內容提要：

　　在資產評估的理論及時間中，人們很重視其中期和后期工作，但往往輕視前期的準備工作。其實，在評估前期準備中，評估師不僅可以及早發(fā)現風險，為中、后期評估提供風險的信息和對應措施，同時，也可為客戶提供全方位的咨詢和服務，為評估業(yè)務的承攬打下堅實的基礎，評估前期的準備完善與否，直接影響到中、后期工作，所以，它和中、后期工作同等重要。

　　一、資產評估前期準備的必要性

　　資產評估一般來說分為前期（評估準備）、中期（現場評估清查）、后期（評估計算和編制評估報告以及評估報告的送達確認，若涉及到國有資產的評估最后還需要備案）。一般的資產評估書籍、論文等很重視評估的中期和后期工作，而比較輕視前期的準備。就筆者實際工作而言，評估的前期準備工作和中、后期一樣同等重要，尤其是針對首先接觸評估的項目負責人，這是因為：

　　1.認真的評估前期準備，可以及早發(fā)現風險，辯證分析該風險可能帶來的危險，為中、后期的評估提供風險的信息和對應的措施，使得隨后參與評估的人員能夠保持清醒地注意和規(guī)避風險，避免到了后期才發(fā)現問題或是評估報告發(fā)出去了問題才暴露等等。

　　2.在真正打破行業(yè)壁壘和評估機構脫鉤改制之后，評估師在評估前期洽談業(yè)務時就顯得非常重要，除了要回答客戶資產評估常常涉及的財務、房地產、設備等資產外，評估師往往還會遇到客戶諸如森林、礦產、無形資產等資產問題，還要回答客戶需要了解的相關法律、法規(guī)知識，甚至還會有資產評估以外的其他問題諸如民事訴訟、國際金融等，如果甄選的評估師能夠流利地、正確地回答客戶的疑問，不僅為客戶提供了全方位的咨詢和服務，也為業(yè)務的承攬打下了堅實的基礎。

　　3.評估前期的準備完善與否，直接影響到中、后期工作。比如在一些國有、集體企業(yè)改制的評估前期，評估師必須充分考慮企業(yè)的歷史背景、國有或集體股份構成、上級主管的演變過程、上級部門的批示文件內容甚至職工關注的問題等等，若是僅僅分派評估人員到處查驗，會給出具的評估報告帶來嚴重的隱患；又如在某些司法鑒定評估中，評估前期評估師制定的思路，對中、后期評估師和輔助人員的計算、分析和報告的撰寫起到了綱領性的影響，如果前期的思路不清晰、不正確，會在中后期工作中造成混亂及重復工作。

　　二、資產評估前期準備的內容

　　1996年原國家國有資產管理局頒布的《資產評估操作規(guī)范意見（試行）》第十八條中所列示的整體企業(yè)或單項資產的評估操作過程十分簡單，只能適用于單項資產評估和簡單的整體資產評估。

　　筆者認為，在評估機構全面進行資產評估操作之前，為提高效率，保證資產評估工作的順利開展，企業(yè)和評估機構應該做好如下工作，：

　?。ㄒ唬┏袛垬I(yè)務與自我推介

　　1.評估機構推介

　　就像國際“五大所”近百年的發(fā)展歷史一樣，國內評估機構也從默默無聞逐步走向創(chuàng)造品牌效應的階段，評估機構應該向潛在的客戶推介自己。目前國內的評估資質較為繁雜，除了財政部頒發(fā)的資產評估、珠寶評估資格外，還有其他部門頒發(fā)的房地產評估、土地評估和礦業(yè)評估、司法鑒定評估、保險公估等資格，而且某些評估目的受到各類評估資格的局限。評估機構應把擁有的評估資格告知客戶，避免客戶今后使用評估報告可能帶來的限制，給客戶以良好的印象。

　　2.評估機構業(yè)績的宣傳

　　評估機構以往良好的業(yè)績會給客戶信任的感覺，而且評估機構可以適時找出類似客戶經營范圍、資產規(guī)模的評估案例在不違反保密的原則下進行宣傳，提供以往類似企業(yè)的經驗教訓，也會給客戶感覺到評估機構的專業(yè)化，為業(yè)務的承攬創(chuàng)造機會。

　　3.評估人員推介

　　預備參與評估的人員素質、資格、資歷等，也往往是一些客戶關心的問題。今后國內資產評估業(yè)和和律師、醫(yī)生等一樣，造就一批“大師”級的評估師。

　　（二）明確評估目的

　　首先要明確客戶的目的是否需要評估。比如某些非國有的房屋、機器設備抵押貸款，我國有關法規(guī)未明確規(guī)定必須經過評估，除非抵押人和抵押權人認為有這個必要。故如果銀行、信用社等金融機構已經對不動產或動產（土地除外）價格有了客觀市場價格的認定，評估機構就不應該誤導客戶進行評估。這雖然對評估機構的收入造成了影響，但出于誠信的執(zhí)業(yè)原則，筆者認為還是有這個必要。

　　另外，評估目的是抵押貸款還是對外投資、清產核資、司法鑒定、價格咨詢，對評估的結果也起著至關重要的影響。評估目的的不同，評估結果也存在不同的可能，這是評估常見的現象；另外，評估目的是否合法？在合法的前提下評估目的是否能夠滿足客戶合理的需求？評估目的是否超越了評估機構的資質？評估機構是否能夠滿足評估目的所需要的人力、物力？評估目的下能否有科學合理的評估方法？……這都需要在評估前期予以明確。

　?。ㄈ┖侠磉x擇評估基準日

　　評估師應會同客戶根據評估目的有關要求，合理選定評估基準日。評估基準日與評估報告提交日期不宜距離太久，并且在此期間企業(yè)的資產沒有發(fā)生重大變化，否則應重新選擇評估基準日。評估機構提交報告以后、國有資產管理部門確認以前企業(yè)資產再發(fā)生的期后事項，企業(yè)負責及時通知評估機構，并向國有資產管理部門報告，國有資產管理部門要根據具體情況決定是否需要評估機構重新調整評估結果。經過國有資產管理部門確認的評估結果自評估基準日起1年內有效。若1年內資產發(fā)生重大變化或超過1年有效期，則需重新評估。

　?。ㄋ模┰u估業(yè)務約定書簽訂

　　評估約定書的簽訂應符合國家的法律、政府管理規(guī)定和市場慣例，合同文本盡可能采用立法機關批準或政府推薦的格式。如果承接國外的評估任務，將本國的習慣和客戶國家的法律和習慣做法協(xié)調起來。

　　評估師必須在評估業(yè)務約定書中明確以下重要事項：委托方；資產評估的范圍；評估項目核準批文文號；評估目的和評估報告的用途；評估基準日；評估工作的起止期；評估活動遵守的規(guī)范及變通部分；約定書中允許變動的內容和變動的范圍；評估師與委托者雙方在評估活動各階段的責任以及雙方的約定；評估費用金額以及支付的進度、方式；違約責任；評估師與客戶有必要就雙方在評估約定書中約定活動各階段的責任和角色并達成共識；約定書中應備有以下附件：有關資產評估行為的主要依據，如合資協(xié)議、股份制改制批文、企業(yè)董事會（股東會、職工代表大會）就評估目的經濟行為的決議等；評估項目核準批文；《評估委托方承諾函》；《資產評估機構及注冊資產評估師承諾函》等。

　　（五）基本確定進入評估的資產范圍

　　確認哪個是整體資產評估？哪個還是單項資產評估/這在理論上是一個比較簡單的問題，但在具體操作中還是會遇到一些問題。評估中，應準確地確定其范圍，并做好產權屆定工作。

　　1.單項資產評估范圍的確定

　　首先，要明確資產的性質，并對應自己的評估資質，不能超越評估機構的資質范圍，避免為客戶帶來不必要的麻煩。比如客戶原本想拿一宗土地進行抵押貸款的評估，但評估機構只有房地產估價資質而沒有土地估價的資質，評估師經過詢問得知客戶在宗地上還建有收益性的物業(yè)，就可以建議對方房地合一評估，即可以使評估機構能夠出具報告、又能夠滿足客戶想多貸款的愿望，通過變更評估范圍，使得評估機構和客戶達到“雙贏”的目的。

　　其次，還要明確納入評估范圍資產是否合法。比如涉及抵押貸款的抵押物，必須是符合國家有關法律規(guī)定可以抵押的資產，必須是抵押人所有，必須是抵押人有處分權；又如客戶有一些設備要對外投資委托評估師進行評估，由于一些客戶為了省錢而通過私人或其他途徑買了很多舊設備。此時，評估師需要把那些沒有憑證、銷售方也無法確認權屬的設備從評估范圍中剔除出去，或是按照“會協(xié)[2003]18”號文件在資產評估報告中做出明確的注釋。

　　再次，還要明確納入評估范圍的資產是否能滿足評估目的。比如客戶為了投資提供一大批制藥機械進行評估，但客戶將來要成立的卻是一家房地產開發(fā)企業(yè)，其營業(yè)范圍內未包括制藥、藥品或制藥機械銷售等等相關項目，評估師就應該提醒客戶變更為和房地產開發(fā)相關的資產。另外，評估師還要關注評估范圍內的資產現在、將來是否會產生法律上的糾紛，資產初步估算的價格能否達到客戶的目的以便提醒客戶追加資產等等。

　　最后，還要明確納入評估范圍的資產是否能為第三方所接受。一些涉及抵押貸款、投資估價、資產轉讓、改制的評估報告，還要明確報告的期望使用者即第三方。流動性非常強的存貨、機器設備、車輛等動產，難以變現的不動產，價值波動很大的無形資產（土地使用權證除外），在進行抵押目的的評估前，要事先確認抵押權人是否能夠接受？在進行改制目的的評估時，仍在企業(yè)賬面的職工住宅以及其所在土地，職工是否能夠同意納入評估？

　　2.整體資產評估范圍的確定

　　整體資產評估不是各類單項資產的簡單疊加，而是各類資產有機的結合。因此，評估師在進行前述單項資產評估準備的同時，還需要做好以下事項：評估師應指導企業(yè)在整體資產評估前、尤其是需要核準的評估之前，大體劃定進入評估的資產范圍。這點在上市公司的整體資產評估中較為普遍，有一些擬上市公司并不是需要把所有的資產納入上市范圍，故評估師要會同客戶確認哪些資產納入評估范圍，包括擬作價入股的資產、擬由上市公司購買、租賃的資產，以及原企業(yè)部分改組設立上市公司時，原企業(yè)與上市公司共用的資產等等。評估師要注意檢查核實進入評估的資產是否全部納入了評估范圍，尤其要注意賬外資產、已攤銷完資產、出租資產、共用資產、異地存放資產以及土地使用權與其他無形資產，不能簡單地僅以企業(yè)要求評估的資產作為評估范圍。在對待出售的企業(yè)的評估時，還要考慮企業(yè)是否存在商譽的可能?？赡苓M入上市公司、而未最后確定的資產，也可暫時列入評估范圍，但評估師要督促客戶必須盡快確定其是否進入；此外，評估師還要提請客戶注意，納入評估范圍的資產是否經過職工代表大會、股東會或董事會的同意，評估范圍的方案能否為各方所接受等等。

　　3.認真細致地做好納入評估范圍資產產權界定工作

　　很多國有、集體企業(yè)改制時，不免會遇到以往產權歸屬問題，這就涉及到產權界定。而有一些企業(yè)在成立當初，由于歷史上的原因，紛紛以集體企業(yè)的面貌出現，也就是人們常說的“帶紅帽子”。評估師在處理這樣的評估之前，一定要細心查看客戶以往的各種有關涉及產權、歸口領導、主管上級的“紅頭”文件，提醒客戶及其主管部門和有關部門要按照政策規(guī)定，認真細致地做好產權界定工作，明確分清產權歸屬，準備好產權證明文件，尤其是房產、土地這類重要的資產。

　?。┰O立資產評估工作協(xié)調小組

　　在進行較為復雜的整體資產評估時，為了提高評估工作的效率，評估師應提請客戶設立評估工作協(xié)調小組，并吸收評估師參加。評估師應要求協(xié)調小組組織企業(yè)的下屬單位配合評估工作的進行，評估師還有義務向企業(yè)有關人員（尤其是會計、出納、倉庫保管員、房產和設備管理人員）宣講資產評估的基本知識、指導他們正確和全面地填寫資產評估申報表，指導他們?yōu)樵u估師準備全面和詳實的資料諸如房產證、土地證、紅線圖、建筑物圖紙、設備說明書、購貨合同等等，尤其是大量的會計憑證，并解答他們的疑問，使他們明確各自的任務和要求，并配合評估師日后工作順利的進行。同時，評估師還應要求協(xié)調小組幫助評估人員了解企業(yè)經營管理狀況、企業(yè)各類資產的特點和客戶所在地的市場行情。

　　（七）要積極做好制定評估方案、收集信息資料等工作

　　評估機構應認真擬定評估方案，統(tǒng)籌考慮評估步驟、時間進度、評估人員選配、評估原則和評估方法以及與異地境內（外）評估機構的合作方式等問題。還要了解企業(yè)及被評估資產的行業(yè)技術特征，收集有關的數據資料。要注意及時向客戶及其主管上級、國有資產管理部門匯報評估方案及有關準備工作。

　?。ò耍┲笇髽I(yè)對評估范圍內的資產及負債進行全面清查核實并填寫評估機構提供的資產評估明細表

　　在選定評估范圍之后，評估人員應指導企業(yè)對納入評估范圍的資產、負債和所有者權益進行全面的自查，自查的結果應該是賬賬相符、賬表相符和賬實相符，對資產清查中出現的盤盈盤虧應按權限做妥善的處理針對整體資產評估，評估人員最好建議客戶先進行內部或社會財務審計，或評估與審計同時進行，交叉進行，協(xié)同作業(yè)、資料、成果共享。為明確雙方的法律責任，評估師與注冊會計師可互相簽署委托協(xié)議書，約定財產清查以及國家資產由評估機構負責，其余的由審計機構負責這樣可以為資產評估帶來一定的便利。

　　所有者權益作為整體資產的一部分，評估人員也應要求客戶進行清查，比如準備企業(yè)成立時期的驗資報告、章程、歷年工商變更的文件、主管上級就注冊資本和股東的批文，為評估人員全面了解企業(yè)準備詳實的資料。

　　資產評估明細表中有關資產狀況、賬面價值等內容一般應由企業(yè)填寫。填寫時，評估機構應予以輔導。財政部1999年的91號文規(guī)定的七十六種表格，部分財務人員并未完全理解，而且很多企業(yè)由于仍未執(zhí)行財政部新發(fā)布的《企業(yè)會計制度》，部分會計科目存在一個銜接的問題，所以評估人員應該向客戶逐一解釋表格的內容、所涉及的科目、填寫的要求等。填報資產評估明細表，是企業(yè)較大的一項工作任務，該工作的進度和質量直接影響到評估機構進入評估現場的時間和進入后的工作效率。目前，隨著計算機的普及，評估人員應該向客戶提供資產評估明細表的電子文檔，由客戶直接在計算機上填寫表格，以提高效率，節(jié)約時間。企業(yè)做好了此項工作，不僅會推動評估工作的順利完成，而且還有利于客戶對資產在微觀上的有效管理。在填表時，評估人員應該向客戶強調企業(yè)對所填報資產的完整性和真實性負責，評估機構承擔檢查核實的責任。

　　（九）評估前客戶應該提供的資料

　　評估師在進場之前，應請客戶就企業(yè)的整體狀況詳細描述，做好提供文字材料，并提供有關企業(yè)背景、經營能力、經營潛力、法律文件等綜合性文件、資料，以及各個單項資產具體的產權證明文件、原始憑證、原始價值證明材料等。