非營利組織是市場經(jīng)濟社會中除市場和政府之外的第三部門，是依據(jù)一定法律成立的，具有穩(wěn)定的組織形式、固定成員和領導結(jié)構(gòu)的，在政府組織和企業(yè)組織之外而獨立運作，發(fā)揮特定的社會功能、不以營利為目的、關注于特定的或普遍的公眾、公益事業(yè)的民間團體。它提供部分公共產(chǎn)品與服務，強調(diào)個人奉獻、成員互益等價值觀念。

　　一、中外民間非營利組織會計制度的比較分析

　�。ㄒ唬┟耖g非營利組織會計目標比較。

　　美國財務會計準則委員會在第4號財務會計概念公告《非營利機構(gòu)編制財務報告的目的》中，對非營利機構(gòu)列示了二十多類會計信息使用者，其中主要包括資本財產(chǎn)供應者、服務對象、治理機關、監(jiān)督機關以及經(jīng)理人員�！睹耖g非營利組織會計制度》結(jié)合我國的具體情況，將滿足捐贈人、會員、服務對象債權(quán)人、監(jiān)管部門等會計信息使用者的決策需要作為民間非營利組織的會計目標，并據(jù)此設計了其會計報表體系和財務會計報告應予以披露的信息。

　�。ǘ�）民間非營利組織會計核算基礎比較。

　　在西方，無論是公立非營利組織還是私立非營利組織，其會計核算基礎均傾向于權(quán)責發(fā)生制，同時，會計組織委員會也要求非營利組織的基金會計采用與企業(yè)相同的會計核算基礎，即權(quán)責發(fā)生制。而目前我國的民間非營利組織也采用的是權(quán)責發(fā)生制。在《民間非營利組織會計制度》中明確要求民間非營利組織必須采用權(quán)責發(fā)生制，這雖然在一定程度上加大了民間非營利組織的核算成本，但使得民間非營利組織會計信息的有用性大大增加了，有助于非營利組織加強資產(chǎn)負債管理和成本管理，提高經(jīng)營效益。

　　二、我國民間非營利組織會計的局限與不足

　�。ㄒ唬┚栀浭杖氪_認和計量規(guī)定的局限。

　　對于民間非營利組織接受的捐贈勞務、捐贈承諾是否應確認為收入。中國對于捐贈勞務及捐贈承諾的確認和計量持比較謹慎的態(tài)度，因其經(jīng)濟行為目標的最終能否實現(xiàn)，存在較大的不確定性以及具體的計量具有較大的難度而放棄了對于該事項的會計反映和計量，而僅要求作為表外項目在會計報表附注中進行了適當?shù)呐�露。而美國的相關準則對于捐贈勞務和捐贈承諾事項根據(jù)其具體的實質(zhì)性內(nèi)容進行了比較細致的劃分，對于仍然存在較大不確定因素的事項放棄確認和計量，也僅作為表外事項進行披露，但對于一些特定的符合會計要素確認條件的捐贈勞務及捐贈承諾類型則要求按捐贈收入進行確認和計量。近年來我國民間非營利組織發(fā)展非常迅速，捐贈勞務和捐贈承諾的事項日益增多，《制度》中的規(guī)定阻擋了這些經(jīng)濟業(yè)務在財務資料中的反映，這必然會對民間非營利組織的會計信息質(zhì)量產(chǎn)生負面影響。

　　（二）對使用公允價值計價原則過于謹慎。

　　《制度》對于允許公允價值計價原則的運用，確實是極具有前瞻性的。但為了避免出現(xiàn)實務操作上對于公允價值計量的主觀隨意性，《制度》對于公允價值的計量提供了過分的謹慎的應用指南。《制度》中僅允許民間非營利組織在接收到的實物資產(chǎn)捐贈時，如無相關發(fā)票單據(jù)，則允許組織運用公允價值計量原則確認捐贈物的入賬價值，除此之外其余資產(chǎn)項目的計價均嚴格執(zhí)行“實際成本計價原則”。而《美國財務會計準則》第117號除規(guī)定對于接收的無購置成本的實物資產(chǎn)捐贈采用公允價值計量外，還規(guī)定應對于捐贈勞務和捐贈承諾中符合確認其收入的事項也采用公允價值計量原則。與美國這種在民間非營利組織會計核算中廣泛采用公允價值計量原則相比，我國《制度》中對于公允價值的實際使用顯得過于謹慎。

　　三、我國民間非營利組織會計的改進措施

　�。ㄒ唬�擴大實行成本核算的民間非營利組織范圍。

　　目前，民間非營利組織會計一般不實行成本核算，即使有少數(shù)單位實行成本核算，采用的也是“全部成本法”。隨著非營利組織走向市場，實行成本核算非常必要。如對一向不進行成本核算的非政府民間教育培訓機構(gòu)，現(xiàn)已越來越多的人認為它應該進行成本核算。因為教育經(jīng)費投入是智力開發(fā)投資，機構(gòu)的經(jīng)費支出應是生產(chǎn)性的支出，而不是消費性的支出，所以其應是一種特殊的生產(chǎn)部門，它的產(chǎn)品是人，是合格畢業(yè)生。為了提高機構(gòu)的經(jīng)濟管理水平，增強其競爭能力，就有必要進行人才成本的核算。進行人才成本核算時應采用企業(yè)的“制造成本法”，根據(jù)發(fā)生的費用與受益對象的經(jīng)濟關系，將費用劃分為直接費用（如學生基本費、教學人員費、教學業(yè)務費等）和間接費用（如折舊修繕費、教學管理費、教育培養(yǎng)服務費等）。直接費用直接計入成本核算對象，間接費用按照一定的標準分配計入成本核算對象，期間費用（如財務費用、學校管理費用等）直接列入當期支出。這種“制造成本法”應普遍用于民間非營利組織的成本核算。

　�。ǘ�）完善民間非營利組織會計信息體系，增加會計信息的透明度。

　　針對我國民間非營利組織會計信息披露現(xiàn)狀中存在的問題，我們應該在制度的構(gòu)建上彌補不足。這些改進是從制度方面來加強民間非營利組織會計信息的披露。另外，通過對民間非營利組織的行為分析，我們也應該在民間非營利組織自身這一微觀層次上加強對會計信息披露的改進。同時，應加大民間非營利組織會計信息披露的范圍。即對會計信息不以單純的會計指標來衡量，要做到社會效益和經(jīng)濟效益并重。除通過三張報表反映經(jīng)濟效益以外，還要設立一些社會效益指標來考察受托人的行為。如對資金的流向、時間及該項資金流出的使用效果等定性指標的披露。只有這樣才能更好地監(jiān)督民間非營利組織運行效率，充分發(fā)揮非營利組織在社會生活中的作用。

　　從以上的分析可以看出，西方國家的企業(yè)和非營利組織會計合并的趨勢在中國也逐漸顯現(xiàn)出來，頒布實施的《民間非營利組織會計制度》是西方發(fā)達國家經(jīng)驗和我國國情相結(jié)合的產(chǎn)物，也是我國會計改革，同國際慣例接軌的又一重要成果。新制度的實行對規(guī)范民間非營利組織會計行為，建立和完善有關法律體系將會起到重要的作用，同時新制度對于加強民間非營利組織的外部監(jiān)督與管理也必將起到積極的作用。