近年來(lái)，在我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息失真的情況愈演愈烈，從“深圳原野”、“瓊民源”、“紅光”到“鄭百文”、“銀廣廈”層出不窮，在世界范圍，重大會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象也呈上升趨勢(shì)，如“巴林銀行”、“安然事件”等，安然事件導(dǎo)致美國(guó)總統(tǒng)頒布新條例來(lái)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。在我國(guó)內(nèi)部控制的理論和實(shí)踐也得到了空前的重視，1999年10月通過(guò)了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，新修訂的《會(huì)計(jì)法》通過(guò)第二十七條從實(shí)質(zhì)上要求各單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法性；2002年中注協(xié)會(huì)協(xié)［2002]40號(hào)頒布了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審核，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，將企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范也納入審計(jì)范圍，并公布于眾。

    一、內(nèi)部控制的概念

    內(nèi)部控制（Internal Control）一詞，最早出現(xiàn)在1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的前身）發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告中，定義為保護(hù)現(xiàn)金和其它資產(chǎn)，檢查簿計(jì)事務(wù)的準(zhǔn)確性，而在公司內(nèi)部的手段和方法。近幾十年來(lái)，隨著內(nèi)部控制理論以及認(rèn)識(shí)的不斷發(fā)展，不僅在美國(guó)，而且在其它國(guó)家和組織，其概念的內(nèi)涵和外延也都發(fā)生了較大的變化，當(dāng)前，比較典型的概念主要有：

    l、1976年，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《審計(jì)推薦草案》中指出：“內(nèi)部控制由組織體制的設(shè)計(jì)和企業(yè)管理人員制定的所有協(xié)調(diào)制度組成，就其實(shí)用方面而論，是為取得確定的管理目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)的業(yè)務(wù)有秩序和有效率的進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全、會(huì)計(jì)記錄的可靠和及時(shí)地提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)資料”。

    2、1986年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在第十二屆國(guó)際審計(jì)會(huì)議上發(fā)表的《總聲明》，對(duì)內(nèi)部控制作出了權(quán)威性解釋：“內(nèi)部控制作為完整的財(cái)務(wù)和其它控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和效果性，保證管理決策的貫徹，維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全，保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整，并提供及時(shí)的、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息”。

    3、1988年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則文告第55號(hào)》指出：“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”。

    4、我國(guó)權(quán)威部門(mén)目前還沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制的統(tǒng)一概念，一般認(rèn)為內(nèi)部控制是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上。由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造，并審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。

    從以上的定義可以看出，盡管各個(gè)國(guó)家和組織對(duì)內(nèi)部控制的定義側(cè)重點(diǎn)有所不同，但均包括兩個(gè)基本方面：保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確可靠、資產(chǎn)安全完整和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。事實(shí)上，這也正是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制理論和實(shí)踐發(fā)展的兩大動(dòng)因：企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化管理的需要和外部審計(jì)開(kāi)展的需要。正如美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其刊物上指出的那樣：“（1）企業(yè)經(jīng)營(yíng)的范圍和規(guī)模變得非常復(fù)雜和廣闊，使得管理必須依靠大量的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析資料和報(bào)告；（2）健全的內(nèi)部控制有助于防止工作人員出現(xiàn)差錯(cuò)，減少發(fā)生不合規(guī)現(xiàn)象的可能性；（3）審計(jì)部門(mén)在審計(jì)費(fèi)用的嚴(yán)格限制下，如不依靠客戶的內(nèi)部控制系統(tǒng)，那么對(duì)大部分企業(yè)進(jìn)行審計(jì)是不可能的”。由此可見(jiàn)，西方國(guó)家實(shí)行內(nèi)部控制的原因和所取得的成效，即保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性，提高可見(jiàn)信息的準(zhǔn)確性，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，以及配合外部審計(jì)的開(kāi)展，也正是我們當(dāng)前進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度改革所迫切需要達(dá)到的目標(biāo)。

    二、發(fā)展與原因

    內(nèi)部控制，作為一個(gè)專用名詞和完整概念，直到本世紀(jì)30年代才被人們提出、認(rèn)識(shí)和接受。該時(shí)期的內(nèi)部牽制，它基本是以查錯(cuò)防弊為目的，以職務(wù)分離和賬目核對(duì)為手法，以錢(qián)、賬、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制對(duì)象。這是內(nèi)部控制理論發(fā)展的初期階段——內(nèi)部牽制時(shí)期。

    1934年美國(guó)的《證券交易法》首先提出了“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”的概念，要求證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計(jì)并維護(hù)一套能為投資人提供合理保證的會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。1953年10月，美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)又發(fā)布了《審計(jì)程序公告第19號(hào)》，對(duì)內(nèi)部控制作了如下劃分：“廣義地說(shuō)，內(nèi)部控制按其熱點(diǎn)可以劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制；l）會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃和所有保護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)會(huì)計(jì)記錄可靠性或與此有關(guān)的方法和程序構(gòu)成；會(huì)計(jì)控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度，記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、保管財(cái)務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)的分離；財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制以及內(nèi)部審計(jì)等控制。2）管理控制由組織計(jì)劃和所有為提高經(jīng)營(yíng)效率、保證管理部門(mén)所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接有關(guān)的方法和程序構(gòu)成。管理控制的方法和程序通常只與財(cái)務(wù)記錄發(fā)生間接的關(guān)系，包括統(tǒng)計(jì)分析、時(shí)動(dòng)研究、經(jīng)營(yíng)報(bào)告、雇員培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制等”。1972年，《審計(jì)準(zhǔn)則公告》的制定者美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)，根據(jù)對(duì)《證券交易法》研究和討論，在第1號(hào)公告中，提出立管理控制和會(huì)計(jì)控制概念，這是內(nèi)部控制的發(fā)展期，既內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制時(shí)期。

    1988年4月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，規(guī)定從1990年1月起以該文告取代1972年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)》。該文告首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)一詞取代原有的“內(nèi)部控制”一詞，而且文告提出的內(nèi)部控制內(nèi)容比以前更為實(shí)在，條理更加清楚。該文告的頒布和實(shí)施可視為內(nèi)部控制理論研究的一個(gè)新的突破性成果。1992年，美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)所屬的內(nèi)部控制專門(mén)研究委員會(huì)發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)（COSO）在進(jìn)行專門(mén)研究后提出專題報(bào)告：《內(nèi)部控制——整體架構(gòu)》，也稱COSO報(bào)告。后經(jīng)過(guò)修改提出對(duì)外報(bào)告的修改篇，擴(kuò)大了內(nèi)部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制，得到了美國(guó)審計(jì)署的認(rèn)可。與此同時(shí)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全面接受了COSO報(bào)告的內(nèi)容，于1995年發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》，取代了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》。也就是目前理論界認(rèn)為較為成熟的內(nèi)部控制理論，即內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu)理論。

    從上述以美國(guó)為例內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷史來(lái)看，在20世紀(jì)80年代末90年代初，“控制”這一在管理學(xué)界曾遭冷遇的概念，在美國(guó)管理學(xué)界逐漸成為熱門(mén)話題，包括加拿大、英國(guó)等都不惜花費(fèi)巨資來(lái)探索企業(yè)控制的基本要素，并出臺(tái)了多份有關(guān)內(nèi)部控制的權(quán)威報(bào)告，如上述美國(guó)的COSO報(bào)告。為什么內(nèi)部控制的發(fā)展如此迅速并引起世界各國(guó)的極大關(guān)注呢？經(jīng)分析主要源于以下幾個(gè)原因：

    （一）以虛假會(huì)計(jì)信息為主要手段的欺詐案件逐步增多。良好的內(nèi)控制度體系不僅能夠能使企業(yè)合理配置資源，提高生產(chǎn)率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)大多數(shù)的內(nèi)、外部欺詐事件。在已發(fā)現(xiàn)的絕大多數(shù)以虛假會(huì)計(jì)信息為手段的企業(yè)內(nèi)部或外部欺詐案件中，薄弱的內(nèi)部控制是重要原因之一。據(jù)美國(guó)《內(nèi)部審計(jì)》雜志上的一份調(diào)查報(bào)告表明，自1986年2月起至1990年11月止已發(fā)現(xiàn)的114例欺詐案件，多數(shù)與虛假會(huì)計(jì)信息及內(nèi)部控制不健全有關(guān)。

    （二）跨國(guó)公司發(fā)展的需要。全球市場(chǎng)的進(jìn)化以及信息技術(shù)的高度發(fā)展，跨國(guó)公司的發(fā)展非常迅速，跨國(guó)公司在海外會(huì)遭遇到與國(guó)內(nèi)不同的政治、經(jīng)濟(jì)、文化的風(fēng)險(xiǎn)，而且由于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、國(guó)際稅務(wù)問(wèn)題以及外匯交易等原因造成公司業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性。因此，需要健全的內(nèi)部控制制度，以便于進(jìn)行跨國(guó)管理。

    （三）聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。通訊設(shè)施的發(fā)達(dá)使媒體的傳播速度增快，若公司出現(xiàn)“失控”事件，曝光的概率和范圍將比過(guò)去增大，這不僅會(huì)給公司的供應(yīng)商、顧客、債權(quán)人、股東等對(duì)公司的決策帶來(lái)負(fù)面影響，更會(huì)給公司今后的經(jīng)營(yíng)及持續(xù)發(fā)展造成極大威脅。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制可防范和及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并予以糾正，避免過(guò)大損失發(fā)生。

    可見(jiàn)，能有效遏制企業(yè)不正當(dāng)行為發(fā)生，防止虛假會(huì)計(jì)信息發(fā)生，使內(nèi)部控制逐步被得到重視，正是基于此，美國(guó)、加拿大、英國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界不惜花費(fèi)巨資探討內(nèi)部控制應(yīng)有的內(nèi)容。

    三、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu)

    1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞取代原有的“內(nèi)部控制”一詞，是內(nèi)部控制理論研究的一個(gè)新的突破性成果。以“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮”為題的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》指出：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容，具體如下：

    （1）控制環(huán)境所謂控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素。具體包括：管理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)；董事會(huì)及其所屬委員會(huì)，特別是審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮的職能；確定職權(quán)和責(zé)任的方法：管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所用的控制方法，包括經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)、利潤(rùn)計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)；人事工作方針及其執(zhí)行、影響本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系。

    （2）會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類、登記和編報(bào)的方法，明確各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。健全的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按時(shí)進(jìn)行適當(dāng)分類，作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)；將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)，以使列入財(cái)務(wù)報(bào)表；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會(huì)計(jì)期間進(jìn)行記錄；在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行揭示。

    （3）控制程序控制程序指管理當(dāng)局所制訂的用以保證達(dá)到一定目的的方針和程序。它包括下列內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的批準(zhǔn)權(quán)；明確各個(gè)人員的職責(zé)分工，防止有關(guān)人員對(duì)正常業(yè)務(wù)圖謀不軌的隱藏錯(cuò)弊。職責(zé)分工包括指派不同人員分別承擔(dān)批準(zhǔn)業(yè)務(wù)、記錄業(yè)務(wù)和保管財(cái)產(chǎn)的職責(zé)；憑證和帳單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載；對(duì)財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸和使用要有何保護(hù)措施；對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核。

    1992年美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制整體框架》，提供了一個(gè)廣泛的內(nèi)部控制框架，成為迄今對(duì)內(nèi)部控制最全面的論述。該文件認(rèn)為內(nèi)部控制框架包含五個(gè)要素：

    1.控制環(huán)境。包括：?jiǎn)挝坏慕M織結(jié)構(gòu)，董事會(huì)及其專門(mén)委員會(huì)（審計(jì)委員會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)）的關(guān)注和要求，管理部門(mén)的經(jīng)營(yíng)理念和風(fēng)格，員工的正直、職業(yè)道德和進(jìn)取心，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響的外部因素。其中人的因素至關(guān)重要，不管是管理者還是員工，既是內(nèi)部控制的執(zhí)行者，又是控制環(huán)節(jié)的“被控制對(duì)象”，其觀念、素質(zhì)和責(zé)任意識(shí)等都影響著內(nèi)部控制的效率和效果。

    2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代交易類型和工具日新月異，兼并收購(gòu)、破產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、電子商務(wù)、金融衍生產(chǎn)品等使人應(yīng)接不暇。環(huán)境的變化使企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大，企業(yè)必須設(shè)立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以確認(rèn)公司的風(fēng)險(xiǎn)因素如資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)外環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、合法性風(fēng)險(xiǎn)等，并確定風(fēng)險(xiǎn)因素的重要程度，評(píng)估各風(fēng)險(xiǎn)因素得分，確定高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。

    3.控制活動(dòng)。控制活動(dòng)使企業(yè)保證控制目標(biāo)有效落實(shí)。包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)查、業(yè)務(wù)活動(dòng)的批準(zhǔn)和授權(quán)、責(zé)任分離、保證對(duì)資產(chǎn)記錄的接觸和使用的安全、獨(dú)立稽核等。

    4.信息和溝通。以不同形式取得和傳遞信息，使員工懂得自己在控制系統(tǒng)中的作用、貢任，更好地履行職責(zé)，形成有利的外部溝通環(huán)境。保持經(jīng)營(yíng)信息和控制信息暢通，以減少由于信息不對(duì)稱導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)管成本和社會(huì)監(jiān)督成本的提高。

    5.自我評(píng)估和內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部控制應(yīng)是一種實(shí)時(shí)過(guò)程，與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)緊密結(jié)合，隨時(shí)進(jìn)行自我評(píng)估和內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)由有關(guān)管理人員和職員定期、獨(dú)立地自上而下對(duì)各部門(mén)的控制進(jìn)行評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督。

    四、對(duì)我國(guó)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的啟示

    一、目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度方面存在的問(wèn)題1.控制環(huán)境問(wèn)題?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制的核心，決定其他控制要素能否發(fā)揮和如何發(fā)揮作用，直接影響控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

    （l）法人治理結(jié)構(gòu)不完善。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層互相監(jiān)督、制約；在董事會(huì)設(shè)立專門(mén)委員會(huì)，如審計(jì)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)等。但我國(guó)企業(yè)目前存在“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)作用有限，甚至形同虛設(shè)，嚴(yán)重影響互相監(jiān)督、制約的體制。在上市公司治理準(zhǔn)則中，明確要求上市公司董事會(huì)要有獨(dú)立董事并設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，卻存在重形式、輕制度的問(wèn)題，如獨(dú)立董事制度，西方推行獨(dú)立董事制度的主要目的是保護(hù)股東、投資者的利益，而在我國(guó)，雖然形式引進(jìn)了，卻沒(méi)有真正落實(shí)到機(jī)制的轉(zhuǎn)化上，有的企業(yè)聘請(qǐng)的獨(dú)立董事是主管領(lǐng)導(dǎo)、有的企業(yè)為了廣告效應(yīng)，聘請(qǐng)名人，內(nèi)部人控制的現(xiàn)象沒(méi)有得到根本的轉(zhuǎn)變。

    （2）管理理念問(wèn)題。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，管理者的管理理念和風(fēng)格影響非常大，但我國(guó)真正的企業(yè)家隊(duì)伍還沒(méi)有建立起來(lái)，一些企業(yè)管理者沒(méi)有一套真正的管理理念，如一家上市公司的公司年報(bào)也承認(rèn)重經(jīng)營(yíng)，輕管理。

    （3）決策隨意。股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層互相監(jiān)督、制約的機(jī)制沒(méi)有建立，董事會(huì)中沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)或形同虛設(shè)，造成在沒(méi)有可行性論證的情況下隨意決策。

    2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足、意識(shí)薄弱。

    隨著我國(guó)加入WTO，企業(yè)將會(huì)面對(duì)更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、管制風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購(gòu)、破產(chǎn)重組、電子商務(wù)等。在諸多風(fēng)險(xiǎn)中，大多數(shù)企業(yè)最主要的風(fēng)險(xiǎn)是營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。但不管是什么風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)都應(yīng)該建立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，并確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以加強(qiáng)管理，但我國(guó)企業(yè)缺乏的就是這種機(jī)制，往往出現(xiàn)盲目擴(kuò)張等風(fēng)險(xiǎn)。

    3.信息系統(tǒng)失真。其中最為嚴(yán)重的是會(huì)計(jì)處理缺乏一貫性、完整性。近年來(lái)，企業(yè)由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等等。

    4.內(nèi)部監(jiān)督失靈或沒(méi)有內(nèi)部監(jiān)督。目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部監(jiān)督不夠重視，內(nèi)部監(jiān)督體系殘缺不全、有關(guān)內(nèi)容不夠合理或流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

    二、對(duì)我國(guó)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的啟示通過(guò)對(duì)以美國(guó)為代表的內(nèi)部控制理論發(fā)展的分析和我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制所存在問(wèn)題的分析，我們認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制使一套完整的體系，是一項(xiàng)與實(shí)踐聯(lián)系相當(dāng)緊密的管理手段。因此，在建立健全內(nèi)部控制時(shí)，既不能閉門(mén)造車，也不能生搬硬套，從分析自身的控制環(huán)境開(kāi)始，真正建立一套符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的內(nèi)部控制制度。

    1、加強(qiáng)法律法規(guī)等強(qiáng)制性約來(lái)和準(zhǔn)則規(guī)范。1997年美國(guó)通過(guò)《反國(guó)外賄賂法》，其中有關(guān)會(huì)計(jì)及內(nèi)部控制的條款，規(guī)定每個(gè)企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)控制度以防止發(fā)生賄賂行為，如果達(dá)不到美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的內(nèi)控目標(biāo)，可被罰款1萬(wàn)美元，建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制成為企業(yè)的一種法律責(zé)任。而我國(guó)《審計(jì)法》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等雖有論及，但都從審計(jì)角度出發(fā)的，對(duì)企業(yè)而言并未形成內(nèi)控整體框架；《會(huì)計(jì)法》也沒(méi)有對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出具體可行的規(guī)定。因此，應(yīng)盡快加強(qiáng)有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制方面的法制建設(shè)，以及內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)等相關(guān)方面的行業(yè)準(zhǔn)則的制定，為提高企業(yè)內(nèi)控提供外部監(jiān)督和指導(dǎo)。

    2、建立健全內(nèi)控框架。企業(yè)要有一個(gè)健全有效的內(nèi)控框架，從控制環(huán)境入手，建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)董事會(huì)的職能及其獨(dú)立性；提高管理者素質(zhì)，憑借經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，由市場(chǎng)決定而不是由行政指定管理層；鼓勵(lì)塑造企業(yè)文化，加強(qiáng)管理者和員工激勵(lì)，明晰權(quán)責(zé)。

    3、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)逐步增大并更具有不確定性，如資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、兼并重組風(fēng)險(xiǎn)等，要加強(qiáng)董事會(huì)各專業(yè)委員會(huì)的作用，及早進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，防患于未然。

    4、貫徹相互牽制原則和協(xié)調(diào)配合原則。牽制原則即一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須經(jīng)過(guò)具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)方能完成，在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門(mén)或人員辦理以使該部門(mén)或人員的工作受另一個(gè)部門(mén)或人員的監(jiān)督。在縱的關(guān)系上，至少經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位或環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。另外各部門(mén)或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，協(xié)調(diào)配合原則是相互牽制原則的深化和補(bǔ)充。貫徹這一原則，尤其要避免只管牽制錯(cuò)弊而不顧辦事效率的機(jī)械做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量，提高效率的前提下完成經(jīng)營(yíng)任務(wù)。

    5.建立內(nèi)控信息的披露機(jī)制。企業(yè)尤其是上市公司一般只對(duì)外披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，人們關(guān)心的也是每股收益等數(shù)字。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制，人們常常疏忽。而獨(dú)立審計(jì)人員則體會(huì)到信息的真實(shí)可靠，來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制越好，其信息就越可靠，審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試就可相應(yīng)減少；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中雖然會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行評(píng)審，但一般注重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，并且由于審計(jì)的時(shí)間范圍和技術(shù)的局限性，企業(yè)內(nèi)控情況并不能充分了解和揭示；為了提高企業(yè)內(nèi)控意識(shí)、提高其信息質(zhì)量，企業(yè)有必要在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估后，向社會(huì)公開(kāi)披露其內(nèi)控信息。

    6、成本效益原則。即在實(shí)行內(nèi)部控制時(shí)，花費(fèi)的成本要低于由此產(chǎn)生的收益，力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

    7、建立內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)體系。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，建立健全內(nèi)部控制制度是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，必須建立其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度作出及時(shí)修正或建立新的內(nèi)部控制制度，只有不斷進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和改進(jìn)，才能建立起行之有效的內(nèi)部控制體系。

    作者單位：亞太會(huì)計(jì)集團(tuán)