摘要：文章指出了當(dāng)前新企業(yè)會計準(zhǔn)則下其他應(yīng)收款科目核算內(nèi)容的主要問題，以及如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)歸集在該科目中的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否符合會計準(zhǔn)則的要求，并對該科目的核算管理提了幾點建議。

　　關(guān)鍵詞：新企業(yè)會計準(zhǔn)則；其他應(yīng)收款；核算質(zhì)量；核算管理

　　其他應(yīng)收款科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項，主要反映企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的債權(quán)，通常是指應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金、備用金以及向職工收取的各種墊付款等，作為速動資產(chǎn)的組成項目，在財務(wù)報表分析日趨重要的今天，其核算范圍及質(zhì)量直接影響著報表分析質(zhì)量，而由于該科目核算內(nèi)容的寬泛性、靈活性，也成為企業(yè)粉飾財務(wù)報告、編制虛假信息、隱藏關(guān)聯(lián)交易的入手點，因此，如何利用會計報表、會計報表附注等相關(guān)資料，仔細(xì)分析該科目的核算內(nèi)容，余額構(gòu)成情況，結(jié)合企業(yè)根據(jù)改進(jìn)后的杜邦分析體系計算得出的各項財務(wù)比率，將有助于會計報表使用者及企業(yè)管理者對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有更加準(zhǔn)確的分析的認(rèn)識。

　　一、目前該科目核算中存在的問題

　　1．利用其他應(yīng)收款向其他企業(yè)提供擔(dān)保。此類擔(dān)保存在潛在風(fēng)險，若對方有涉訴事項或其作為擔(dān)保人所擔(dān)保的企業(yè)存在涉訟事項、經(jīng)營狀況惡化、面臨破產(chǎn)清算等導(dǎo)致企業(yè)無法繼續(xù)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營時，會連帶本企業(yè)面臨巨額債務(wù)，甚至破產(chǎn)清算的風(fēng)險。

　　2．利用其他應(yīng)收款向關(guān)聯(lián)方提供借款，提供生產(chǎn)經(jīng)營資金，使得關(guān)聯(lián)企業(yè)現(xiàn)金流量非正常增加，加大報告期凈現(xiàn)金流量，使會計報告使用者誤認(rèn)為該企業(yè)現(xiàn)金流充足，達(dá)到粉飾其現(xiàn)金流量的目的。

　　3．利用其他應(yīng)收款核算對外投資，隱藏關(guān)聯(lián)交易實體，對該類企業(yè)實施控制；或替其他出資人墊資創(chuàng)建企業(yè)，形成無法收回的壞賬。

　　4．利用其他應(yīng)收款核算工程進(jìn)度，將生產(chǎn)經(jīng)營資金大量囤積于此，已完工程或已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的工程遲遲不予轉(zhuǎn)資，不按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提折舊，借此調(diào)節(jié)利潤。

　　5．通過其他應(yīng)收款——備用金核算應(yīng)付職工薪酬，規(guī)避五險一金的提取，利用周轉(zhuǎn)金形式向職工提供正常工作需要外的借款，惡意侵占公司財產(chǎn)，造成不良影響。

　　二、發(fā)現(xiàn)其他應(yīng)收款核算不規(guī)范、違規(guī)操作的途徑

　　1．仔細(xì)了解每筆其他應(yīng)收款的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，從掛賬名稱進(jìn)行分析，查看發(fā)生時的原始單據(jù)，根據(jù)其業(yè)務(wù)實質(zhì)進(jìn)行鑒別，對不屬于該科目核算范圍的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)予以調(diào)整，但這對于報表使用者并不一定能做到，比較便捷的方法是利用審計報告對此科目的披露。

　　2．了解企業(yè)對其他應(yīng)收款的基礎(chǔ)管理制度是否健全，董事會或總經(jīng)理辦公室對這一科目的管理是否細(xì)致到位，是否切實可行，是否緊扣財務(wù)準(zhǔn)則及財務(wù)通則，是否分項目、分性質(zhì)進(jìn)行健全管理。

　　3．在定期會計報告披露時，其他應(yīng)收款是否有巨額異常波動，了解波動原因，是否存在轉(zhuǎn)移現(xiàn)金，或為了多提壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行利虧調(diào)整。

　　4．對三年以上的長期掛賬重點關(guān)注，明確其形成原因，企業(yè)將如何處理此類業(yè)務(wù)，將對企業(yè)經(jīng)營狀況產(chǎn)生多大影響。

　　三、對其他應(yīng)收款核算管理的幾點建議

　　1．根據(jù)財政部頒布的最新企業(yè)財務(wù)準(zhǔn)則及企業(yè)財務(wù)通則，結(jié)合本企業(yè)的具體核算要求和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，及時制定本企業(yè)財務(wù)制度，規(guī)范該科目的核算范圍，對該科目的核算定期檢查，對不符合該科目核算范圍的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時更正調(diào)整，尤其關(guān)注半年報、年報該科目的異常變動，要在會計報表附注中進(jìn)行如實披露，以使會計報表使用者掌握真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

　　2．對企業(yè)應(yīng)收的各種賠款、罰款，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生時的協(xié)議，保險公司的賠償合同，事故的處理意見及企業(yè)內(nèi)部管理辦法等資料進(jìn)行核算，并由專人負(fù)責(zé)追繳，按規(guī)定處理，爭取一個會計期間處理完結(jié)，不再跨年掛賬；對職工收取的暫收款項，按規(guī)定比例及計算基數(shù)進(jìn)行計算，盡量避免多算或少算，并應(yīng)及時交給收繳部門。

　　3．對關(guān)聯(lián)交易要及時、真實的進(jìn)行批露。

　　4．對特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確需歸入該科目進(jìn)行核算的，如對外借款，對外提供擔(dān)保等事項，需由董事會或總經(jīng)理辦公室出具借款合同、擔(dān)保合同，對方資信證明，抵押擔(dān)保證明等資料，并應(yīng)由法律顧問簽屬意見，對手續(xù)不全要求財務(wù)部門提供借款或擔(dān)保的，應(yīng)要求其補充，或予以拒絕，以免給企業(yè)帶來無法估量的損失。

　　5．制定切實可行的備用金內(nèi)部管理制度，由人力資源部會同相關(guān)業(yè)務(wù)部門，根據(jù)工作性質(zhì)和工作經(jīng)費的支出情況，核定周轉(zhuǎn)定額，當(dāng)人員崗位發(fā)生變動時，及時清理，并將備用金使用情況納入個人誠信檔案，作為工作業(yè)績考核的一部分。對不符合備用金借款條件的員工，一律不予辦理。

　　6．加強企業(yè)經(jīng)營管理，加大成本控制，多渠道增加企業(yè)收入，規(guī)范財務(wù)成本核算，不要通過其他應(yīng)收款來調(diào)節(jié)利虧，更不要通過該科目來核算長期股權(quán)投資、在建工程、應(yīng)付職工薪酬等業(yè)務(wù)內(nèi)容，給會計報表使用者一種會計基礎(chǔ)工作薄弱、會計核算不健全、不誠信的印象，影響企業(yè)做大、做強。