在企業(yè)編制合并企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表時(shí)，不但要將企業(yè)內(nèi)部交易所形成的存貨價(jià)值中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理，而且還應(yīng)該在期末對(duì)存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備與內(nèi)部交易存貨相關(guān)部分進(jìn)行抵銷(xiāo)。本文在此對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表中內(nèi)部交易的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理作以下探討。

　　一、當(dāng)期內(nèi)部交易存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的批銷(xiāo)處理

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是按存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額進(jìn)行計(jì)提，而內(nèi)部交易中的存貨本身包括了一部分未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)，故：

　　個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=（內(nèi)部交易存貨實(shí)際成本+內(nèi)部交易存貨價(jià)值中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）-內(nèi)部交易存貨可變現(xiàn)凈值（公式一）

　　如果從企業(yè)集團(tuán)的角度來(lái)看，這部分未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)虛增了存貨成本，多計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，減少了合并報(bào)表利潤(rùn)，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)作抵減處理：合并報(bào)表期本應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=內(nèi)部交易存貨實(shí)際成本-內(nèi)部交易存貨可變現(xiàn)凈值由公式一可得：

　　合并報(bào)表期末應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-內(nèi)部交易存貨價(jià)值中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)（公式二）

　　如果公式二小于或等于零，則內(nèi)部交易存貨的實(shí)際成本小于或等于可變現(xiàn)凈值，無(wú)須計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)將計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備全部從管理費(fèi)用中抵減。抵銷(xiāo)分錄為借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；貸記“管理費(fèi)用”科目。如果公式二大于零，則內(nèi)部交易存貨的實(shí)際成本大于可變現(xiàn)凈值，須計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，但應(yīng)扣除內(nèi)部交易存貨價(jià)值中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)。抵銷(xiāo)分錄為借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；貸記“管理費(fèi)用”科目。

　　為了便于理解，下面分別舉例說(shuō)明：

　　例1：A股份有限公司于2001年1月1日以現(xiàn)金投資取得B公司60％的股權(quán)。在2001年12月31日由于公布年度會(huì)計(jì)報(bào)告需要對(duì)公司納入合并范圍的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并處理；已知A公司在2001年從B公司購(gòu)入一批價(jià)值為3000萬(wàn)元的商品（不包括增值稅），B公司的賬面成本為2000萬(wàn)元，目前尚有50％未銷(xiāo)售出去。期末A公司按成本與可變現(xiàn)凈值就低計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2001年12月31日，A公司存貨的貼面余額為3000萬(wàn)元，其中1500萬(wàn)元為向B公司購(gòu)入的庫(kù)存商品的未出售部分，其可變現(xiàn)價(jià)值為1200萬(wàn)元，A公司對(duì)之計(jì)提了300萬(wàn)元的跌價(jià)準(zhǔn)備。要求編制2001年公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。（不考慮內(nèi)部交易中存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)處理）

　　1.A公司對(duì)內(nèi)部交易存貨實(shí)現(xiàn)了50％的銷(xiāo)售，因此期末存貨價(jià)值中所包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為：（3000－2000）×50％=500萬(wàn)元。

　　2.根據(jù)公式二可得：合并報(bào)表期末應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為：300－500=200＜0，說(shuō)明內(nèi)部交易存貨的實(shí)際成本小于可變現(xiàn)凈值，無(wú)須計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)將計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備全部從管理費(fèi)用中抵減。分錄為：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300萬(wàn)元；貸：管理費(fèi)用300萬(wàn)元。

　　例2：例l中的其他條件不變，內(nèi)部交易未出售部分的可變現(xiàn)價(jià)值為900萬(wàn)元，A公司對(duì)之計(jì)提了600萬(wàn)元的跌價(jià)準(zhǔn)備。要求編制2001公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。

　　1.A公司對(duì)內(nèi)部交易存貨實(shí)現(xiàn)了sob的銷(xiāo)售，因此期末存貨價(jià)值中所包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為：（3 000-2 000）×50％＝500萬(wàn)元。

　　2.根據(jù)公式二可得：合并會(huì)計(jì)報(bào)表的跌價(jià)準(zhǔn)備為：以600-500=100＞0，說(shuō)明內(nèi)部交易存貨的實(shí)際成本大于可變現(xiàn)凈值，須計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，同時(shí)應(yīng)將期末存貨價(jià)值中所含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)從管理費(fèi)用中批減。抵銷(xiāo)分錄為：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬(wàn)元；貸：管理費(fèi)用500萬(wàn)元。

　　二、連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)處理

　　由于內(nèi)部交易存貸計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)與抵銷(xiāo)當(dāng)期的管理費(fèi)用相對(duì)應(yīng)，上期抵銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額，即是上期管理費(fèi)用抵減的數(shù)額，也是上期合并會(huì)計(jì)報(bào)表凈利潤(rùn)增加的數(shù)額。在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的情況下，上期合并利潤(rùn)分配表中的本分配利潤(rùn)就是本期合并利潤(rùn)分配表中期初未分配利潤(rùn)。而本期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以本期母公司和子公司當(dāng)期的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的，因此，合計(jì)得出的期初未分配利潤(rùn)與前一會(huì)計(jì)期間合并會(huì)計(jì)報(bào)表的未分配利潤(rùn)數(shù)額之間就有可能存在差額。在本期僅有內(nèi)部交易存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)這一因素的情況下合計(jì)得出的期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額與上期合并未分配利潤(rùn)的數(shù)額之間的差額就是上期抵銷(xiāo)的內(nèi)部存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額。為了使合并利潤(rùn)分配表中未分配利潤(rùn)的本期期初數(shù)額與上期期末數(shù)額一致，就必須將上期抵銷(xiāo)的內(nèi)部交易存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷(xiāo)，調(diào)整本期期初末分配利潤(rùn)數(shù)。

　　因此，在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)將上期抵銷(xiāo)的內(nèi)部交易存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)分錄為：借記“存貨缺價(jià)準(zhǔn)備”科目；貸記“期初來(lái)分配利潤(rùn)”科目，其數(shù)額為上期抵銷(xiāo)的內(nèi)部交易存貸計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。其次，對(duì)于本期內(nèi)部交易存貨在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中因內(nèi)部交易存貨的增加或內(nèi)部交易存貨的可變現(xiàn)凈值的持續(xù)下跌而補(bǔ)提的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額，按下列原則進(jìn)行處理：①計(jì)算出本期期末內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)：內(nèi)部求實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)一本期期末存貨實(shí)際成本一本期期末存貨的賬面成本。②計(jì)算出本或扣除內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)而應(yīng)補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：扣除內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)而應(yīng)補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（期末存貨賬面成本一內(nèi)部求實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)）一期未可實(shí)現(xiàn)凈值一上期扣除內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額。③計(jì)算本期合并報(bào)表時(shí)實(shí)際應(yīng)抵銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額：合并報(bào)表時(shí)實(shí)際應(yīng)抵銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一扣除內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)而應(yīng)補(bǔ)損存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表本期補(bǔ)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。④編制抵銷(xiāo)分錄：借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；貸記“管理費(fèi)用”科目。

　　對(duì)于本期內(nèi)部交易存貨在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中因存貨的出售或可變現(xiàn)凈值的回升而沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額，按下列原則進(jìn)行抵銷(xiāo)處理：①計(jì)算出本期期未內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)：內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)一本期期末存貨實(shí)際成本一本期期末存貨的貼面成本。②計(jì)算出本期扣除內(nèi)部求實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)而應(yīng)沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：扣除內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)而應(yīng)沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=（期末存貨貼面成本-內(nèi)部末實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)）-期末可實(shí)現(xiàn)凈值-上期扣除內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)應(yīng)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額。③計(jì)算本期合并報(bào)表時(shí)實(shí)際應(yīng)抵銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：合并報(bào)表時(shí)實(shí)際應(yīng)抵銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=扣除內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)而應(yīng)沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表本期沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備。④抵銷(xiāo)分錄：借記“管理費(fèi)用”科目；貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。

　　三、重要性原則的運(yùn)用

　　重要性原則是指在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)區(qū)分其重要程度，采用不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序。在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)程中，特別強(qiáng)調(diào)重要性原則的運(yùn)用。如果內(nèi)部交易存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)不具有重要性，對(duì)合并報(bào)表中的損益影響不大，也不影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者據(jù)以作出合理的判斷，則可不對(duì)之進(jìn)行合并抵銷(xiāo)處理。反之，則必須進(jìn)行合并抵銷(xiāo)處理。