摘要：本文從預(yù)算執(zhí)行審計中不規(guī)范的主要表現(xiàn)研究入手，以預(yù)算執(zhí)行審計中規(guī)范化的特點為切入點，提出了規(guī)范預(yù)算執(zhí)行審計的基本思路，為開展預(yù)算執(zhí)行審計工作提供了理論依據(jù)。

　　關(guān)鍵詞：預(yù)算執(zhí)行審計 規(guī)范化 思路

　　預(yù)算執(zhí)行審計規(guī)范化，是指審計機構(gòu)將審計程序設(shè)計與審計技術(shù)方法的運用有機結(jié)合，規(guī)范和引導(dǎo)審計人員運用適當(dāng)?shù)膶徲嫾夹g(shù)和方法。它是一個動態(tài)的概念，是開展預(yù)算執(zhí)行審計活動的依據(jù)，是進行預(yù)算執(zhí)行審計的技術(shù)保證，也是衡量審計工作水平的重要標(biāo)志。

　　一、預(yù)算執(zhí)行審計中不規(guī)范的主要表現(xiàn)

　　(一)工作思路模糊，審計作用難以發(fā)揮

　　預(yù)算執(zhí)行審計的目標(biāo)是什么、應(yīng)該發(fā)揮什么作用，在一些審計機關(guān)或?qū)徲嬋藛T中還不是很清楚，工作缺乏思路。有的部門機械地參照上級執(zhí)行，有的則延續(xù)財務(wù)收支審計的路子，沒有規(guī)范化的工作標(biāo)準(zhǔn)，審計作用很難發(fā)揮。

　　(二)缺乏創(chuàng)新意識，審計層次不高

　　目前，預(yù)算執(zhí)行審計大多數(shù)仍停留在合規(guī)性審計上，涉及效益審計的內(nèi)容不多。審計報告關(guān)于預(yù)算管理體制中的深層次問題反映得不夠透徹，缺少具有可操作性的意見和建議。

　　(三)適應(yīng)能力較弱，發(fā)展相對滯后

　　隨著財政體制改革的不斷推進，部門預(yù)算、資金集中支付、政府采購等制度相繼建立與完善。部分審計機關(guān)和審計人員對財政職能變革的新情況、新問題還缺乏深入細致的了解和研究，審計重點還不明確，審計方式和方法也沒有及時調(diào)整到位，預(yù)算執(zhí)行審計工作相對于形勢的發(fā)展較為滯后。

　　(四)審計技術(shù)方式隨意性大，使用不規(guī)范

　　審計人員在運用審計技術(shù)和方法的過程中容易有較大的隨意性，用與不用，在什么時候用，如何使用，都沒有規(guī)范和約束，導(dǎo)致整個審計機構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，質(zhì)量沒有保證。

　　二、預(yù)算執(zhí)行審計中規(guī)范化的特點

　　(一)動態(tài)性

　　在每一預(yù)算年度各個時期，預(yù)算執(zhí)行的基本任務(wù)和內(nèi)容是相同的，但具體行為、方式、方法和預(yù)算執(zhí)行情況則是不同的，預(yù)算收支及其平衡情況是不斷變化的。隨著經(jīng)費收入實現(xiàn)的形勢，各項事業(yè)任務(wù)的發(fā)展和財經(jīng)政策的變化，預(yù)算執(zhí)行過程中會對預(yù)算作出適當(dāng)調(diào)整，與此同時，預(yù)算執(zhí)行審計也具有動態(tài)性的，審計的內(nèi)容、重點、目的和要求都要視預(yù)算執(zhí)行情況而定。

　　(二)靈活性

　　預(yù)算執(zhí)行貫穿整個預(yù)算年度，這一過程時間長，范圍廣，內(nèi)容多。因此，預(yù)算執(zhí)行審計的方式、時間、范圍、內(nèi)容等的確有很大的靈活性。審計時間一般可分為月份、季度、半年或根據(jù)情況適時進行審計；審計范圍和內(nèi)容既可以是“收入、支出、平衡、管理”等預(yù)算執(zhí)行各個方面，又可以從實際出發(fā)，對某一項收入、某一項資金、某一項經(jīng)費等進行專項審計，選擇余地很大。因此，必須靈活運用審計方式，適時開展各種形式的審計和調(diào)查，抓廣度和深度的結(jié)合，揭示和反映問題的實質(zhì)。

　　(三)時效性

　　預(yù)算執(zhí)行情況審計的目的就是要促使各單位認真管好用好有限的經(jīng)費，督促各職能部門充分有效地發(fā)揮職能作用。通過對預(yù)算分配，管理和使用過程中的各種違規(guī)違紀(jì)行為，及時反映影響預(yù)算收支平衡的苗頭性、普遍性和傾向性問題，這不僅能為被審計單位和有關(guān)部門的經(jīng)費決策提供依據(jù)，還能在一定程序上克服由于事后查處，問題已成事實而難以處理的缺陷，增強審計的時效性。

　　(四)連續(xù)性

　　在預(yù)算執(zhí)行的全過程中，每個時期預(yù)算執(zhí)行情況及其具體影響因素是不一致的，出現(xiàn)的各種矛盾和問題也不盡相同。為了發(fā)現(xiàn)和制止預(yù)算執(zhí)行過程中的違規(guī)、違紀(jì)問題，分析研究影響預(yù)算執(zhí)行的原因，采取措施組織好預(yù)算執(zhí)行中新的平衡，可以連續(xù)多次對同一單位開展預(yù)算執(zhí)行中新的平衡，可以連續(xù)多次對同一單位開展預(yù)算執(zhí)行審計。

　　三、預(yù)算執(zhí)行審計中規(guī)范化的思路

　　(一)審計對象、審計時機的選擇

　　從理論上講，審計的單位越多，就越能發(fā)揮其宏觀調(diào)控作用。但由于當(dāng)前審計力量比較薄弱，如果過分追求審計覆蓋面，就會“走馬觀花”，影響審計質(zhì)量。所以要堅持全面審計、重點突出的審計原則，選擇有代表性的典型單位進行審計，才能及時發(fā)現(xiàn)各單位在預(yù)算執(zhí)行過程中存在的共性問題，充分體現(xiàn)出預(yù)算執(zhí)行審計的時效性。典型單位的選擇，一般要考慮以下因素：在同類型單位中有一定的代表性；預(yù)算經(jīng)費收支總量比較大；重點任務(wù)較多；預(yù)算執(zhí)行情況差異大以及在預(yù)算執(zhí)行過中出現(xiàn)傾向性問題的單位等。預(yù)算執(zhí)行情況審計的時效性和靈活性特點，要求靈活地選擇審計時間。為了促使單位積極采取措施，認真落實預(yù)算任務(wù)，可以選在年中進行審計；如果發(fā)現(xiàn)有些單位在預(yù)算執(zhí)行過程中，收入降幅較大或支出上升較快，危及年度經(jīng)費收支平衡，就應(yīng)當(dāng)在發(fā)現(xiàn)問題苗頭時，及時組織審計；對專項經(jīng)費的審計，應(yīng)根據(jù)下達情況及任務(wù)完成進度情況確定；依此專項審計調(diào)查可與其審計任務(wù)結(jié)合起來一并完成。

　　(二)審計范圍、審計重點的選擇

　　按照系統(tǒng)論的觀點，預(yù)算執(zhí)行審計更關(guān)注年度預(yù)算執(zhí)行的系統(tǒng)性，從預(yù)算編制、收入組織、資金撥付、預(yù)算執(zhí)行到績效評價，在一個大的資金和資產(chǎn)運行框架內(nèi)，沿著整個預(yù)算經(jīng)費走向，關(guān)注部門預(yù)算執(zhí)行和運作中質(zhì)量和存在的問題，反映和揭示宏觀、微觀層面的情況，并提出相應(yīng)的審計建議。審計重點應(yīng)把績效意識根植于審計全過程，在制訂審計方案時，明確提出要以揭示預(yù)算編制、經(jīng)費使用、預(yù)算管理等方面存在的不公正、不公開、不規(guī)范和效益不高問題作為審計重點；在審計實施中，不僅對被審計單位預(yù)算資金的使用、管理績效情況進行審計，而且還對部門預(yù)算管理制度落實、宏觀管理績效進行審計；在審計后續(xù)階段，解剖麻雀，舉一反三，為加強和改進預(yù)算管理、提高預(yù)算資金管理績效提出針對性建議。

　　(三)審計方法、審計內(nèi)容的選擇

　　在審計方法上，從手工審計向計算機輔助審計轉(zhuǎn)變。審計環(huán)境的變化要求審計手段也有相應(yīng)的改進，從當(dāng)前的情況看，審計機關(guān)與各職能部門尚未建立起規(guī)范、暢通的溝通方式和聯(lián)系制度，未建立應(yīng)有的信息互動平臺，確切地說，審計機關(guān)未能準(zhǔn)確及時地掌握各項經(jīng)費預(yù)算編制及執(zhí)行情況，從而使審計監(jiān)督工作經(jīng)常陷入較為被動的境地，影響了監(jiān)督的力度與效果，因此，要進行審計技術(shù)創(chuàng)新。在審計內(nèi)容上，從常規(guī)財務(wù)收支審計向效益審計轉(zhuǎn)變。預(yù)算執(zhí)行的績效評價是績效管理的基礎(chǔ)和重要組成部分，是財政延伸管理和后續(xù)管理的重要內(nèi)容，是提高資金效益、規(guī)范支出行為的重要手段。開展績效審計有助于提高各部門的理財水平，促進單位人員更加重視工作結(jié)果，提高工作效率。

　　(四)搭建平臺,“聯(lián)網(wǎng)”審計的選擇

　　搭建遠程聯(lián)網(wǎng)平臺，對業(yè)務(wù)和職能部門建立計算機聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)實時遠程查詢數(shù)據(jù)、下載數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)，為開展部門預(yù)算審計打下了堅實的基礎(chǔ)。各職能部門的財務(wù)資料數(shù)據(jù)有備分，設(shè)立集中核算系統(tǒng)審計端，實現(xiàn)對所有納入預(yù)算執(zhí)行單位實行遠程查詢、監(jiān)控。充分利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，改變單一的事后審計監(jiān)督方式，積極促進并逐步形成事前預(yù)警、事中監(jiān)管、事后審計有機結(jié)合的監(jiān)督機制。利用計算機輔助平臺，實施遠程審計。在聯(lián)網(wǎng)平臺基礎(chǔ)上，我們進一步運用計算機輔助軟件，通過審計端遠程下載財務(wù)數(shù)據(jù)，然后導(dǎo)入“AO”審計系統(tǒng)，對數(shù)據(jù)進行分析審計，真正發(fā)揮出聯(lián)網(wǎng)審計的作用。積極應(yīng)用AO審計實施系統(tǒng)和OA審計管理系統(tǒng)，探索出聯(lián)網(wǎng)審計和計算機管理審計的新模式。

　　總之，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行審計，完善預(yù)算執(zhí)行、事業(yè)成果報告制度和決算制度，從預(yù)算收入審計入手，著力于預(yù)算支出審計；從預(yù)算執(zhí)行結(jié)果審計出發(fā)，逆向延伸至預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算編制過程。嚴格區(qū)分審計監(jiān)督與預(yù)算管理的職責(zé)界限，根據(jù)《審計法》的規(guī)定，正確履行財政審計職能，并逐步由事后審計向事中審計和事前審計滲透，立足于防微杜漸，及早發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中的問題，規(guī)范和約束預(yù)算管理秩序及其經(jīng)費分配行為。

　　參考文獻

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