【摘要】會計信息化促使會計核算工作更多地利用現(xiàn)代信息技術(shù)高速發(fā)展的成果，推動了會計理論與會計實務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展與完善，促進(jìn)了會計管理制度的改革，會計信息化對會計理論和實務(wù)必將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

　　【關(guān)鍵詞】會計信息化；會計理論；會計實務(wù)

　　20世紀(jì)末出現(xiàn)了信息時代，使工業(yè)時代競爭中的許多基本概念變得過時。信息時代的環(huán)境決定了要想在競爭中獲勝，必須具備新的能力。作為國民經(jīng)濟信息化基礎(chǔ)和企業(yè)信息化核心的會計信息化，將會計信息作為管理信息資源，全面運用以計算機、網(wǎng)絡(luò)和通信為主的信息技術(shù)，為國民經(jīng)濟平穩(wěn)運行，為企業(yè)管理高效運作提供了實時充足的信息。從會計電算化到會計信息化，并不是一個簡單的概念變化，它更代表一種會計改革的理念和發(fā)展變化趨勢。現(xiàn)代信息技術(shù)的革命，使會計核算工作更多地利用現(xiàn)代信息技術(shù)高速發(fā)展的成果，此外，它同樣深刻地影響和改變著會計的基本理論體系和方法，但會計信息化和網(wǎng)絡(luò)會計對傳統(tǒng)會計理論體系帶來沖擊和影響的同時，仍須對一些基本會計理論問題加以肯定并賦于其新的含義和內(nèi)容。

　　一、會計信息化的含義

　　目前在我國，會計信息化是不同于會計電算化的全新理念，如何準(zhǔn)確把握其內(nèi)涵，是目前會計界一直在探討的課題，不同的專家學(xué)者以各種形式表達(dá)了他們的觀點。會計信息化可以說是從會計電算化、會計信息系統(tǒng)概念的基礎(chǔ)上派生的。

　　早在1999年，謝詩芬教授在《湖南財政與會計》第11期上發(fā)表的《會計信息化：概念、特征和意義》一文認(rèn)為：“會計電算化是會計信息化的基礎(chǔ)和前提條件”，“會計信息化就是利用現(xiàn)代信息技術(shù)(計算機、網(wǎng)絡(luò)和通訊等)，對傳統(tǒng)會計模式進(jìn)行重構(gòu)，并在重構(gòu)的現(xiàn)代會計模式上通過深化開發(fā)和廣泛利用會計信息資源，建立技術(shù)與會計高度融合的、開放的現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)，以提高會計信息在優(yōu)化資源配置中的有用性，促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展和社會進(jìn)步的過程。會計信息化是國民經(jīng)濟信息化和企業(yè)信息化的基礎(chǔ)和組成部分”。該定義強調(diào)會計信息化的本質(zhì)是一個過程，利用的手段是現(xiàn)代信息技術(shù)，其目標(biāo)是建立現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)，作用是提高會計信息的有用性。這種觀點符合演繹推理的思維邏輯，先定位會計信息化的概念，然后設(shè)計其內(nèi)容。而在2003年第10期《會計研究》上，楊周南教授發(fā)表的《會計管理信息化的ISCA》一文中，作者認(rèn)為“會計電算化”應(yīng)該改稱為“會計管理信息化”，簡稱“會計信息化”較為確切。何日勝在《我國會計信息化問題初探》中認(rèn)為，“會計信息化是采用現(xiàn)代信息技術(shù)，對傳統(tǒng)的會計模型進(jìn)行重整，并在重整的現(xiàn)代會計基礎(chǔ)上，建立信息技術(shù)與會計學(xué)科高度融合的、充分開放的現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)。這種會計信息系統(tǒng)將全面運用現(xiàn)代信息技術(shù)，通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，使業(yè)務(wù)處理高度自動化，信息高度共享，能夠主動和實時報告會計信息。”

　　因此，會計界對于會計信息化的概念有不同的理解。會計信息化是一個新概念。實現(xiàn)會計信息化，其重要的目標(biāo)和根本任務(wù)在于建設(shè)能夠迅速提高企業(yè)的現(xiàn)代管理水平、滿足現(xiàn)代企業(yè)管理需要的新一代會計信息系統(tǒng)，也是將會計電算化發(fā)展為會計信息化的現(xiàn)實意義所在。它不僅僅是信息技術(shù)運用于會計上的結(jié)果，它更代表了一種與現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境相適應(yīng)的新的會計思想。

　　二、會計信息化對會計基本理論體系的影響

　　會計理論是由具有一定客觀邏輯關(guān)系的會計理論要素組合而成的一個系統(tǒng)化的有機整體。我國的傳統(tǒng)會計理論體系是以會計目標(biāo)為理論起點，以會計基本假設(shè)為前提和會計應(yīng)用理論為內(nèi)容的有機整體。會計應(yīng)用理論是以基礎(chǔ)理論為指導(dǎo)，運用于財務(wù)會計實踐所形成的一系列方法性的理論，主要是制定和實施各項會計實務(wù)規(guī)范，是引導(dǎo)和制約會計工作的標(biāo)準(zhǔn)、評價會計工作的依據(jù)。傳統(tǒng)會計應(yīng)用理論主要有基本會計準(zhǔn)則，會計信息質(zhì)量和會計計量等層次。

　�。ㄒ唬�對會計目標(biāo)的影響

　　會計目標(biāo)是指在一定的社會條件下，會計工作所要達(dá)到的要求和標(biāo)準(zhǔn)，會計目標(biāo)是決定會計實務(wù)發(fā)展的方向性因素，是會計最終所要求達(dá)到的目的。目標(biāo)是把會計職能具體化，隨著外部環(huán)境變化，會計的目標(biāo)將發(fā)生變化，會計的具體職能也將進(jìn)一步發(fā)展。在會計信息化時代，會計的基本目標(biāo)仍然是提高經(jīng)濟效益，具體目標(biāo)是向信息使用者提供決策有用的會計信息。財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。但由于會計信息化的本質(zhì)是會計與信息技術(shù)相融合的一個發(fā)展過程，因此會計信息化的目標(biāo)是通過將會計學(xué)科與現(xiàn)代信息技術(shù)有機地融合在一起，以建立滿足現(xiàn)代企業(yè)管理要求的會計信息系統(tǒng)。特別是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，會計信息更容易滿足公眾對企業(yè)經(jīng)濟信息的需要，它為企業(yè)外部各方面了解其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果提供信息。在信息技術(shù)例如數(shù)據(jù)庫技術(shù)、人工智能技術(shù)，網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的支撐下會計信息處理將實現(xiàn)自動化、網(wǎng)絡(luò)化、系統(tǒng)化，甚至可以利用自身的信息通過人工智能技術(shù)使預(yù)測與決策變得更容易、準(zhǔn)確。然而這種發(fā)展并未改變原有目標(biāo)，相反它促進(jìn)了傳統(tǒng)會計目標(biāo)的實現(xiàn)。只有這樣，會計信息化才能與市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)，從而得到更好的發(fā)展，如果偏離其所服務(wù)的目標(biāo)，那么無論多么先進(jìn)的技術(shù)都無異于南轅北轍，失去其前進(jìn)的方向。

　　（二）對會計基本假設(shè)的影響

　　1.對會計主體假設(shè)的影響

　　會計主體又稱為會計實體，指會計為之服務(wù)的特定單位。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟時代，會計主體的范圍很明晰，一般表現(xiàn)為獨立核算企業(yè)，企業(yè)會計只核算企業(yè)范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動，并向有關(guān)方面提供會計信息。但是在會計信息化條件下，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和普及不僅為會計信息的傳播提供了條件，而且使企業(yè)的組織形態(tài)、經(jīng)營方式等方面呈現(xiàn)外在的不確定虛擬化狀態(tài)。網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，導(dǎo)致會計主體界限越來越模糊，但不論是高科技企業(yè)，還是所謂的“虛擬公司”都離不開會計主體假設(shè)。

　　會計信息化則極大的拓展了會計主體的外延，各種 “網(wǎng)絡(luò)公司”處于媒體空間中。然而依據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，無論會計主體的外部表現(xiàn)形式和存在介質(zhì)如何變化，今后會計服務(wù)的對象仍舊為某一特定主體，并以其客觀存在或發(fā)生的經(jīng)營行為或事項作為處理會計信息的唯一依據(jù)。無論會計電算化還是網(wǎng)絡(luò)化，只是改變了會計信息的儲存介質(zhì)與傳輸方式，因此，不可能動搖會計基本理論的根基──會計主體假設(shè)。這一實質(zhì)無論是在會計主體假設(shè)的形成初期，還是在網(wǎng)絡(luò)公司興起的今天，都未發(fā)生改變。所以在會計信息化條件下，更需要全體會計人員從本質(zhì)上審視會計主體，充分挖掘假設(shè)的內(nèi)涵，從思想上樹立起會計主體意識。

　　2.對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響

　　持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本涵義是：除非有反面例證，否則就能夠認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營活動將無限地經(jīng)營下去，即在可以預(yù)見的將來，企業(yè)不會面臨破產(chǎn)清算。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟時代，企業(yè)的大部分資產(chǎn)差不多都具有實物形態(tài)，而構(gòu)成這些實物形態(tài)的主體通常是具有一定價值的自然資源，其中的技術(shù)因素和人工成本所占的比例很小。這些有價值的資源不僅使企業(yè)有形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營中的任何時候都具有較強的客觀能力，而且可以合理預(yù)見其物理壽命。這在客觀上降低了經(jīng)濟生活中的不確定性和風(fēng)險。所以在這個意義上，盡管工業(yè)社會中企業(yè)經(jīng)營仍存在經(jīng)營失敗的危險，但這種風(fēng)險似乎并不影響人們持有長期持續(xù)經(jīng)營的觀念，而且也不影響以此為基礎(chǔ)構(gòu)建的會計系統(tǒng)規(guī)則所具有的理性。而信息化時代使各種媒介主體的存在、發(fā)展、消失變得“撲朔迷離”難以判斷。因為“網(wǎng)上公司”的外部虛擬化常常掩蓋了其發(fā)生真正交易或事項的行為，經(jīng)營活動常呈現(xiàn)“短暫性”，它們適時的介入、聯(lián)合、退出與轉(zhuǎn)換其網(wǎng)上交易的游離性和隨機性難以控制。在這種經(jīng)營方式下，就要求我們從市場空間的角度來確定企業(yè)的經(jīng)營是否連續(xù)。因此，必須以會計主體為基礎(chǔ)，用發(fā)展的、聯(lián)系的思想解釋這種經(jīng)營現(xiàn)象。另外從現(xiàn)行法律意義上理解，將這類企業(yè)確定為持續(xù)經(jīng)營主體，更有利于企業(yè)自身的權(quán)利實施和承擔(dān)應(yīng)有的義務(wù)。另一方面許多“虛擬公司”在發(fā)展中也將不斷向?qū)嶓w企業(yè)轉(zhuǎn)變，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)也不會因信息傳輸方式改變而有所改變，即使是所謂的網(wǎng)絡(luò)公司也是如此。我們可以考慮這樣一個問題，如果“百度”、“新浪”等公司在可以預(yù)見的將來就要解散清算，美國證券交易委員會怎么會同意他們在美國資本市場上融資并掛牌交易。

　　3.對會計分期假設(shè)的影響

　　會計分期是將企業(yè)不斷的經(jīng)營活動分割為若干個較短時期，據(jù)以結(jié)算賬目和編制會計報表，提供有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的會計信息。會計分期假設(shè)本身是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一種補充。會計信息化條件下不僅使企業(yè)與外部實體之間的空間距離大大縮小，而且網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為我們隨時了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績提供了可能。因此會計期間在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下由于網(wǎng)絡(luò)在線、實時反饋的功能可以進(jìn)一步細(xì)分，比如一個月、一周，但不能趨向于無窮小。因為許多經(jīng)濟業(yè)務(wù)具有連續(xù)性和周期性，分割太細(xì)就無法反映某些業(yè)務(wù)的全貌 ，況且評價一個企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績乃至發(fā)展前景，瞬時數(shù)據(jù)是沒有任何意義的。另一方面，執(zhí)行統(tǒng)一的會計期間核算為國家、企業(yè)之間、社會公眾提供了客觀可比的標(biāo)準(zhǔn)，有利于國家加強宏觀管理，進(jìn)行經(jīng)濟決策，其他利害關(guān)系人可以在相對穩(wěn)定的期間了解企業(yè)的經(jīng)營和效益，所以必須堅持會計分期。

　　4.對貨幣計量假設(shè)的影響

　　貨幣計量假設(shè)是指會計主要運用貨幣對企業(yè)活動進(jìn)行計量，并把結(jié)果加以傳遞的一個過程，在使用貨幣計量時，必須同時附帶兩個假設(shè)：一是貨幣的幣值不變（或穩(wěn)定）；二是幣種的唯一性假設(shè)。在傳統(tǒng)會計中，貨幣計量是會計系統(tǒng)產(chǎn)出所依據(jù)的尺度約定。隨著企業(yè)經(jīng)濟活動的對象和范圍不斷向非資金領(lǐng)域擴展，尤其是知識資本和人力資本等新資源的產(chǎn)生，使許多人開始對貨幣計量假設(shè)提出質(zhì)疑。但無論何種資源的價值都必須以其能為企業(yè)帶來的預(yù)期收益為衡量標(biāo)準(zhǔn)，而衡量資產(chǎn)價值主要依靠準(zhǔn)確的貨幣計量。由于會計信息系統(tǒng)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)突破了時間和空間的限制，使用電子貨幣和電子數(shù)據(jù)進(jìn)行交易和記錄，豐富了貨幣計量的形式，例如 “網(wǎng)上銀行”。電子貨幣的出現(xiàn)可能引發(fā)貨幣革命與支付革命，但無論什么貨幣都要有個計量單位，以公允的反應(yīng)財務(wù)狀況，反應(yīng)整個企業(yè)的價值。

　　(三) 對會計信息質(zhì)量的影響

　　會計信息的質(zhì)量特征主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性和及時性，直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，從而要求會計信息必須真實有用，能夠滿足決策者的需要。而對會計信息質(zhì)量起修訂作用的操作限制主要包括實質(zhì)重于形式、重要性和謹(jǐn)慎性。這些原則與財務(wù)報告相協(xié)調(diào)，體現(xiàn)了會計核算的共同要求，是會計核算一般規(guī)律的概括和總結(jié)。在會計信息化條件下，會計信息系統(tǒng)處于企業(yè)管理的控制層，這會更有利于體現(xiàn)會計核算的一般原則，其不僅使會計信息的質(zhì)量有所提高，而且在體現(xiàn)會計要素確認(rèn)計量方面有一定的突破。如及時性原則、可理解性原則所要求達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)在信息化條件下很容易做到。

　　（四）對會計計量的影響

　　傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟時代，要求企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本進(jìn)行計量，確定其金額。然而在會計信息化的會計核算要求下，計量方法已發(fā)展成為以歷史成本為主，以公允價值、市場價值、重置價值等其它計量方法為補充的相互結(jié)合的多元計量模式，使會計信息既反映歷史成本，又反映現(xiàn)時價值。在不同的會計領(lǐng)域使用不同的價值計量形式，以歷史成本為基礎(chǔ)的會計報表系統(tǒng)和以公允價值等其他計量為依據(jù)的財務(wù)成本管理系統(tǒng)，使各種計量方法適應(yīng)信息使用者的需要并發(fā)揮更好的作用。

　　三、會計信息化對會計實務(wù)的影響

　　（一）對會計核算方法的影響

　　會計核算方法是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行完整、連續(xù)和系統(tǒng)的記錄和計算，為經(jīng)營管理提供必要的信息所應(yīng)用的方法。傳統(tǒng)會計的核算流程一般包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)報表。如圖1：

　　實現(xiàn)會計信息化后，會計系統(tǒng)將是一個實時處理、高度自動化的系統(tǒng)，會計處理流程將采用集成化的軟件代替，可以與業(yè)務(wù)處理流程實現(xiàn)無縫鏈接和實時處理。如圖2所示：

　　從以上兩圖可以看出，傳統(tǒng)會計的核算紛繁復(fù)雜，使得許多企業(yè)在確定核算方法時，更注重簡單、易用而忽視了科學(xué)性和合理性，而且數(shù)據(jù)在不同憑證賬表中的抄寫和結(jié)計造成大量的人工浪費。在會計信息化系統(tǒng)中，會計核算的方法將科學(xué)合理，大大提高了會計資料的準(zhǔn)確性。會計人員從繁雜、重復(fù)的會計日常事務(wù)中得到解放，科學(xué)性和合理性成為選擇核算方法的主要考慮因素。實現(xiàn)會計電算化后,利用計算機可以采用手工條件下不愿采用甚至無法采用的復(fù)雜、精確的計算方法，從而使會計核算工作做得更細(xì)、更深，使得更多的參與企業(yè)經(jīng)營管理工作的重點更多地轉(zhuǎn)向非事務(wù)性工作，如業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化、組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整，以更好地發(fā)揮其參與管理的職能。

　�。ǘ�）對會計分析方法的影響

　　會計分析是企業(yè)經(jīng)濟活動分析的重要組成部分，是會計核算的繼續(xù)和發(fā)展。會計分析是以會計核算資料為主要依據(jù)，結(jié)合統(tǒng)計核算、業(yè)務(wù)核算和其他有關(guān)資料，采用專門的方法，從相互練習(xí)的各項經(jīng)濟指標(biāo)中進(jìn)行分析對比，查明各單位經(jīng)濟活動和財務(wù)收支的執(zhí)行情況和結(jié)果，客觀地評價計劃和預(yù)算完成或未完成的原因，肯定成績，找出差距，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，提出改進(jìn)措施，借以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會計信息系統(tǒng)將采集到的數(shù)據(jù)和加工生成的會計信息存儲在系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中，既可以按約定的格式和內(nèi)容提供會計信息，也可以由用戶根據(jù)自己的信息需求，在數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上加工生成個性化的會計信息。

　　在各種信息高速發(fā)展時代，會計信息對社會經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟效益的提高起著越來越重要的作用�，F(xiàn)代信息技術(shù)和會計電算化能將社會經(jīng)濟活動的細(xì)枝末節(jié)精確地記錄、保存和傳播，會計人員可以通過計算機分析會計信息，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的問題，對客觀經(jīng)營活動進(jìn)行調(diào)節(jié)、指導(dǎo)、控制、減少資源浪費。通過分析用戶的信息需求，會計人員不但可以制定有關(guān)的信息紀(jì)律、儲存、維護(hù)和報告的規(guī)則，還可以制定在信息處理過程中用到的相關(guān)模型和方法等，并將這些結(jié)果經(jīng)過信息系統(tǒng)的處理后傳遞給相應(yīng)的用戶。

　�。ㄈ�）對會計檢查方法的影響

　　會計檢查是指由會計人員對會計資料的合法性、合理性、真實性和準(zhǔn)確性進(jìn)行的審查和稽核。會計檢查是對經(jīng)濟活動和財務(wù)收支所進(jìn)行的一種事后監(jiān)督，是會計核算和會計分析的必要補充。隨著信息技術(shù)的普及和網(wǎng)絡(luò)媒體的應(yīng)用，企業(yè)將利用互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)使會計信息處理高度自動化，工作流程簡化且易于管理。網(wǎng)絡(luò)型的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)能達(dá)到信息高度共享，冗余度降低。各管理、生產(chǎn)組織部門的數(shù)據(jù)信息都將通過網(wǎng)絡(luò)直接進(jìn)入會計處理系統(tǒng)，每個員工都可能成為會計信息的生產(chǎn)者和使用者，會計信息可隨時監(jiān)督和檢查。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也可以通過網(wǎng)絡(luò)直接實現(xiàn)生產(chǎn)現(xiàn)場管理，對產(chǎn)生的問題及時發(fā)現(xiàn)、處理。但由于會計事項由計算機按程序自動進(jìn)行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被非法篡改，計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關(guān)會計事項，系統(tǒng)就可能被不知不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財物。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法、安全可靠，都與計算機系統(tǒng)的處理和控制功能有著直接的關(guān)系。會計信息系統(tǒng)的特點及其固有的風(fēng)險，決定了會計檢查的內(nèi)容要增加對計算機系統(tǒng)處理和控制功能的審查。在會計信息化條件下，為防范計算機舞弊，企業(yè)會計內(nèi)部控制制度也要隨之改變，并建立新型的會計工作組織體系。會計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。

　　綜上所述，會計信息化不僅改變了會計核算方式、數(shù)據(jù)儲存形式、數(shù)據(jù)處理程序和方法，擴大了會計數(shù)據(jù)領(lǐng)域，提高了會計信息質(zhì)量，而且改變了會計內(nèi)部控制與檢查的方法，推動了會計理論與會計實務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展完善，促進(jìn)了會計管理制度的改革，是整個會計理論研究與會計實務(wù)的一次根本性變革，會計信息化對會計理論和實踐必將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。面對這種發(fā)展趨勢，會計人員必須重新審視有關(guān)會計基本理論，不斷挖掘新的理論內(nèi)涵；會計人員必須轉(zhuǎn)變觀念以適應(yīng)會計信息化條件下的新型會計工作；會計人員必須參與到企業(yè)信息系統(tǒng)的建設(shè)中，并與信息人員一道完成對信息系統(tǒng)及其資源的管理。

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