注會(huì)專題研究（老考生版）目錄

注：此文09年注會(huì)老考生適用

　　最新更改：根據(jù)09年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材P145頁例題的處理，其將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利確認(rèn)了收入，為了和教材一致，此處總結(jié)進(jìn)行了相應(yīng)更正。據(jù)目前08年的注會(huì)教材，均未涉及關(guān)于集體福利的例題，所以這里的例題以初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的教材為準(zhǔn)。

　　很多學(xué)友容易將視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出混淆，什么時(shí)候是視同銷售，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額？什么時(shí)候做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？你總是搞不清楚么？那么接著往下看吧，或許對(duì)你有所幫助。
　　
　　視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的情況都是稅法明確規(guī)定的內(nèi)容。

　　一、視同銷售

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條：單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：
　　（1）將貨物交付他人代銷；
　　（2）銷售代銷貨物；
　�。�3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
　�。�4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
　　（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；
　　（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
　�。�7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
　　（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。

　　但是要注意，視同銷售在會(huì)計(jì)上并不一定就要確認(rèn)收入，視同銷售和確認(rèn)收入不是完全的等同關(guān)系，具體分析如下：

　　1.上述(4)屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，不得開具增值稅專用發(fā)票，但需要按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，不確認(rèn)收入：
　　借：在建工程
　　　　貸：庫存商品（賬面價(jià)值）
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（庫存商品的公允價(jià)值*17%）
　　2.上述(8)計(jì)入營業(yè)外支出并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，不確認(rèn)收入：
　　借：營業(yè)外支出
　　　　貸：庫存商品（賬面價(jià)值）
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（庫存商品的公允價(jià)值*17%）

　　除此以上兩種情況外，其他6種情況都應(yīng)按售價(jià)確認(rèn)收入，按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　另外（1）將貨物交付他人代銷的會(huì)計(jì)處理：
　�、僖曂�買斷方式，不涉及手續(xù)費(fèi)的問題，委托方在交付商品時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售商品收入，受托方作購進(jìn)商品處理，發(fā)出商品時(shí)：
　　借：應(yīng)收賬款
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　    貸：庫存商品
　　收到匯款時(shí)：
　　借：銀行存款
　　　　貸：應(yīng)收賬款

　�、谑杖∈掷m(xù)費(fèi)方式，企業(yè)應(yīng)在受托方交回代銷產(chǎn)品清單時(shí)，為受托方開具專門發(fā)票，同時(shí)做會(huì)計(jì)處理。
　　在發(fā)出代銷商品時(shí)：
　　借：委托代銷商品（成本）
　　　　貸：庫存商品
　　收到代銷清單時(shí)：
　　借：銀行存款(或應(yīng)收賬款等)
　　    銷售費(fèi)用
　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)
　　        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
　　借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）
　　　　貸：委托代銷商品

　　（2）銷售代銷貨物的會(huì)計(jì)處理：
　�、僖曂�買斷方式受托方的處理：
　　收到代銷商品時(shí)：
　　借：庫存商品
　　    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　    貸：應(yīng)付賬款
　　實(shí)際銷售商品時(shí)：
　　借：銀行存款
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　　　貸：庫存商品
　　按合同協(xié)議支付給委托代銷方款項(xiàng)時(shí)：
　　借：應(yīng)付賬款
　　　　貸：銀行存款

　�、谑杖∈掷m(xù)費(fèi)方式，受托方的處理：
　　收到代銷商品時(shí)：
　　借：受托代銷商品（協(xié)議價(jià)格）
　　　　貸：受托代銷商品款
　　實(shí)際銷售商品時(shí)：
　　借：銀行存款
　　　　貸：應(yīng)付賬款
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
　　收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
　　　　貸：應(yīng)付賬款
　　借：受托代銷商品款
　　　　貸：受托代銷商品
　　將貨款歸還委托代銷單位，并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：
　　借：應(yīng)付賬款
　　　　貸：銀行存款
　　　　　　主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)

　�。�5）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資的會(huì)計(jì)處理：
　　借：長期股權(quán)投資
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　　　貸：庫存商品

　�。�6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的會(huì)計(jì)處理：
　　借：應(yīng)付股利
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
　　同時(shí)：
　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　　　貸：庫存商品

　　二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第10條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
　　(一)購進(jìn)固定資產(chǎn)；
　　(二)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
　　(三)用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
　　(四)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
　　(五)非正常損失的購進(jìn)貨物；
　　(六)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　根據(jù)所發(fā)生的具體業(yè)務(wù)可以判斷應(yīng)當(dāng)是視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，還是屬于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情況。
　　
　　視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的原理：

　　以原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目為例：自產(chǎn)的原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(這里的非應(yīng)稅是指非應(yīng)增值稅，即不應(yīng)計(jì)算交納增值稅)，視同銷售，計(jì)算應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額。外購的原材料用于工程項(xiàng)目，是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。即原材料用于工程項(xiàng)目是計(jì)入銷項(xiàng)稅額還是將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出要看該原材料是自制的還是外購的。

　　外購的貨物直接用于工程項(xiàng)目，即直接被消耗，其已退出了有形動(dòng)產(chǎn)流通的領(lǐng)域，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，如果以前計(jì)入了應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，那么就要將該進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
　　理由如下：外購的貨物，企業(yè)支付的價(jià)款為價(jià)稅合計(jì)，假設(shè)貨物成本100元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17元，那么價(jià)稅合計(jì)就是117元，即企業(yè)用于工程項(xiàng)目的價(jià)值為117元。外購貨物直接用于工程項(xiàng)目即直接被消耗，其已退出了有形動(dòng)產(chǎn)流通領(lǐng)域，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，如果以前計(jì)入了應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，就要將該進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出以100元來入賬。
　　如果是自產(chǎn)產(chǎn)品，成本為100元，由于在生產(chǎn)及銷售過程中發(fā)生了增值，所以應(yīng)繳納增值稅。如果不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，企業(yè)將該貨物用于工程項(xiàng)目的價(jià)值就是100元，這樣國家就損失了一部分稅收，所以稅法規(guī)定視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　有一點(diǎn)需要注意：由于管理不善造成的材料損失，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；由于核算、計(jì)量差錯(cuò)造成的材料損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不得轉(zhuǎn)出。

　　說了這么多，來看一道我在每日一練的題目吧！

　　【例題·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】正保公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%，2008年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
　�。�1）用A原材料一批與乙公司交換其持有丁公司8%的股權(quán)。該批材料的實(shí)際成本為45萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5，經(jīng)協(xié)議，原材料作價(jià)60萬元。正保公司取得了丁公司股權(quán)后，對(duì)丁公司無重大影響。有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)已辦理完畢。假設(shè)該批原材料的計(jì)稅價(jià)格也為60萬元。
　�。�2）下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值10萬元，市場價(jià)格12萬元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為l0%，增值稅稅率為17%。
　�。�3）將外購的液晶電視發(fā)放給職工作為個(gè)人福利，每臺(tái)電視的不含稅價(jià)格（購進(jìn)價(jià)）為1.5萬元，其中生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員為80人，生產(chǎn)部門管理人員為20人，公司管理人員為16人，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員為32人，建造廠房人員26人，內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員為6人。
　�。�4）一工程項(xiàng)目領(lǐng)用外購生產(chǎn)用B材料50萬元，其購入時(shí)支付的增值稅為8.5萬元；該工程同時(shí)領(lǐng)用自產(chǎn)C產(chǎn)品，該產(chǎn)品實(shí)際成本為75萬元，計(jì)稅價(jià)格為90萬元。
　�。�5）將自產(chǎn)C產(chǎn)品一批捐贈(zèng)給希望工程，其實(shí)際成本為30萬元，計(jì)稅價(jià)格為50萬元。
　　（6）因暴雨毀損庫存D材料一批，該批原材料實(shí)際成本為2萬元，收回殘料價(jià)值0.08萬元，保險(xiǎn)公司賠償1.16元，購入D材料的增值稅稅率為17%。

　　【答案】
　�。�1）用A原材料對(duì)丁公司投資：
　　借：長期股權(quán)投資　　70.2
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　60
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　10.2
　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　45
　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　5
　　　　貸：原材料　　　　　50
　�。�2）職工食堂補(bǔ)貼屬于集體福利，領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品不確認(rèn)收入：
　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利　　　　 15.24
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 12
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2.04
　　　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　 1.2
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　10
　　　　貸：庫存商品　　　　10
　　（3）將外購的液晶電視用于發(fā)放給職工作為福利
　　借：生產(chǎn)成本       140.4（80×1.5×1.17）
　　　　制造費(fèi)用　　　 35.1（20×1.5×1.17）
　　　　管理費(fèi)用       28.08（16×1.5×1.17）
　　　　銷售費(fèi)用　　　 56.16（32×1.5×1.17）
　　　　在建工程　　　 45.63（26×1.5×1.17）
　　　　研發(fā)支出——資本化支出　　　10.53（6×1.5×1.17）
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利           315.9
　　實(shí)際發(fā)放時(shí)：
　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利       315.9
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　270（180×1.5）
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　45.9（180×1.5×17%）
　�。�4）工程項(xiàng)目領(lǐng)用外購原材料：
　　借：在建工程　　　58.5
　　　　貸：原材料——B材料　　50
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　8.5
　　領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：
　　借：在建工程　　　90.3
　　　　貸：庫存商品——C產(chǎn)品　　75
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　15.3（90*17%）
　�。�5）捐贈(zèng)C產(chǎn)品：
　　借：營業(yè)外支出　　　38.5
　　　　貸：庫存商品　　　　30
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　8.5（50*17%）
　�。�6）批準(zhǔn)處理前：
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2.34
　　　　貸：原材料　　　2
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）0.34
　　批準(zhǔn)處理后：
　　借：原材料 0.08
　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢     0.08
　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　1.16
　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢  　　　　1.16
　　借：營業(yè)外支出　　　1.1
　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢    1.1

　　【識(shí)記要點(diǎn)】
　�、賹⒆援a(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，以及將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，但要按照計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
　　②由于管理不善造成的材料損失，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；由于核算、計(jì)量差錯(cuò)造成的材料損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不得轉(zhuǎn)出。
　�、圩灾圃�材料用于工程項(xiàng)目確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，外購原材料用于工程項(xiàng)目，要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

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