摘要：文章的目的是要在新形勢下，用創(chuàng)新思維，運用風險管理的理論，結(jié)合企業(yè)會計發(fā)展的特點，通過對企業(yè)會計風險傳導機理的研究，提出企業(yè)會計風險管理的相關(guān)對策措施，為我國企業(yè)會計工作的進一步完善提供理論指導。

　　關(guān)鍵詞：會計風險； 風險傳導； 傳導機理

　　風險管理已經(jīng)成為我國企業(yè)會計管理工作的重點內(nèi)容，也是其薄弱環(huán)節(jié)，而對于企業(yè)會計風險的傳導機理，我國企業(yè)更是缺乏充分認識，這使得企業(yè)會計工作的管理在面臨金融危機時缺乏應變策略。因此首先必須清晰地了解到會計風險及其傳導所帶來的影響及其產(chǎn)生的根源，才能夠幫助企業(yè)在競爭中立于不敗之地。

　　一、會計風險及會計風險傳導的內(nèi)涵

　�。ㄒ唬�會計風險的內(nèi)涵

　　我國對于風險概念的界定，主要集中在從不確定性出發(fā)來論述，而會計風險的概念則是通過對不確定性的具體描述來確定的。程方（2010）認為會計風險是由于會計信息沒有真實、客觀反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量而給信息使用者造成影響，進而導致其做出非合理決策。在這一概念中，隱含著對公允價值的理解，這也是近年來會計風險概念界定中通常所采用的觀點。吳可夫、朱娜（2010），王玨、陳紅（2009）等都從公允價值確認的角度給會計風險進行定義，這也是目前文獻中出現(xiàn)較多的會計風險的概念，他們認為會計風險是由于會計人員在執(zhí)行會計相關(guān)制度時，在公允價值的確認、計量和披露過程中，受客觀因素或主觀因素影響，不能適當體現(xiàn)公允價值會計信息的質(zhì)量特征，從而導致會計信息使用者對會計信息的誤讀，從而影響決策正確性的可能性。上述關(guān)于會計風險內(nèi)涵的描述，均基于會計信息的真實性與否，按會計實務工作的流程來加以闡述。因此本文中會計風險的內(nèi)涵界定為，基于對會計準則的不同路徑選擇，會計人員在會計工作實務中，對企業(yè)經(jīng)營活動、財務狀況及現(xiàn)金流量等信息的主觀性反映，導致對會計信息使用者的影響的不確定性，并由此帶來的對企業(yè)內(nèi)部及外部利益相關(guān)者造成損失的可能性。

　�。ǘ�）會計風險傳導的內(nèi)涵

　　目前與企業(yè)會計風險傳導相關(guān)的研究并不多見，大多文獻都是針對財務風險傳導來進行研究，葉建木（2009）、夏吉吉（2009）等從企業(yè)風險的關(guān)鍵要素出發(fā)，對風險的特征、風險源、風險流、風險載體、風險傳導路徑及風險閾值等方面所形成的風險傳導一般機理進行了研究。白杰（2010）將財務風險傳導運用到了新疆德隆案例分析中。綜上所述，會計風險傳導的內(nèi)涵界定為，會計風險傳導是由于會計風險的關(guān)鍵構(gòu)成要素的相互作用影響，導致會計風險源的形成，并經(jīng)由會計風險載體，通過特定的風險傳導路徑，以風險流的形式對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及成果帶來影響。因此對會計風險的構(gòu)成要素、風險載體及風險路徑的研究將是企業(yè)會計風險傳導研究的重點。

　　二、企業(yè)會計風險傳導的特征及類別

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)會計風險傳導的特征

　　從風險傳導的角度，對企業(yè)風險的分類可大致劃分為：泡沫破滅型傳導；要素稀缺式風險傳導；結(jié)構(gòu)坍塌傳導型；海嘯波浪傳導型；鏈式反應型傳導；企業(yè)風險的有路徑式傳導①。這些分類的基礎(chǔ)是風險傳導的不同表現(xiàn)形式，而企業(yè)會計風險的特征與整體企業(yè)風險既有聯(lián)系，又有區(qū)別。

　　1.兩者的聯(lián)系。企業(yè)會計風險屬于企業(yè)風險的范疇，兩者都可能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來不確定的影響。其風險的產(chǎn)生都涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實務，并經(jīng)由企業(yè)內(nèi)部人員操作，其風險造成的結(jié)果都會對企業(yè)的內(nèi)外利益相關(guān)者造成影響。

　　2.兩者的區(qū)別。一是范圍不同，以企業(yè)為研究對象，企業(yè)風險是企業(yè)的宏觀風險，而會計風險則屬于微觀風險；二是計量基礎(chǔ)不同，會計工作是以歷史成本計量為主，企業(yè)整體決策活動的計量既包括對歷史信息的記錄，更注重現(xiàn)實狀態(tài)對未來的影響，重在預測；三是傳導路徑不同，企業(yè)風險的傳導路徑是基于企業(yè)業(yè)務流程鏈、相關(guān)利益鏈和價值鏈等基礎(chǔ)而來的②，而會計風險傳導路徑則主要通過會計工作的實際操作流程，伴隨著信息傳遞而顯現(xiàn)，可見會計風險最直觀的特征即是路徑依賴性。

　　（二）企業(yè)會計風險傳導的類別

　　我國對會計風險的識別與分類，主要針對會計風險的性質(zhì)，閆淑敏（2008）等主要強調(diào)企業(yè)相關(guān)人員的責任，對會計風險進行了辨析，通過對會計風險的四性分析，即客觀性、嚴重性、可控性及多元性，提出會計風險由道德風險、技術(shù)風險、控制風險構(gòu)成。管素娟（2010）將會計風險進一步細分為主觀風險與客觀風險，認為主觀會計風險由道德風險、技術(shù)風險構(gòu)成；客觀會計風險由會計理論風險與會計規(guī)范風險構(gòu)成。常華兵（2008）將會計風險分為四個層次：會計理論風險；會計規(guī)范風險；會計行為風險；會計誤讀風險，這也是目前最為常見的分類，這些分類方式有利于會計風險管理針對性提高，因此本文對會計風險傳導的分類如下：

　　1.從影響范圍來看，將會計風險傳導分為內(nèi)部傳導和外延傳導。會計風險的內(nèi)部傳導是指隨著會計信息的內(nèi)部傳遞，將會對企業(yè)內(nèi)部管理決策帶來不確定性的影響。若能及時對內(nèi)部會計風險傳導加以辨析，則可避免企業(yè)內(nèi)部風險集聚，從而截斷風險向外傳導的渠道。如果放任內(nèi)部風險傳導，風險隨著特定路徑會產(chǎn)生大量的風險流，從而對外造成直接影響，此時會計風險傳導就會表現(xiàn)為外延式傳導。一旦形成外延式傳導，則風險管理成本會大幅上升，風險可能帶來的損失也會呈幾何倍數(shù)的增長。

　　2.從工作流程上看，將會計風險傳導分為風險的主觀傳導和客觀傳導。其中主觀傳導包括操作風險傳導、道德風險傳導等，客觀傳導則主要由會計法規(guī)的選擇性風險傳導和會計信息的使用風險傳導構(gòu)成。這兩種傳導模式共同作用，形成會計風險傳導的具體類別。

　　三、企業(yè)會計風險傳導的構(gòu)成要素

　　企業(yè)會計工作中的各種要素聯(lián)系密切，具有明顯的聯(lián)動效應，一旦其中某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)風險，必將影響會計工作的整體運行，從而給整個企業(yè)經(jīng)營帶來更多不確定因素，因此要應對會計風險，必須提前做好準備，否則隨著會計風險的傳導，必將導致不確定性因素的不利影響進一步擴大，最終帶來不可彌補的損失。

　�。ㄒ唬�會計風險傳導的形成因子及風險源

　　會計風險傳導的形成因子是指形成會計風險傳導過程的主要風險，當各種風險通過特定的工作流程或事件的激發(fā)，就會形成傳導的風險源。通過對會計風險傳導的類別分析，可發(fā)現(xiàn)會計風險傳導的形成因子主要由會計人員的操作風險、道德風險、會計法規(guī)的選擇風險、會計信息的使用風險等組成，會計信息的傳遞會使得這些風險逐步集聚成風險源，從而形成會計風險傳導的潛在力量。

　�。ǘ�）會計風險的傳導節(jié)點

　　會計風險的傳導依賴于信息傳遞，因此其傳導節(jié)點是指在信息傳遞過程中，信息的提供方與接受方的交接點，當從風險源傳導過來的風險強度較弱時，傳導節(jié)點則可以起到較好的控制風險的作用，而當強度超過節(jié)點所能承受的范圍時，風險源會立即向下一個節(jié)點傳導風險，從而導致風險的進一步加劇。

　�。ㄈ�）會計風險的傳導載體

　　會計風險的傳導載體，是指與傳導阻體相背離的，導致傳導的風險不確定性增加，從而使會計工作存在利益相關(guān)的各方面實際工作效果與預期目標不相符的“風險承載物”，其表現(xiàn)形式多樣，既可能是特定的風險事件，也可能是企業(yè)內(nèi)部管理制度的缺漏。而傳導阻體則是指能夠使風險傳導的強度或速度減弱的風險阻截物，其多表現(xiàn)為企業(yè)會計制度的完善、操作人員素質(zhì)的提高等方面，但要注意其與風險的傳導節(jié)點不同，傳導節(jié)點是會計風險傳導過程中的客觀存在，而風險阻體是主觀能動性的表現(xiàn)。

　　四、企業(yè)會計風險傳導的路徑

　　由企業(yè)會計風險傳導的各構(gòu)成要素邏輯關(guān)系圖可以發(fā)現(xiàn)，風險傳導的發(fā)生須按照特定路徑來實現(xiàn)，而企業(yè)會計風險傳導的路徑通常與會計信息的傳導路徑一致，因此會計風險傳導路徑主要由以下兩條主要路徑構(gòu)成。

　�。ㄒ唬�會計風險的內(nèi)部傳導路徑

　　會計風險的內(nèi)部傳導路徑經(jīng)由會計信息的處理流程來實現(xiàn)。

　　會計風險在企業(yè)內(nèi)部傳導時，會涉及企業(yè)的各個生產(chǎn)經(jīng)營部門，這些部門之間的信息傳遞會導致不同類型的風險傳導，使得風險經(jīng)過復雜的傳導過程后，其強度與速度不同程度地改變，而這種改變是風險傳導的各要素在特定路徑下共同作用的結(jié)果。

　　（二）會計風險的外部傳導路徑

　　由于企業(yè)所處的社會經(jīng)濟環(huán)境的復雜性，使得會計信息的外部使用者涉及面廣，風險傳導的表現(xiàn)形式也會與內(nèi)部傳導有所區(qū)別，其具體傳導路徑如圖3所示。由于外部信息使用者之間的利益關(guān)系，使得會計風險在外延傳導過程中，形成了繁復的傳導網(wǎng)絡，此時對于風險傳導將不再只是表現(xiàn)為會計信息的解讀偏差，而往往還受到宏觀經(jīng)濟環(huán)境的影響，從而使風險傳導出現(xiàn)了層次疊加性的特點。

　　五、針對我國企業(yè)會計風險傳導的對策措施

　　由于我國經(jīng)濟體制改革的特殊性，國內(nèi)文獻中對會計風險的防范，大多從市場經(jīng)濟角度切入來分析，王冰（2010）從市場經(jīng)濟條件出發(fā)，分析了企業(yè)會計風險的成因；徐亞（2010）將會計風險的產(chǎn)生歸納為三個方面：一是企業(yè)制度環(huán)境的變化；二是市場經(jīng)濟背景下可能的不對稱信息；三是市場經(jīng)濟條件下道德風險的存在。并從會計固有風險和行為風險兩方面提出了防范措施。杜燕（2010）提出了要從加強會計職業(yè)道德教育，加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)及加快會計法規(guī)制度建設(shè)等方面來防范會計風險。此外，蔡紅（2010）等從企業(yè)內(nèi)控的角度分析了會計風險防范中存在的問題，即管理當局認識不足，有章不循和無章可循現(xiàn)象突出；內(nèi)部會計控制系統(tǒng)缺乏科學性和合理性，難以發(fā)揮其應有的功效；對內(nèi)部會計控制進行評價的審計制度建設(shè)落后。近年來，會計準則的變動也給會計風險的防范提出了更高的要求，秦文嬌（2009）從七個方面對新增的會計風險進行了剖析，張小明（2010）則針對新準則下股指期貨帶來的會計風險及控制策略進行了研究，從會計準則應用指南的完善和企業(yè)內(nèi)部控制兩個層次提出了策略。

　　綜上所述，目前關(guān)于會計風險防范措施的文獻，集中在規(guī)范管理制度的建立，包括內(nèi)部控制、人員監(jiān)督等，因此本文提出針對我國企業(yè)會計風險傳導的對策措施如下：

　　（一）建立健全企業(yè)會計風險管理制度

　　企業(yè)會計風險傳導重在從源頭抓起，因此對會計風險傳導的防范應首先健全企業(yè)內(nèi)部會計制度。內(nèi)部會計制度，包括會計工作制度、會計控制制度等，是企業(yè)進行內(nèi)部管理的活動中不可缺少的組成部分，通過加強內(nèi)部會計制度的健全，能夠?qū)崿F(xiàn)有效防止會計信息失真，提高會計信息使用效率的作用。會計工作制度的建立除了常規(guī)要求外，要特別注意與會計風險傳導節(jié)點相關(guān)的制度建設(shè)，對會計人員的崗位交接應作明確要求，使各崗位之間能夠?qū)崿F(xiàn)相互監(jiān)督，相互促進，從而減弱會計風險的傳導。會計內(nèi)控制度則應對不同崗位上的會計人員做到職責分明，明確會計憑證、會計賬簿及會計報表的處理程序，財產(chǎn)管理上要實現(xiàn)相互制衡，并通過建立會計信息管理系統(tǒng)，來對會計信息作全面分析，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。

　　此外，國家應加強會計法規(guī)的建設(shè)，通過對《會計法》、《公司法》、《企業(yè)會計準則》、《稅法》、《經(jīng)濟法》等的不斷完善，消除會計風險傳導的制度缺失影響，從而使防范會計風險傳導具有具體的法律依據(jù)。也使得風險判斷標準不斷提升，起到規(guī)范會計工作的作用，真正做到有法可依、違法必糾，有效防止粉飾和操縱會計信息的行為發(fā)生。

　�。ǘ�）強化會計從業(yè)人員的風險意識

　　加強會計從業(yè)人員風險意識，要從其綜合素質(zhì)培養(yǎng)開始，包括良好的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)等。首先加強會計從業(yè)人員的業(yè)務素質(zhì)，通過提高會計從業(yè)門檻、延長繼續(xù)教育時間等手段，促進會計人員形成終身教育的觀點，提高自身專業(yè)技能，加強對風險判斷能力的培養(yǎng)，避免因業(yè)務素質(zhì)問題，影響到風險管理工作的開展。此外，要提高會計人員的職業(yè)操守，培養(yǎng)增強其遵紀守法的自覺性，能夠始終用嚴格的職業(yè)道德標準來進行會計工作，從而從根本上削弱會計風險傳導。

　�。ㄈ�）構(gòu)建企業(yè)會計風險傳導評價管理模型

　　會計工作對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展起著舉足輕重的作用，由于會計工作涉及企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，因此會計工作執(zhí)行的好壞與否都將對企業(yè)經(jīng)營帶來影響。在這種前提下，如何將理論研究應用到實踐當中，即將受各種假設(shè)條件限制的量化模型，與企業(yè)經(jīng)營的實際工作相接軌，是我國企業(yè)會計風險管理面臨的挑戰(zhàn)。目前對會計風險的量化的研究集中在理論模型的構(gòu)建上，要構(gòu)建適用于企業(yè)會計風險傳導管理的理論模型，要做到設(shè)計合適的理論模型的指標體系，這是風險傳導管理理論模型是否成功的關(guān)鍵，因此在設(shè)計時，應綜合分析各指標與風險傳導的關(guān)系，注重對風險評價方法的選擇。

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