[摘要]企業(yè)年金又稱企業(yè)補充養(yǎng)老保險，它作為老年收入的一個補充來源，已成為養(yǎng)老保險體系中的一個重要支柱。文章分析了在我國發(fā)展企業(yè)年金的必要性；結(jié)合我國企業(yè)實際情況，對企業(yè)年金計劃進行了具體設計；并初步探討了對其會計處理的規(guī)范。

　　[關(guān)鍵詞]企業(yè)年金；定存養(yǎng)老金計劃；會計處理

　　一、大力發(fā)展企業(yè)年金的必要性

　　人口老齡化正成為國際性問題，而我國情況更為嚴重。截至2004年，我國60歲以上老年人口超過1.3億，占總?cè)丝诘?0%.目前老年人口正以年平均3%的速度持續(xù)增長。這必然造成退休人員的大量增加，致使養(yǎng)老金迅速增長，職工供養(yǎng)比例也迅速上升。為避免社會養(yǎng)老金的替代率持續(xù)下降造成職工退休后生活水平的下降，企業(yè)年金（又稱企業(yè)補充養(yǎng)老保險）作為企業(yè)在參加基本養(yǎng)老保險并按規(guī)定履行繳費義務的基礎上，根據(jù)國家政策自愿實施的一種補充性養(yǎng)老保障制度，起到了重要作用。我國目前職工退休后可從統(tǒng)籌賬戶取得的基本養(yǎng)老金和個人賬戶養(yǎng)老金總的替代率相當于職工退休時工資的40%——50%左右，這樣的替代率不能達到國際上75%的標準。因此需要建立一個普遍性的企業(yè)層次的養(yǎng)老金計劃，使其替代率在30%左右，從而使總的替代率達到75%，以保持退休職工的正常生活[1].但現(xiàn)階段我國養(yǎng)老保險改革的重點仍停留在統(tǒng)一的基本養(yǎng)老保險制度的建立和完善上，而企業(yè)年金目前只處于一種零星發(fā)展的狀態(tài)，很難滿足要求。筆者認為大力發(fā)展企業(yè)年金勢在必行，它在多層次養(yǎng)老保險體系中也應擔當重要角色，而不僅僅是一種輔助性地位。

　　此外，企業(yè)年金作為企業(yè)人力資源管理的一部分也是提高勞動生產(chǎn)率和增強企業(yè)凝聚力的重要手段。企業(yè)年金是企業(yè)自主創(chuàng)立的，企業(yè)多繳一分錢，職工就多享受一份福利。福利水平越好的企業(yè)越具有吸引人才的能力，也越是具有企業(yè)精神。雖然提高企業(yè)的工資水平是吸引優(yōu)秀人才的主要措施，但與之相比，企業(yè)年金的作用也是明顯的，企業(yè)年金一般都有享有權(quán)期限的規(guī)定，職工只有工作一定年限后才有資格領(lǐng)取年金。這一點在留住職工方面比當前發(fā)放的工資更有優(yōu)勢。對于企業(yè)來說，大力發(fā)展企業(yè)年金是有利之舉。

　　二、企業(yè)年金計劃的設計

　　1、養(yǎng)老金計劃種類的選擇

　　企業(yè)年金更傾向于采用定存養(yǎng)老金計劃，即企業(yè)根據(jù)各期提存的金額及基金的投資收益來確定養(yǎng)老金支付額的養(yǎng)老金計劃[2].這是因為：

　　（1）對于企業(yè)來說，這將分散企業(yè)單方面的風險，企業(yè)只要按預先規(guī)定的養(yǎng)老金金額或比例繳納，不承擔將來確定的給付義務，職工也承擔資本市場的經(jīng)營風險。而且，在定存養(yǎng)老金計劃下企業(yè)的會計處理相對簡單，管理成本較低。

　�。�2）對于職工來說，由于這種計劃是完全積累式的和可轉(zhuǎn)移的，有利于人才的合理流動，并且職工面臨的企業(yè)拖欠風險也會較低。

　�。�3）對于政府來說，由于它具有保險和儲蓄的雙重功能，能促進資本積累和金融市場的發(fā)展，由此帶來的經(jīng)濟增長將使基本養(yǎng)老保險的籌資更容易。

　　2、設計步驟

　　（1）薪水制度的評估。要明確企業(yè)職工在福利計劃中即時貢獻收入和長期貢獻收入總和與它們各自應分攤的比例。

　�。�2）權(quán)益歸屬比例的確定。明確職級或服務年限與養(yǎng)老金提取比例或額度的關(guān)系表，設定開始領(lǐng)取時的年齡（或工齡）。

　�。�3）預期企業(yè)退休年金的替代率的確定，明確退休企業(yè)職工應得的補充養(yǎng)老金與退休時該職工工資的比例。

　　以上3點為明確職工在退休或離職時其養(yǎng)老金賬戶中的絕對值。例如，企業(yè)年金可規(guī)定：1）職工服務滿3年為其設立企業(yè)年金個人賬戶；2）將職工分為高、中、低三個級別，個人賬戶投入額度分別為年收入的5%、4%、3%；3）預期企業(yè)退休年金的替代率為35%，職工60歲退休時可按個人賬戶余額領(lǐng)取養(yǎng)老金；60歲之前職工離職，可領(lǐng)取或轉(zhuǎn)出的養(yǎng)老金與工齡掛鉤，可設計為領(lǐng)取個人賬戶余額的60%+n%（n表示職工工齡）。

　�。�4）企業(yè)年金的賬戶結(jié)構(gòu)設計。企業(yè)職工的養(yǎng)老金賬戶設計是非常重要的，其目的一是使企業(yè)利益和個人利益都得到保護；二是使賬戶內(nèi)金額清晰，賬戶之間金額劃轉(zhuǎn)便捷；三是維護企業(yè)的財務和人事制度的穩(wěn)定。現(xiàn)提出以下建議來規(guī)劃合理的企業(yè)年金賬戶。第一，設立總賬戶、公司賬戶、個人賬戶。目的是明確企業(yè)在職工補充養(yǎng)老保險方面的投入金額，個人賬戶與總賬戶之間的從屬關(guān)系。另外再設立一個公司賬戶，用于存儲職工離職、退休等賬戶變更時歸屬公司的利益，這樣有利于企業(yè)財務制度的穩(wěn)定，財務手續(xù)的便捷，避免重復收取重新投入養(yǎng)老金賬戶金額的手續(xù)費。在個人賬戶和公司賬戶下還可以設立交費賬戶，因為企業(yè)繳費可能是不定期的，設立交費賬戶可以明確紅利的來源。第二，規(guī)定賬戶金額的轉(zhuǎn)移。退休時個人按企業(yè)規(guī)定領(lǐng)取養(yǎng)老金，結(jié)余部分轉(zhuǎn)為公司所有，進入公司賬戶或直接轉(zhuǎn)入新職工的賬戶離職時職工可按公司規(guī)定獲得其養(yǎng)老金賬戶內(nèi)的部分金額，建議將這筆金額劃轉(zhuǎn)到職工新就業(yè)的單位（也可直接領(lǐng)�。�。余額劃轉(zhuǎn)到公司賬戶或直接轉(zhuǎn)入其他新職工的賬戶。

　�。�5）賬戶資金的投資回報率。當養(yǎng)老金賬戶按照企業(yè)目標制定以后，接下來要考慮的是如何管理該賬戶，使得該賬戶管理更安全、投資回報更高。企業(yè)年金最理想的運行管理模式是企業(yè)成立年金管理理事會，委托年金管理機構(gòu)，包括銀行、保險公司、基金管理公司等金融企業(yè)進行資金賬戶管理和投資運作，投資回報全部屬于賬戶，被委托機構(gòu)只收取管理費用。

　　三、企業(yè)年金的會計處理

　　企業(yè)年金制度實施的一個重要內(nèi)容就是按照權(quán)責發(fā)生制原則及配比原則對養(yǎng)老金費用進行核算，在企業(yè)會計報表中正確反映各期養(yǎng)老金費用以及相應的資產(chǎn)和負債。如何對企業(yè)年金進行會計處理，我國還沒有明確的規(guī)定。然而企業(yè)年金屬于半強制性的，它不同于強制性的基本養(yǎng)老金計劃，如果對企業(yè)年金的養(yǎng)老金費用的會計處理不做必要的引導與約束，一些企業(yè)就可能巧立名目，以給職工計提補充養(yǎng)老金費用之名，肆意轉(zhuǎn)移收入，導致國有資產(chǎn)流失。

　　在規(guī)范企業(yè)年金會計的過程中，首先要明確其會計主體。企業(yè)年金會計與養(yǎng)老基金會計是兩個不同的會計主體，在養(yǎng)老金會計處理中要堅持分立原則[3].企業(yè)年金是以企業(yè)為會計主體，企業(yè)是承擔養(yǎng)老金費用的經(jīng)濟組織；而養(yǎng)老基金會計是以基金會為經(jīng)濟實體，以基金會管理下的某一家基金為會計主體。從主體的特點來看，前者是“一個經(jīng)濟實體，一個會計主體”；而后者是“一個經(jīng)濟實體，兩個或兩個以上會計主體”。

　　其次要規(guī)范其處理方法。筆者認為，對于企業(yè)年金的會計處理應采用較為靈活的方法。我國屬于發(fā)展中國家，目前生產(chǎn)力水平較低，基本養(yǎng)老金待遇不可能很高，而建立企業(yè)年金可以從總體上提高職工的養(yǎng)老金水平，因此國家大力提倡和鼓勵，在政策上給予一定的優(yōu)惠。但為防止國有資產(chǎn)的流失，國家應通過測算，規(guī)定企業(yè)在滿足一定條件下（比如已完全向國家上繳利稅），每年可從稅前列支一定比例，如2000年，國務院頒布了第42號文件《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》，明確規(guī)定：“對于有條件的企業(yè)，企業(yè)年金繳費在工資總額4%以內(nèi)的部分，可從成本中列支”，超過這一比例的部分不允許計入成本，在稅后利潤中計提。

　　即在提存企業(yè)年金時，在規(guī)定比例內(nèi)企業(yè)承擔的企業(yè)年金部分計入成本

　　借：養(yǎng)老金費用———企業(yè)年金費　　xxx

　　　　貸：銀行存款或應付養(yǎng)老金———應付年金　　xxx

　　超過規(guī)定企業(yè)承擔的企業(yè)年金部分計入公益金

　　借：盈余公積———公益金　　xxx

　　　　貸：銀行存款或應付養(yǎng)老金———應付年金　　xxx

　　職工承擔的企業(yè)年金部分抵扣工資

　　借：應付工資　　xxx

　　　　貸：銀行存款或應付養(yǎng)老金———應付年金　　xxx最后要規(guī)范其信息披露。

　　一方面要求企業(yè)在財務報表附注中披露企業(yè)年金計劃或類似的財務安排，包括涉及的職工、資金籌集的方式、涉及的期間等等；另一方面要求企業(yè)在財務報表附注中披露每年養(yǎng)老金費用總數(shù)及基本養(yǎng)老金費用數(shù)和企業(yè)年金費用數(shù)[4].對于有條件的企業(yè)，應進一步披露該計劃的基金投資收益，以及計劃的公允價值。

　　[參考文獻]

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　　[3]徐巖，高小佳 對我國企業(yè)養(yǎng)老金會計相關(guān)問題的探討[J] 財會通訊，2003，（11）

　　[4]朱康萍 企業(yè)養(yǎng)老金會計準則制定的思考[J] 會計研究，2004，（03）