摘要：施工企業(yè)由于內(nèi)部管理的不完善、不到位而導致目前會計信息嚴重失真。內(nèi)部控制制度的建設和健全是提高會計信息質(zhì)量的重要手段,施工企業(yè)要治理會計信息失真的現(xiàn)狀,必須要從建設和完善內(nèi)部控制制度入手,加強內(nèi)部管理,為提升會計信息質(zhì)量建立制度保障。本文就施工企業(yè)內(nèi)部會計控制問題做一些探討。

　　關鍵詞：施工企業(yè) 會計控制 職責權(quán)限

　　一、施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

　　1. 施工企業(yè)對內(nèi)部會計控制的認識程度不夠

　　對于施工企業(yè)來說,其內(nèi)部會計控制是一個事前、事中、事后的全面控制過程,但在實際情況中,企業(yè)往往只重視事后控制,對事前和事中的控制則忽略了。許多企業(yè)只有事后的核算和分析,缺乏科學的事前預測和決策,事前制定的計劃不科學,缺乏事中的及時監(jiān)控調(diào)整,事后的獎懲也沒有發(fā)揮其應有的作用。

　　2. 企業(yè)負責人對內(nèi)部會計控制認識不足

　　目前相當部分企業(yè)領導對建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不重視,有的管理人員自身都不能遵守有關的控制制度。企業(yè)管理層存在重生產(chǎn)、輕經(jīng)營、重開發(fā)、輕內(nèi)部管理的思想,甚至把內(nèi)部會計控制看作僅僅是財務管理部門的事情。有些企業(yè)領導認為單位里領導說了算,才能真正體現(xiàn)經(jīng)理負責制,對建立內(nèi)控會計制度的重要性認識不足。

　　3. 施工企業(yè)內(nèi)部會計控制執(zhí)行力度不夠

　　有的施工企業(yè)內(nèi)部會計控制制度制定的比較嚴密,但僅僅停留在紙上而未貫徹執(zhí)行,成了流于形式的一紙空文,內(nèi)部管理權(quán)限失控,不相容職務沒有有效分離,職責不清,越權(quán)行事,給濫用職權(quán),貪污舞弊造成可乘之機。

　　4. 內(nèi)部的監(jiān)督缺乏或者作用不能充分發(fā)揮

　　目前,有相當一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部監(jiān)督制度,己建立的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應有的作用,內(nèi)部監(jiān)督工作得不到必要的重視和支持。另外,內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體制也不健全,各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督,各行其是,導致會計信息不能得到快速傳遞與交流,不僅影響到工作的正常完成,同時對內(nèi)部審計也極為不利。

　　5. 會計人員素質(zhì)低或者專業(yè)技術(shù)水平得不到應有發(fā)揮

　　目前會計人員的素質(zhì)相對而言不能滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求,會計人員整體素質(zhì)不高,知識結(jié)構(gòu)、學歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務水平偏低,對會計人員的思想教育、業(yè)務培訓也流于形式。致使部分會計人員監(jiān)督意識不強,法制觀念淡薄,缺乏職業(yè)風險意識,職業(yè)判斷能力不高,自我管制能力差,影響其會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。另外企業(yè)經(jīng)營者為了個人利益松懈企業(yè)管理,使財務會計制度發(fā)揮不了應有作用,會計人員的專業(yè)技術(shù)水平得不到應有發(fā)揮。

　　二、施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設

　　1. 控制環(huán)境建設

　　從控制環(huán)境包括的內(nèi)容來看,一方面,企業(yè)管理當局需要改變和加強對風險控制和管理的重視程度,加強經(jīng)營管理觀念等;另一方面,要提高企業(yè)內(nèi)部審計的地位,保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性,審計部門的設置應該高于其他職能部門,同時要把提升內(nèi)部審計的職能,從查錯防弊提升到對公司管理作分析和提建議。

　　2. 會計系統(tǒng)建設

　　會計系統(tǒng)是指企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄、報告企業(yè)交易,并保持對相關資產(chǎn)與負債的受托責任而建立的方法和記錄,一個有效的會計系統(tǒng)應能做到以下幾點:確認并記錄企業(yè)所有真實的交易;及時且充分詳細地描述交易,以便在會計報表上,對交易作適當?shù)姆诸?正確計量交易的價值,以便在會計報表上記錄其適當?shù)呢泿艃r值;確定交易發(fā)生的期間;在會計報表上公允披露交易及相關事項。

　　3.控制程序建設

　　控制程序是內(nèi)部控制內(nèi)容中最重要的因素,因此應重點加強控制程序建設。

　　(1)建立不相容職務相分離制度

　　所謂不相容職務分離是指對某項交易涉及的各項職責進行合理劃分,使每一個人的工作能自動檢查另一個人或更多人的工作。

　　按照不相容職務相分離的控制程序原則,企業(yè)要求合理設置會計及相關工作崗位,明確職責權(quán)限,形成相互制衡機制。不相容職務主要包括:授權(quán)批準與業(yè)務經(jīng)辦分離,業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄分離,會計記錄與財產(chǎn)保管分離,業(yè)務經(jīng)辦與業(yè)務稽核分離,授權(quán)批準與監(jiān)督檢查分離等。通過不相容職務分離,能夠使內(nèi)部會計控制得到實施,有效保證會計信息的真實完整。

　　(2)建立授權(quán)批準控制制度

　　授權(quán)批準控制是指員工必須經(jīng)過授權(quán)批準才能對有關經(jīng)濟業(yè)務進行處理,其主要目的在于保證交易是管理在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。授權(quán)批準制度要求企業(yè)制定相關辦法,明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序和責任等內(nèi)容,并規(guī)定企業(yè)內(nèi)部各級人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任。

　　4. 結(jié)合行業(yè)特點建設

　　施工企業(yè)的工程工期長短不一,具有工程分散、野外作業(yè)的特點,導致難以設置有形或象樣的倉庫,而工程所需材料種類多,施工技術(shù)水平高低不同,難以準確確定應用材料的數(shù)量和金額。施工企業(yè)一般都是以項目為單位進行生產(chǎn)經(jīng)營管理,每個項目又有自身的特定,與其他持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)有所不同。但施工企業(yè)仍然可以建立內(nèi)部控制,形成有效的內(nèi)部約束機制。結(jié)合施工企業(yè)的特點,重點從以下幾個方面加強內(nèi)部控制建設。

　　首先,健立健全貨幣資金管理控制制度

　　按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定,企業(yè)在財務上分設會計和出納崗位,會計人員負責帳務的記錄與核算,出納人員購買、保管及使用現(xiàn)金支票,收付或管理現(xiàn)金、銀行存款、有價證券等。財務印章應分開保管,出納人員不得兼任稽核、收入、支出、債權(quán)、債務帳目的登記工作。

　　其次,建立健全應收帳款控制制度

　　在應收賬款控制制度的建立上,財務部門和經(jīng)營部門具有不同的職責,相互制約。經(jīng)營部門負責應收帳款的催收工作,在工程完工后一個月內(nèi)做好工程價款的決算及結(jié)算工作。財務部門負責債權(quán)債務的管理工作,通過對賬齡的分析對經(jīng)營部門提出建議。財務部門評價客戶資信程度,做好應收帳款帳齡分析,了解債務人現(xiàn)狀,確定需要注銷的壞帳。

　　再次,建立健全采購與付款控制制度

　　施工企業(yè)具有較多的采購和付款業(yè)務,這項交易應建立健全控制制度,為財務核算提供合理依據(jù)。確保辦理采購與付款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

　　三、施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施

　　1. 提高會計人員素質(zhì)

　　會計人員素質(zhì)是加強內(nèi)部會計控制的關鍵,企業(yè)要通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法,提高財會人員整體素質(zhì)。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制,定期對會計人員進行業(yè)績、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核,獎優(yōu)罰劣,充分激發(fā)會計人員的積極性和責任感。

　　2. 加強企業(yè)環(huán)境建設

　　完善公司治理結(jié)構(gòu),創(chuàng)造良好的控制環(huán)境,按照現(xiàn)代企業(yè)制度,建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)。現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,應按照《公司法》等有關規(guī)定和“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學”規(guī)則的要求運行。

　　3. 加強系統(tǒng)的風險評估

　　樹立風險意識,針對各個風險控制點,建立有效的風險管理系統(tǒng),通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施,對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。

　　4. 加強信息的溝通和實施有效的監(jiān)督

　　嚴格控制信息系統(tǒng)的流程,傳遞真實可靠的信息,精確完整的數(shù)據(jù);強化會計信息系統(tǒng)的維護管理,保證按照企業(yè)會計信息的處理程序進行運作;加強病毒防治措施,保證會計信息的安全完整。

　　沒有監(jiān)督就等于沒有控制,監(jiān)督是對整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的再控制,主要由審計部門實施。重視和強化內(nèi)部審計工作,要配備專職內(nèi)部審計人員,定期或不定期對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行審計,對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有明確的規(guī)定。內(nèi)部審計機構(gòu)應直接受董事會或者總經(jīng)理領導,獨立地行使審計監(jiān)督權(quán),充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。

　　綜上所述,雖然我國將會計控制制度上升到法律層次,但施工企業(yè)對內(nèi)部會計控制認識不足以及會計控制監(jiān)督缺乏力度等問題仍然存在。施工企業(yè)應建立和完善會計內(nèi)部會計控制,才能確保施工企業(yè)在復雜的經(jīng)濟活動環(huán)境下有效地規(guī)避財務管理風險,預防企業(yè)內(nèi)部人員經(jīng)濟犯罪和管理違規(guī),保證企業(yè)良好經(jīng)濟效益的實現(xiàn)。

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