù)，為其開辟全球會(huì)計(jì)市場邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。我國電子商務(wù)正處于起步階段，許多問題還處于探索之中，因而大力開展網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證業(yè)務(wù)，必將

　　對我國的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生事半功倍的效果。大力開展網(wǎng)管認(rèn)證業(yè)務(wù)，一方面，有助于擴(kuò)展會(huì)計(jì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，為其走出國門，搶占海外市場份額打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)；另一方面，開展網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證，也將促進(jìn)我國電子商務(wù)環(huán)境更加完善，電子商務(wù)市場如若更加健全，健康的方向發(fā)展。

　　（二）對網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)的評審服務(wù)

　　網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是電子商務(wù)的重要組成部分，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)能夠從財(cái)務(wù)上整合企業(yè)電子商務(wù)的各項(xiàng)功能。而對國內(nèi)外各軟件廠商紛紛推出的網(wǎng)絡(luò)軟件產(chǎn)品，企業(yè)面臨著如何選擇適宜軟件的問題。因此，注冊會(huì)計(jì)師可憑借第三者的身份為企業(yè)提供軟件評審服務(wù)，協(xié)助企業(yè)選購合適的財(cái)務(wù)軟件。

　　注冊會(huì)計(jì)師參加信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和評審驗(yàn)收時(shí)，針對審計(jì)可視線索消失的趨勢，強(qiáng)調(diào)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程中，設(shè)置審計(jì)控制點(diǎn)，由計(jì)算機(jī)自動(dòng)記錄有關(guān)審計(jì)所需線索，提供測試數(shù)據(jù)和比較標(biāo)準(zhǔn)。注冊會(huì)計(jì)師有權(quán)審查系統(tǒng)的全部技術(shù)文檔資料，以及進(jìn)行系統(tǒng)測試和評價(jià)。在系統(tǒng)總體設(shè)計(jì)過程中，主要審查系統(tǒng)的合法合規(guī)性，安全可靠性，可審計(jì)性及可維護(hù)性。在系統(tǒng)測試過程中，主要測試形成系統(tǒng)核心的程序功能是否達(dá)到原定要求，內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密，程序編寫是否符合要求，以及測試數(shù)據(jù)運(yùn)行結(jié)果是否正確。并應(yīng)對非法數(shù)據(jù)的容錯(cuò)功能，以及系統(tǒng)抗干擾和對付突然事故的能力，發(fā)生非常事件，遭到破壞后的恢復(fù)能力做特別測試。在系統(tǒng)評價(jià)過程中，關(guān)鍵是評價(jià)系統(tǒng)是否達(dá)到了原定設(shè)計(jì)與開發(fā)的目標(biāo)，其中可審性最重要，如果達(dá)不到，有權(quán)否決整個(gè)系統(tǒng)，即授予在系統(tǒng)設(shè)計(jì)中的審計(jì)一票否決權(quán)。在做好事前和事中審計(jì)的基礎(chǔ)上，也要做好系統(tǒng)設(shè)計(jì)的事后審計(jì)，主要是通過各種符合性和實(shí)質(zhì)性測試的方法，對系統(tǒng)的運(yùn)算結(jié)果進(jìn)行審計(jì)。特別是，在被審系統(tǒng)的程序有所修改和輸入、處理、輸出的條件發(fā)出變化時(shí)，更要做好符合性和實(shí)質(zhì)性測試，并對已經(jīng)改變了的系統(tǒng)功能再次做出審計(jì)評價(jià)。

　　由于軟件在最終用戶正式啟用時(shí)已經(jīng)經(jīng)過了事前審計(jì)，事實(shí)上注冊會(huì)計(jì)師為開發(fā)南端和用戶端分拍了系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊會(huì)計(jì)師的軟件系統(tǒng)評審服務(wù)對網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的推廣具有重要意義。

　?。ㄈ┙⒕W(wǎng)上虛擬會(huì)計(jì)師事務(wù)所

　　所謂“虛擬會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，即首先由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在Internet上申請一個(gè)。網(wǎng)址，利用超文本技術(shù)和多媒體技術(shù)在該網(wǎng)址上建立一個(gè)web主頁，將事務(wù)所的有關(guān)信息及業(yè)務(wù)資料輸?shù)缴厦?，信息可以是圖片，聲音，文檔等。虛擬會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)一般包括：公司概況、電子郵箱、產(chǎn)品介紹、業(yè)務(wù)范圍和用戶反饋等欄目。

　　虛擬會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以由顧客在任何時(shí)間根據(jù)自己的需要在Internet上訪問。這種優(yōu)勢可在更大范圍上滿足用戶的需要。它向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了一種與顧客交流信息的新手段。注冊會(huì)計(jì)師只需在計(jì)算機(jī)終端上利用電子郵件（E－mail）和交互式對話技術(shù)就可以與顧客進(jìn)行深入細(xì)致地交談，了解其對服務(wù)的不同需求。這種顧客主導(dǎo)，非強(qiáng)迫性的循序漸進(jìn)的，同時(shí)也是低成本的，人性化的促銷是顧主雙方都非常愿意接受的。這也給那些規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了一個(gè)廣闊的天地。

　　三、利用網(wǎng)絡(luò)發(fā)展壯大我國的CPA行業(yè)

　　在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的今天，國際大會(huì)計(jì)公司均有自己的獨(dú)立網(wǎng)站，作為公司的有機(jī)組成部分之一，網(wǎng)站的形象也是統(tǒng)一的。在網(wǎng)絡(luò)上，他們宣傳自己的歷史，實(shí)力，全球發(fā)展分布，行業(yè)信息，單位動(dòng)態(tài)；發(fā)布自己在全世界各地分支機(jī)構(gòu)的工作機(jī)會(huì)以便在網(wǎng)絡(luò)上直接吸引優(yōu)秀人才加入或?qū)⑵渥鳛樽约旱膬?chǔ)備人才；憑借自己的技術(shù)優(yōu)勢，給客戶提供各種咨詢服務(wù)．為事務(wù)所帶來豐厚的收人。相比而言，那些商業(yè)化的會(huì)計(jì)，審計(jì)站點(diǎn)內(nèi)容更加豐富。他們提供的資訊包括行業(yè)新聞，新的法規(guī)動(dòng)態(tài)，電子雜志，專業(yè)書箱銷售等相當(dāng)廣泛的內(nèi)容。通過提供全員服務(wù)以及廣告服務(wù)，在線銷售，在線培訓(xùn)，在線咨詢和財(cái)務(wù)贊助，這些商業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)站點(diǎn)能獲得足夠的現(xiàn)金流量來生存和發(fā)展。

　　此外，國際五大會(huì)計(jì)公司紛紛利用Internet發(fā)展自己的新業(yè)務(wù)。安達(dá)信咨詢公司打算把電子商務(wù)納入該公司的部分主要業(yè)務(wù)，并將在今后五年投資10億美元用于網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)，這標(biāo)志著安達(dá)信咨詢公司可能成為從事網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)的最大公司之一。1999年，普華水道會(huì)計(jì)公司辭去了200名咨詢?nèi)藛T，1000名行政人員，將節(jié)約的開支用于增加電子商務(wù)專家。作為全球第三大會(huì)計(jì)及咨詢公司的安永會(huì)計(jì)公司為了轉(zhuǎn)向電子商務(wù)，于2000年初也裁減了近400名咨詢?nèi)藛T。2000年2月，美國畢馬威咨詢公司同意成為SAP公司的my．sap．Com伙伴網(wǎng)絡(luò)的一員，共同幫助開發(fā)和銷售my．sap．Com公司的產(chǎn)品。畢馬威咨詢公司此舉是通過和其他公司的資源互補(bǔ)來加強(qiáng)自身的網(wǎng)絡(luò)能力。美國德勤國際會(huì)計(jì)則與中國財(cái)政部合作，給予其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在線咨詢和遠(yuǎn)程在錢培訓(xùn)。

　　與國外同行業(yè)相比，我國的CPA行業(yè)在利用Internet宣傳發(fā)展自己方面，還沒有給予足夠的重視，落后于時(shí)代的要求。其主要原因是直到1994年我國才真正成為國際認(rèn)可的Internet國家，對網(wǎng)絡(luò)認(rèn)識和應(yīng)用的時(shí)間還不長。正因?yàn)槿绱?，我國的CPA行業(yè)更要抓住當(dāng)前的機(jī)遇，充分地利用網(wǎng)絡(luò)資源和自己的技術(shù)優(yōu)勢，宣傳自己，發(fā)展自己。