[摘 要] 審計(jì)制度在變，審計(jì)方法也在變。當(dāng)務(wù)之急，要正確理解正在進(jìn)行的審計(jì)改革，掌握運(yùn)用變革的審計(jì)方法，盡快適應(yīng)變革的審計(jì)實(shí)務(wù)。為此，本文試從三個(gè)層面上論述注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)方法體系。

　　[關(guān)鍵詞] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)方法體系；審計(jì)技術(shù)方法

　　2001年“安然”等突然變異，在引發(fā)美國經(jīng)濟(jì)社會(huì)改革的同時(shí)，整個(gè)世界被推向?qū)徲?jì)改革的巨大旋渦之中。受其影響，為實(shí)現(xiàn)與國際慣例趨同，我國于2006年2月發(fā)布新的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系，包括48項(xiàng)準(zhǔn)則。審計(jì)制度在變，審計(jì)方法也在變。當(dāng)務(wù)之急，要正確理解正在進(jìn)行的審計(jì)改革，掌握運(yùn)用變革的審計(jì)方法，盡快適應(yīng)變革的審計(jì)實(shí)務(wù)。為此，現(xiàn)從三個(gè)層面上論述注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)方法體系。

　　一、審計(jì)戰(zhàn)略方法體系

　　審計(jì)戰(zhàn)略方法是指決定審計(jì)全局、對(duì)審計(jì)活動(dòng)起著籌劃和指導(dǎo)作用的總的方針、政策、方法和手段。綜觀注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生和發(fā)展的歷程，審計(jì)戰(zhàn)略方法的發(fā)展大致經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法、制度基礎(chǔ)審計(jì)方法、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法等四個(gè)階段。

　　(一)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法是指以查錯(cuò)防弊為主要目的，通過對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的審查，來檢查各項(xiàng)記錄準(zhǔn)確性的審計(jì)戰(zhàn)略方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)對(duì)象基本限定為被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)賬目。從原始憑證的取得、記賬憑證的編制、賬簿的登記、收益的確定到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，逐一進(jìn)行全面而詳細(xì)地審查；或者，先抽查復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表記錄的主要項(xiàng)目，然后抽取憑證進(jìn)行詳細(xì)檢查，當(dāng)然抽取的數(shù)量很大。通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的如此這般的“重復(fù)記賬”，來發(fā)現(xiàn)記賬差錯(cuò)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理人員特別是會(huì)計(jì)人員的貪污、盜竊和其他舞弊行為，并主要向企業(yè)主或公司股東報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有過多考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，僅僅關(guān)注了報(bào)表項(xiàng)目本身的固有風(fēng)險(xiǎn)。在這種方法的指導(dǎo)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出審計(jì)結(jié)論所要證明的對(duì)象是被審計(jì)單位有無錯(cuò)弊的行為，即審計(jì)的主題是“行為”，因此這樣的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是“對(duì)行為的審計(jì)”。

　　(二)制度基礎(chǔ)審計(jì)方法。進(jìn)入20世紀(jì)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)越來越多，賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法就越來越受到限制，制度基礎(chǔ)審計(jì)方法便應(yīng)運(yùn)而生，并于20世紀(jì)40年代開始成為審計(jì)方法的主流。制度基礎(chǔ)審計(jì)方法是指以驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果為主要目的，在了解和掌握被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度及其發(fā)揮作用情況、確定對(duì)內(nèi)部控制制度可以信賴的程度的基礎(chǔ)上，明確審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，合理分配審計(jì)力量和時(shí)間，恰當(dāng)運(yùn)用審計(jì)技術(shù)的審計(jì)戰(zhàn)略方法。以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表為中心的全部財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料，以及被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度等企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)被確定為審計(jì)對(duì)象。將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見作為審計(jì)目的。運(yùn)用內(nèi)部控制制度概念，考慮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)和程序，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)；并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，獲取審計(jì)證據(jù)。在抽取樣本進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且不單是固有風(fēng)險(xiǎn)，還包括控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。廣泛采用審計(jì)抽樣，抽樣方法從任意抽樣、判斷抽樣發(fā)展到統(tǒng)計(jì)抽樣。審計(jì)報(bào)告使用人擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、證券交易機(jī)構(gòu)、稅務(wù)、金融機(jī)構(gòu)及潛在投資者等社會(huì)公眾。被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度健全、有效，財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性就小，財(cái)務(wù)報(bào)表就真實(shí)、公允，審計(jì)范圍就可以相對(duì)小些；反之內(nèi)部控制制度薄弱、不可靠，財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)弊的可能性就大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映，就必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，抽查更多樣本；這一實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在這種方法下得到了空前運(yùn)用。制度基礎(chǔ)審計(jì)方法，使審計(jì)同管理科學(xué)結(jié)合起來，提高了審計(jì)效率，控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；它使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)由“對(duì)行為的審計(jì)”發(fā)展為“對(duì)信息的審計(jì)”，使審計(jì)具備了現(xiàn)代審計(jì)的特征。

　　(三)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法。到了20世紀(jì)70年代之后，審計(jì)職業(yè)界迎來了“訴訟爆炸”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不審視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。于是，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法作為一種新的審計(jì)戰(zhàn)略，于20世紀(jì)80年代末走進(jìn)審計(jì)實(shí)務(wù)界并得以迅速發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法是指以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析為基礎(chǔ)，根據(jù)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的審計(jì)戰(zhàn)略方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向步入審計(jì)過程。首先，評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，根據(jù)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平選擇審計(jì)程序，制定審計(jì)計(jì)劃。然后，實(shí)施審計(jì)計(jì)劃、獲取審計(jì)證據(jù)，并針對(duì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊重新評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、修正審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施追加的審計(jì)程序。最后，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否降低到可接受的水平以決定審計(jì)意見類型。將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和分析貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，而且全面考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各個(gè)要素，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)予以量化和模型化，確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)、有效控制(劉力云，1999)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AR)=固有風(fēng)險(xiǎn)(IR)×控制風(fēng)險(xiǎn)(CR)×檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)。運(yùn)用內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念和內(nèi)部控制整體框架概念，在考慮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)和程序的同時(shí)，充分考慮控制環(huán)境對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表正確性的影響。審計(jì)抽樣方法得到普遍采用，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)得到廣泛運(yùn)用。在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法下，審計(jì)目的仍然是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映發(fā)表意見，審計(jì)主題仍然是“信息”，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)仍然是“對(duì)信息的審計(jì)”。

　　(四)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法。進(jìn)入21世紀(jì)之后，以安然事件為代表的特大財(cái)務(wù)舞弊再一次引發(fā)了對(duì)舞弊審計(jì)的關(guān)注。被稱之為后安然時(shí)代的審計(jì)時(shí)代，注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在醞釀制定新的審計(jì)戰(zhàn)略方法即經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法。

　　經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法是指以經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)確定和不斷修正的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的審計(jì)方法。審計(jì)目的修正為驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映、揭露重大舞弊和錯(cuò)誤。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源在于被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)(謝少敏，2006)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重視對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別或評(píng)估，審計(jì)過程就是一個(gè)證據(jù)形成、基于判斷的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AR)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(RMM)×檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)。識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要分別對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)影響因素(如財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)雜性、經(jīng)營者的品質(zhì)等)和控制風(fēng)險(xiǎn)影響因素(公司治理、內(nèi)部審計(jì)等)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。而且，重視識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在整個(gè)審計(jì)過程中以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，而不依賴對(duì)管理層、治理層誠信形成的判斷。針對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，針對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門針對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。運(yùn)用內(nèi)部控制整體框架概念來了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)和對(duì)控制的監(jiān)督成為內(nèi)部控制的五大要素。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)得到普遍運(yùn)用。在同一組審計(jì)報(bào)告中包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的意見、內(nèi)部控制報(bào)告審計(jì)意見以及內(nèi)部控制審計(jì)的意見(謝少敏，2006)，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其審計(jì)報(bào)告中發(fā)表的審計(jì)意見。“信息”和“行為”共同構(gòu)成經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法下審計(jì)的主題，從而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)成為“對(duì)行為的審計(jì)”和“對(duì)信息的審計(jì)”的融合體。

　　二、審計(jì)手續(xù)方法體系

　　審計(jì)手續(xù)方法是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了確定執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的基本手續(xù)所應(yīng)用的方法和手段。審計(jì)手續(xù)方法體系是由以下一系列的專門方法組成。

　　(一)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂具有經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的方法。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，按照業(yè)務(wù)承接的執(zhí)業(yè)道德要求，在了解客戶基本情況、評(píng)價(jià)自身專業(yè)勝任能力的基礎(chǔ)上，與被審計(jì)單位(包括委托人)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

　　(二)計(jì)劃審計(jì)工作。計(jì)劃審計(jì)工作是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，在審計(jì)過程中針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)，制定、更新、修改總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的方法?？傮w審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展一系列的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，在此基礎(chǔ)上為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，并且在審計(jì)過程中對(duì)其作出必要的更新和修改。

　　(三)獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是指為注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的方法。審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。審計(jì)憑證據(jù)“說話”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施審計(jì)計(jì)劃所確定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序等審計(jì)程序，運(yùn)用檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察等審計(jì)技術(shù)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，為得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)。

　　(四)形成審計(jì)工作底稿。形成審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中及時(shí)編制或獲取審計(jì)工作底稿的方法。審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。形成審計(jì)工作底稿可以提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；并且可以提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。

　　(五)編制審計(jì)報(bào)告。編制審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后向委托人提交審計(jì)報(bào)告以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的方法。審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求向客戶提供的產(chǎn)品。

　　上述審計(jì)手續(xù)五種方法是相互聯(lián)系、密切配合的，共同構(gòu)成完整的審計(jì)手續(xù)方法體系。

　　三、審計(jì)技術(shù)方法體系

　　審計(jì)技術(shù)方法是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了形成關(guān)于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)證據(jù)所應(yīng)用的比較行為的方法和手段。獲取審計(jì)證據(jù)是審計(jì)技術(shù)方法的運(yùn)用目的，比較行為是審計(jì)技術(shù)方法的重要特征。所謂比較行為是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成關(guān)于審計(jì)具體目標(biāo)的心證(謝少敏，2006)而將鑒證對(duì)象信息與鑒證對(duì)象之間以及鑒證對(duì)象信息或鑒證對(duì)象與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間進(jìn)行對(duì)照驗(yàn)證的具有批判性或懷疑性的心理活動(dòng)?！?a target="_blank" href="http://m.galtzs.cn/new/63/66/2006/3/li190727303713360024958-0.htm">中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》，將審計(jì)技術(shù)方法定義和規(guī)定為以下八個(gè)方面。

　　(一)檢查記錄或文件。檢查記錄或文件是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。檢查記錄或文件包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。審閱是為了發(fā)現(xiàn)有無不正?，F(xiàn)象而批判性地閱讀書面資料的審計(jì)技術(shù)，其目的在于確認(rèn)書面文件是否真實(shí)、合法；復(fù)核是確認(rèn)各種書面文件之間鉤稽關(guān)系的審計(jì)技術(shù)，通過書面文件之間的對(duì)照檢查，確認(rèn)雙方對(duì)交易或事項(xiàng)的記錄是否一致、計(jì)算是否正確。

　　(二)檢查有形資產(chǎn)。檢查有形資產(chǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。運(yùn)用這種方法的目的在于確定被審計(jì)單位實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)是否真實(shí)存在并且與賬面數(shù)量相符，查明有無短缺、毀損及其他舞弊行為。它主要適用于存貨和現(xiàn)金的檢查，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。監(jiān)盤是其常用的操作技術(shù)。

　　(三)觀察。觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)具體目標(biāo)的要求，前往被審計(jì)單位的工作現(xiàn)場(chǎng)，察看業(yè)務(wù)活動(dòng)的方法、程序及實(shí)施情況，以掌握整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)或執(zhí)行程序的實(shí)際情況，獲取審計(jì)證據(jù)。

　　(四)詢問。詢問是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。

　　(五)函證。函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。實(shí)施函證的目的是證實(shí)影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的賬戶余額或其他信息，從外部獨(dú)立來源來獲取強(qiáng)有力的審計(jì)證據(jù)。

　　(六)重新計(jì)算。重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往需要對(duì)文件或記錄中的數(shù)字大量地實(shí)施重新計(jì)算，以驗(yàn)證其是否正確，獲取必要的審計(jì)證據(jù)。

　　(七)重新執(zhí)行。重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。實(shí)施重新執(zhí)行可以驗(yàn)證被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性，獲取內(nèi)部控制是否有效的審計(jì)證據(jù)。

　　(八)分析程序。分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。如果不發(fā)生影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及數(shù)據(jù)之間相互關(guān)系的事項(xiàng)(如異常業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的發(fā)生、會(huì)計(jì)政策變更、重大錯(cuò)報(bào)等)，那么數(shù)據(jù)之間的關(guān)系將會(huì)合理存在。利用這一前提，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系的研究，就可以發(fā)現(xiàn)影響事項(xiàng)、獲取審計(jì)證據(jù)，對(duì)鑒證對(duì)象信息作出評(píng)價(jià)。

　　四、小結(jié)

　　綜上所述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)方法體系由審計(jì)戰(zhàn)略方法、審計(jì)手續(xù)方法、審計(jì)技術(shù)方法等三部分組成。審計(jì)戰(zhàn)略方法是對(duì)審計(jì)總體的把握，決定著審計(jì)成??；審計(jì)手續(xù)方法是對(duì)審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的把握，決定著審計(jì)效率高低和效果好壞；而審計(jì)技術(shù)方法又是對(duì)審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的把握，決定著審計(jì)質(zhì)量高低。審計(jì)戰(zhàn)略方法是審計(jì)方法的總綱，審計(jì)手續(xù)方法是一系列的審計(jì)技術(shù)方法的組合，三者彼此之間相輔相成、相得益彰，共同構(gòu)成完整的審計(jì)方法體系，以確保達(dá)到審計(jì)目的，實(shí)現(xiàn)審計(jì)作用。