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一、常用成新串評估方法存在的問題
關于成新率的確定方法較多,目前評估界(理論界和實務界)較多采用的有五種,即觀察法、價值法、剩余年限法、折舊法和使用年限比率法。這幾種方法存在以下兩個問題:
1、混淆了會計上的折舊與資產(chǎn)評估中的損耗。折舊是會計核算中的一個非常重要的概念,就一般意義上講,折舊相當于損耗、磨損。在會計學中,折舊是指在固定資產(chǎn)的預計使用年限內,按照可遵循的方法對固定資產(chǎn)原值扣除其預計殘值的余額進行攤銷。在資產(chǎn)評估過程中也要考慮評估對象因使用及自然力的作用而發(fā)生的有形損耗,以及由于技術進步和市場環(huán)境等外部因素的影響所發(fā)生的無形損耗。一般而言,評估對象所發(fā)生的有形損耗和無形損耗可以稱之為折舊,但這里的折舊是純粹的損耗意義上的折舊,它不同于會計中的“攤銷額”的折舊。會計中的折舊不僅考慮了固定資產(chǎn)的損耗情況,同時還要兼顧國家的產(chǎn)業(yè)政策、固定資產(chǎn)更新政策,以及企業(yè)的承受能力、稅收政策等政策性因素,因此會計中的折舊不是一個純粹的經(jīng)濟概念或技術概念,而是一個管理概念。其主觀決策意圖和財務決策因素是很強的,各企業(yè)的實際口徑和具體辦法差異很大,帶有一定的管理色彩。剩余年限法與折舊法顯然混淆了會計上的折舊與資產(chǎn)評估中的損耗兩個概念,簡單地用會計上的折舊代替資產(chǎn)評估中的資產(chǎn)損耗,用折舊年限代替資產(chǎn)評估中的實際已使用年限是不恰當?shù)?。但是,目前這兩種方法仍然作為主要的成新率評估方法出現(xiàn)在諸多的資產(chǎn)評估參考書中并被相當多的評估人員所采用。
2、適用范圍的局限性。價值法僅適用于那些技術性能及其發(fā)展水平處于相對穩(wěn)定狀態(tài),使用基本正常的評估對象,要求資產(chǎn)磨損和貶值不是特別嚴重。否則,如果像“古董復舊”那樣無法恢復原有功能,或者修復代價太大,不僅工作量過大,而且沒有什么意義。
二、改進成新串評估方法的建議
成新率的評估思路主要有三種:時間價值的角度、功能損失的角度、使用狀況的角度。觀察法主要從時間價值(資產(chǎn)使用年限)的角度對成新率進行考慮,修復費用法從資產(chǎn)的功能損失狀況考慮,使用年限法則側重資產(chǎn)的(尚可)使用狀況。
我們認為,這三種方法嚴格地講只是一種人為的分類,并不能稱之為成新率的若干種新方法,如使用年限法可以視為觀察法的公式化闡述。就目前評估界所討論使用的成新率評估方法而言,實質上就是兩種方法:會計折舊法和觀察法。會計折舊法存在著基本概念的混淆,但是考慮到評估的復雜性,仍然可以將其作為一種參考方法在特定的情況下選用。觀察法在概念上無異于前面所闡述的內容,但是它將使用年限法的公式計算包含在內。觀察法應該是所有成新率評估方法的出發(fā)點,它通過組織對被評估資產(chǎn)有相當了解的專家、工程技術人員、被評估資產(chǎn)的維修人員、管理人員和實際操作者等對資產(chǎn)主體的各主要部位進行現(xiàn)場的技術檢測鑒定,并結合有關技術資料,使用、維修、重大技術改造情況,以及有關技術領域、新技術產(chǎn)品市場的發(fā)展動向等,綜合考慮資產(chǎn)的實體貶值、功能性貶值和經(jīng)濟性貶值,分析估測被評估資產(chǎn)的尚可使用年限,根據(jù)公式“成新率=[尚可使用年限/(實際已使用年限+尚可使用年限)])(100%”或“成新率:[1—實際已使用年限/(實際已使用年限+尚可使用年限)])(100%”計算得出成新率的值。觀察法將三種思路恰當?shù)亟Y合在一起:專家技術人員因其研究領域的不同對資產(chǎn)的考察角度自然不同,如被評估資產(chǎn)的維修人員將從資產(chǎn)的功能損失狀況考慮,工程技術人員則可能從資產(chǎn)的使用狀況考慮。最終的公式計算則是從資產(chǎn)的時間價值角度考慮。
但是,如何將價值核算的損耗轉換成時間核算的損耗呢?我們認為,可以用加權比重計算的方法。具體的確定方法又有兩種:
(1)在圖中的*1處確定價值損耗和時間損耗的比重。假設某臺機器設備,維修人員估計其功能損失6萬元,參考其折舊為1.5萬元/年,確定其功能損失的時間表示約為4年;工程技術人員估計其使用情況良好,其使用損耗從價值角度考慮約為7.5萬元,參考折舊,確定其時間表示約為5年。根據(jù)經(jīng)驗確定二者的比重為40%和60%,則加權計算確定其已使用年限約為4×40%+5×60%=4.6年(尚可使用年限的確定方法同)。
(2)這種方法不是完全建立在前面所述的觀察法基礎之上的,它要求分別采用修復費用法和使用年限法確定成新率,然后根據(jù)確定的各成新率的比重加權計算最終的成新率。因為觀察法是其他方法的基礎,任何一種成新率的評估方法都要用到觀察法,所以觀察法不能獨立的稱為一種方法。假設某機器設備,三種方法分別進行評估估計的成新率分別為48%、42%和45%,根據(jù)經(jīng)驗確定三者的比重分別為30%、30%和40%,加權計算成新率=48%×30%+42%×30%+45%×40%=45%。實際工作中,考慮到成本效益原則,也可以只對觀察法和使用年限法進行加權平均計算。
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