1997年夏季爆發(fā)的亞洲金融危機給我國金融界敲響了警鐘，使人們對于金融安全與經(jīng)濟安全乃至國家安全之間的關(guān)系開始有了新的認識。整頓金融秩序、重建符合市場原則的信用機制、防范與抵御金融風(fēng)險已成為人們關(guān)注的焦點。今年年初廣信破產(chǎn)、粵企重組相繼發(fā)生，海內(nèi)外業(yè)界在震驚之余，更引起了對我國金融企業(yè)所面臨的風(fēng)險與危機的深層思考。近年來，我國商業(yè)銀行的不良貸款比例居高不下，使其普遍面臨著前所未有的巨大風(fēng)險。如何正視我們所面臨的銀行風(fēng)險，采取何種措施來防范與化解這些風(fēng)險，已成為當前我國銀行經(jīng)營管理界討論的熱點問題之一。本文擬針對我國銀行經(jīng)營的具體情況，從會計的角度來分析引發(fā)銀行經(jīng)營風(fēng)險的原因，探討防范與抵御銀行風(fēng)險的會計對策，以期對完善與發(fā)展我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理的理論與實務(wù)有所裨益。

　　一、從會計的視角看我國商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險形成的根源

　　銀行經(jīng)營風(fēng)險存在于銀行各項業(yè)務(wù)活動的始終，銀行會計工作也是自始至終貫穿于銀行業(yè)務(wù)處理的全過程。我國商業(yè)銀行目前所面臨的令人不安的高經(jīng)營風(fēng)險在很大的程度上是與會計有關(guān)的。對此，我們有如下分析意見：

　�。ㄒ唬┿y行會計的職能不能得到很好發(fā)揮是引發(fā)銀行風(fēng)險的重要原因

　　l、銀行會計系統(tǒng)會計信息反映功能欠缺，無法滿足銀行監(jiān)控風(fēng)險的需求�，F(xiàn)代會計作為一個以提供財務(wù)信息為主的管理信息系統(tǒng)，其首要的職能是客觀、及時、全面地反映會計主體的經(jīng)濟活動，為會計主體內(nèi)外部的有關(guān)人士提供準確、可靠、相關(guān)的會計信息。但現(xiàn)時的我國銀行會計系統(tǒng)，在會計信息的提供上遠不能達到上述基本要求，不能滿足銀行控制風(fēng)險的管理要求。其具體表現(xiàn)為：

　�。�1）受長期計劃經(jīng)濟的影響，銀行會計信息側(cè)重于反映銀行執(zhí)行信貸計劃等宏觀管理的信息，而對商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營管理所需要的微觀管理信息的反映缺乏針對性和相關(guān)性；

　�。�2）在部門利益和小集團利益的驅(qū)使下，各金融單位之間無規(guī)則競爭，致使銀行會計核算的虛假現(xiàn)象日益盛行，出現(xiàn)了“假存款、假貸款、假利潤或假虧損”等虛假會計信息，使銀行會計信息嚴重失真；

　�。�3）我國銀行業(yè)的電子網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)還不十分健全，會計信息的匯集速度緩慢，集中處理能力差，無法滿足日益復(fù)雜的銀行經(jīng)營管理的需要。

　　2、銀行會計監(jiān)督不力，難以滿足商業(yè)銀行防范與規(guī)避風(fēng)險的需要。會計作為對“過程控制”的管理工具，對會計主體的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督是其基本的職能之一。但是，我國銀行會計的監(jiān)督職能的發(fā)揮遠不能滿足現(xiàn)代商業(yè)銀行監(jiān)控風(fēng)險的要求。其表現(xiàn)有：

　�。╨）銀行長期代表國家行使社會經(jīng)濟監(jiān)督的職能，而對銀行內(nèi)部經(jīng)營活動的監(jiān)控軟弱乏力；

　　（2）銀行內(nèi)部缺乏嚴密的會計監(jiān)控體系，會計機構(gòu)和會計人員的工作常常來自各方面的制約與干預(yù)，難以履行其監(jiān)督職責；

　�。�3）銀行會計監(jiān)督缺乏可直接遵循的法規(guī)、制度與具體的操作規(guī)范，使得國家賦予會計部門的監(jiān)督職責無法認真履行；

　　（4）銀行會計監(jiān)督缺乏一套科學(xué)的指標體系，會計監(jiān)督的內(nèi)容不明確，難以進行銀行風(fēng)險防范所需的事前、事中和事后的監(jiān)督。

　　3、銀行會計參與經(jīng)營管理的功能發(fā)揮欠佳，無法滿足防范商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險的要求。其主要表現(xiàn)為：

　�。╨）在我國商業(yè)銀行會計活動中，有相當一部分的會計工作仍停留在記賬、算賬、報賬的階段，存在忽視會計參與經(jīng)營管理決策與預(yù)測的職能的傾向，會計參與銀行經(jīng)營管理的工作不到位，經(jīng)常造成因盲目決策而導(dǎo)致風(fēng)險；

　�。�2）管理會計的理論與數(shù)量分析方法沒有在商業(yè)銀行會計中得到很好的運用與推廣，致使銀行會計分析時間滯后、內(nèi)容單一、缺乏超前性、系統(tǒng)性和針對性。

　�。ǘ�）現(xiàn)行銀行會計制度本身未能充分體現(xiàn)謹慎性會計原則是引發(fā)銀行經(jīng)營風(fēng)險的直接原因

　　謹慎性原則作為企業(yè)對不確定事項采取穩(wěn)妥謹慎態(tài)度的一種必要的反映，是企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境下，為應(yīng)付復(fù)雜多變的外界環(huán)境，將風(fēng)險損失盡量減少到最低限度的一項會計原則。謹慎性原則是風(fēng)險控制在會計核算上的具體運用，它體現(xiàn)了會計實踐的一般規(guī)律。謹慎性原則同樣可以適用于我國商業(yè)銀行。在銀行會計的核算中，采用符合謹慎性原則的會計處理與報告方法可以有效地防范與抵御銀行風(fēng)險，是防范與抵御銀行風(fēng)險的一條可行之路。但是從我國目前情況來看，謹慎性原則在銀行會計實務(wù)中并未得到充分的體現(xiàn)，現(xiàn)行銀行會計制度僅在有限的幾個方面有保留地采用了符合謹慎性會計原則的會計處理方法，這與我國銀行業(yè)所面臨的高經(jīng)營風(fēng)險是極不相稱的。其具體表現(xiàn)有：

　　1、允許銀行將應(yīng)收未收的利息確認為本期收益，并長期掛賬。這種做法未能滿足謹慎性會計原則的要求。按現(xiàn)行制度規(guī)定，銀行對借款單位欠交的利息作利息收入核算，并在一年的時間內(nèi)均記入損益。這樣的做法很不穩(wěn)健，且與國際上通行的做法差異甚大1，致使銀行的盈虧不實，增大了銀行經(jīng)營的風(fēng)險。

　　2、允許銀行計提呆賬準備金的范圍過窄、比例過小、方法過死，審核的手續(xù)過繁。1998年5月29日財政部下發(fā)了財商字（1998）302號文件，對我國金融機構(gòu)的呆賬準備金的提取辦法做了修訂（以下簡稱“新辦法”）。新辦法規(guī)定：我國金融機構(gòu)的呆賬準備金是按年末貸款余額的1％的差額提取，并從成本中列支；對金融企業(yè)實際呆賬比例超過1％的部分，應(yīng)在當年全額補提呆賬準備金。新的計提呆賬準備金的辦法較前（《貸款通則》）有了不少的改進。但從穩(wěn)健經(jīng)營、防范風(fēng)險的角度來看，新辦法仍然沒有從根本上解決問題。近年來，受外部環(huán)境的影響，銀行信貸資產(chǎn)中的逾期貸款的比例

　　1：《國際會計準則18——收入的確認》明確提出：“由于他人使用企業(yè)的資財而產(chǎn)生的利息，使用費和股利收入，只有在計量和收款上不存在重大不確定因素時，才能予以確認”。香港的會計準則規(guī)定：自結(jié)算之日起，四天未收到利息，應(yīng)停止將應(yīng)收利息計入當期收入。上升，呆滯貸款一般要占20％左右，僅靠按年末貸款余額的1％的差額提取呆賬準備金只能是杯水車薪，使我國商業(yè)銀行的抵御風(fēng)險的能力顯得極為脆弱。

　　3、不允許銀行對其資產(chǎn)采用成本與市價孰低的計價方法計提減值準備，使我國銀行的多項金融與非金融資產(chǎn)（如抵押貸款、拆放資金、短期投資、長期投資等）完全暴露在減值跌價的風(fēng)險之下，而無任何防范跌價減值風(fēng)險的應(yīng)對措施。

　�。ㄈ�）銀行會計基礎(chǔ)工作薄弱是引發(fā)銀行經(jīng)營風(fēng)險的重要原因之一

　　l、銀行會計管理體制改革相對滯后，不能滿足防范銀行風(fēng)險的要求。1993年我國會計體制改革以來，我國銀行會計也隨著銀行商業(yè)化的進程經(jīng)歷了一系列的變革。但是迄今為止我國仍未真正建立起能夠適應(yīng)商業(yè)銀行發(fā)展的經(jīng)營管理型的銀行會計管理體制，致使各商業(yè)銀行在統(tǒng)一的法人主體下的財務(wù)管理體制嚴重分散。會計部門在縱橫兩個方向上均不便于發(fā)揮會計的反映、監(jiān)督與參與管理的職能，造成了會計這一基礎(chǔ)性的經(jīng)營管理工作在防范與抵御銀行經(jīng)營風(fēng)險中作為不大。

　　2、銀行會計制度的建設(shè)遲緩，無法滿足銀行風(fēng)險防范的需要。在銀行進行商業(yè)化的變革中，我國銀行會計制度的建設(shè)與銀行業(yè)務(wù)的開拓與發(fā)展不配套。如對衍生金融工具的制度規(guī)定相對滯后，使得銀行會計對日益增多的衍生金融工具業(yè)務(wù)所可能帶來的高風(fēng)險缺乏有效的披露；再如財政部于1998年3月就頒布了《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》，要求全國的所有企業(yè)從1998年1月1日起用現(xiàn)金流量表替代原先的財務(wù)狀況變動表�？紤]到金融企業(yè)的特殊性，準則中還特意對金融企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量給予了詳盡的說明�？墒侵钡浇裉欤�我國的各商業(yè)銀行還沒有將這一會計準則轉(zhuǎn)化為可操作的會計制度，使得我國的商業(yè)銀行還無法利用現(xiàn)金流量表來向其投資人和債權(quán)人披露現(xiàn)金流量的信息。

　　3、銀行會計人員整體素質(zhì)差，各級領(lǐng)導(dǎo)層中缺少懂會計的“行家”。近年來，各商業(yè)銀行在快速商業(yè)化的變革中，為搶占市場份額，實行外延式急速擴張的策略，使銀行會計人員的整體素質(zhì)跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需求，會計部門普遍存在著人員少、新手多，業(yè)務(wù)不精、隊伍不穩(wěn)的問題，缺乏真正精通商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)的專門人才。此外，在各級銀行經(jīng)營管理的決策層中，也缺少懂會計、懂財務(wù)的內(nèi)行。

　　二、防范與抵御銀行風(fēng)險的會計對策

　　在銀行風(fēng)險的壓力下、會計如何通過其自身的職能去防范與抵御風(fēng)險，是銀行會計面臨的重要課題。發(fā)生在東南亞國家的嚴重金融危機已經(jīng)充分證明：防范與抵御金融風(fēng)險以及與此有關(guān)的對市場運行的全面監(jiān)管，很重要的一條就是建立一個科學(xué)嚴格、跟蹤及時的會計信息系統(tǒng)，使銀行會計貫穿于防范與抵御銀行風(fēng)險的全過程，成為防范與抵御銀行風(fēng)險不可缺少的一道有效屏障。鑒于此，我們認為從會計的角度來看，防范與抵御銀行風(fēng)險，應(yīng)從建立經(jīng)營管理型的銀行會計核算體系、加強銀行會計信息揭示與披露、構(gòu)建穩(wěn)健經(jīng)營的銀行會計的新機制和強化會計內(nèi)外部監(jiān)督與控制這幾方面入手，研究制定相應(yīng)的對策。

　　（一）建立與健全能適應(yīng)商業(yè)化經(jīng)營特點的管理型銀行會計新體系

　　在防范與抵御銀行風(fēng)險的過程中，會計工作是大有可為的。我們應(yīng)樹立“大會計”的觀念，充分發(fā)揮會計的管理職能，切實運用現(xiàn)代管理會計的理論與方法，對銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)，特別是對高風(fēng)險經(jīng)營的信貸業(yè)務(wù)，進行全過程的追蹤與監(jiān)控，積極參與銀行經(jīng)營決策，逐步建立起能適應(yīng)商業(yè)化經(jīng)營特點的管理型銀行會計新體系。為此，應(yīng)在以下幾個方面改進銀行的會計工作：

　　1、盡快建立起集中統(tǒng)一管理與分級授權(quán)核算相結(jié)合的會計核算體系，全面整頓會計工作秩序，加強會計的基礎(chǔ)工作，積極治理“三假”（假憑證、假賬薄、假報表），提高會計核算質(zhì)量，為改善銀行經(jīng)營管理與防范銀行風(fēng)險，及時提供真實、可靠、全面、相關(guān)的會計信息。

　　2、實施全行統(tǒng)一的會計管理體制，杜絕違規(guī)經(jīng)營、賬外經(jīng)營。目前我國銀行業(yè)存在的許多風(fēng)險與損失在很大的程度上與違規(guī)經(jīng)營和賬外經(jīng)營有關(guān)，這在一定程度上暴露出了銀行會計管理不統(tǒng)一的弊端，影響到會計職能的發(fā)揮，使得正常的會計信息難以及時獲得，不僅不能及時發(fā)現(xiàn)問題，還容易掩蓋問題，推遲問題的暴露，延誤了分散與化解風(fēng)險的時機。因此，只有盡快實現(xiàn)銀行內(nèi)部的統(tǒng)一的會計管理體制，才能有效地扼制違規(guī)和賬外經(jīng)營，進而有效地防范銀行經(jīng)營風(fēng)險。各商業(yè)銀行可以考慮采用會計人員委派制和派駐稽核特派員的辦法加強統(tǒng)一的會計管理。

　　（二）建立科學(xué)全面、跟蹤及時的會計信息系統(tǒng)，為防范銀行風(fēng)險提供及時、可靠、完整的會計信息

　　會計是金融活動的信息源和數(shù)據(jù)庫。會計所提供的信息是否及時、準確和完整，直接關(guān)系到金融決策的正確性與時效性。離開了來自銀行內(nèi)部與外部及時、可靠、完整的會計信息，銀行風(fēng)險的防范與控制就根本無從談起。為此，我們就如何完善來自銀行外部與內(nèi)部會計信息的披露與揭示制度提出以下看法：

　　1對來自銀行外部借款單位的會計信息應(yīng)就其真實性、全面性和相關(guān)性提出如下要求：

　�。�1）考慮到目前我國企業(yè)虛假會計報表滿天飛，會計信息嚴重失真的現(xiàn)實情況，銀行在接受貸款申請時，應(yīng)強制要求其報送經(jīng)由中國注冊會計師審計驗證后的會計報表，并要求出具審計報告的會計師事務(wù)所承擔無限連帶責任。

　�。�2）從1999年度起，銀行在接受企業(yè)貸款申請時，應(yīng)要求所有的貸款企業(yè)必須提供現(xiàn)金流量表，并應(yīng)將原先著重對企業(yè)利潤指標和靜態(tài)財務(wù)比率的考核，轉(zhuǎn)變?yōu)閷ΜF(xiàn)金流量指標以及與現(xiàn)金流量表有關(guān)的財務(wù)比率的考核上來。

　�。�3）鑒于我國企業(yè)編制與提供的會計報表過于簡化、信息含量低的情況，銀行在接受企業(yè)超過一定數(shù)額的貸款申請時，除要求企業(yè)報送主要會計報表以外，還應(yīng)要求企業(yè)在會計報表之外，提供下列能詳細披露其償債能力的補充會計信息：

　�、賾�(yīng)收賬款的賬齡分析資料；

　�、诖尕浀慕Y(jié)構(gòu)分析以及存貨可變現(xiàn)凈值低于成本而可能發(fā)生的損失；

　　③對外投資的賬面成本和市價以及長期投資以外的有價證券；

　　④或有資產(chǎn)和或有負債；

　�、菀训盅嘿Y產(chǎn)以及對債務(wù)所作的擔保；

　�、揲L期負債中的抵押借款、信用借款、公司間借款以及利率、償付條件、契約條件、從屬條件和未攤銷的溢價和折價；

　�、哓攧�(wù)費用中的利息費用。

　　3、銀行應(yīng)借助于先進的計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將每一借款企業(yè)情況，包括企業(yè)的會計報表及補充會計信息、擔保抵押和信用度及開戶狀況等錄入計算機，建立完整、連續(xù)的銀行信貸信息數(shù)據(jù)庫，從而實現(xiàn)銀行對企業(yè)的經(jīng)營管理、財務(wù)狀況的完整、連續(xù)、動態(tài)的監(jiān)控，以便及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)異常，防止企業(yè)重復(fù)抵押、連環(huán)保、多頭套貸等不規(guī)范行為和高負債經(jīng)營等現(xiàn)象的發(fā)生，保證銀行信貸資產(chǎn)的安全。

　　2、從銀行內(nèi)部來看，加強與改善銀行會計信息的披露，全面、客觀地揭示銀行的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，及時提供有關(guān)銀行風(fēng)險的會計信息，是防范與抵御金融風(fēng)險的重要因素之一。為此，應(yīng)從以下幾個方面來改善銀行會計的信息揭示系統(tǒng)：

　�。╨）目前我國銀行會計定期編制的會計報表基本上提供了完整地反映銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)會計信息，但報表項目的設(shè)置較為粗糙，不足以詳細地披露與銀行風(fēng)險有關(guān)的會計信息。可以考慮要求銀行在現(xiàn)有會計報表的基礎(chǔ)上，再單獨編制一張補充報表，以便更為集中、全面、真實地披露有關(guān)銀行風(fēng)險的信息。這樣的補充報表至少應(yīng)能提供下列信息：

　　——風(fēng)險資產(chǎn)總額及資本充足率；

　　——逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險比率；

　　——備付金及備付金比率；

　　——貸款風(fēng)險集中度； ——短期、中長期貸款、逾期貸款及貸款方式的結(jié)構(gòu)；

　　——不良資產(chǎn)狀況，包括：逾期、呆滯、呆賬等有問題貸款和壞賬等；

　　——對外投資可能發(fā)生的損失；

　　——或有支出與負債。

　�。�2）以實施《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》為契機，在金融系統(tǒng)全面推行“金融保險企業(yè)現(xiàn)金流量表”，進一步提高銀行會計信息揭示水平與質(zhì)量。中國金融會計的管理機構(gòu)應(yīng)研究制定適合金融企業(yè)特點的編制現(xiàn)金流量表的補充規(guī)定與操作指南，集中力量培訓(xùn)并指導(dǎo)各商業(yè)銀行的會計人員編好1999年度的第一張現(xiàn)金流量表。并將反映金融企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量以及與現(xiàn)金流量表有關(guān)的反映償債能力和支付能力的財務(wù)比率，如：現(xiàn)金比率、經(jīng)營凈現(xiàn)金比率等作為重要的考核指標。

　�。�3）近年來，隨著金融業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新，我國商業(yè)銀行也開始涉獵表外業(yè)務(wù)，如代理業(yè)務(wù)、信托與咨詢服務(wù)、支付服務(wù)以及某些衍生金融商品交易業(yè)務(wù)等。由于表外業(yè)務(wù)在現(xiàn)行的會計賬務(wù)處理程序下是不計入資產(chǎn)負債表的，僅在表下以會計報表附注的形式予以反映，故表外業(yè)務(wù)具有自由度大、連續(xù)性弱、透明度差、風(fēng)險性強等特點。如何恰當揭示表外業(yè)務(wù)所帶來的各種風(fēng)險，應(yīng)是我國為完善金融企業(yè)會計信息揭示制度所應(yīng)該考慮的重要問題之一。從長遠的觀點來看，僅在會計報表的附注或補充中對表外業(yè)務(wù)加以簡要說明，不足以滿足對表外業(yè)務(wù)風(fēng)險防范的信息需要，可以考慮要求銀行編制一張“表外業(yè)務(wù)情況表”列示表外業(yè)務(wù)的經(jīng)營情況，全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險。

　�。ㄈ�）改革現(xiàn)行銀行會計制度，使之充分體現(xiàn)謹慎性會計原則，為銀行穩(wěn)健經(jīng)營創(chuàng)造必要的條件

　　我們認為，在我國銀行會計核算中，應(yīng)該考慮在以下幾方面作出運用謹慎性會計原則的改進：

　　1、進一步改進呆賬準備金計提的方法，提高計提比例，擴大計提范圍，簡化核銷審批手續(xù)。建議：

　�。╨）徹底改變按貸款余額的一定比例計提呆賬準備金的方法，采用能按照貸款的風(fēng)險程度計提呆賬準備金的方法。可以考慮將現(xiàn)行計提呆賬準備金的方法改為每月按實際發(fā)生的貸款總額的一定比例（比如1％）全額計提“一般呆賬準備金”；一旦出現(xiàn)有問題貸款，就立即按其發(fā)生呆賬的可能性的大小，依據(jù)預(yù)先確定的計提的比例再計提“特別呆賬準備金”。當這兩項呆賬準備金累積到一定的數(shù)額，足以完全抵御所有有問題貸款可能發(fā)生的呆賬損失風(fēng)險以后，可不再計提呆賬準備金。銀行及金融機構(gòu)按上述方法計提的呆賬準備金應(yīng)允許其在稅前扣除。

　�。�2）進一步放寬呆賬準備金計提的范圍。計提呆賬準備金的范圍不能只局限于信用貸款，還應(yīng)該包括同樣存在風(fēng)險的透支、同業(yè)拆借、融資租賃和存放同業(yè)款等。

　　（3）放寬對呆賬確認的條件限制，簡化對呆賬核銷的審批程序�，F(xiàn)行制度對呆賬確認條件的規(guī)定過于苛刻，使許多實際發(fā)生的呆賬不能及時核銷�？煽紤]允許銀行將超過一定期限（譬如4年或5年）的逾期貸軟一律確認為呆賬予以核銷。此外，還應(yīng)簡化對呆賬核銷的審批程序，賦予銀行一定的核銷呆賬的自主權(quán)。

　　2、應(yīng)強制要求銀行從每年實現(xiàn)的凈利潤中，按一定比例提取風(fēng)險準備基金，專項用于補償各種風(fēng)險損失。

　　3、鑒于目前企業(yè)拖欠銀行利息的情況相當普遍和嚴重，為了穩(wěn)健起見，可改進現(xiàn)行壞賬準備的計提方法。按現(xiàn)行制度規(guī)定，銀行壞賬準備是按期末應(yīng)收賬款余額的3‰計提。此種方法的不足之處，在于它無法反映不同期限和不同性質(zhì)的應(yīng)收賬款的構(gòu)成與發(fā)生壞賬損失可能性的關(guān)系，使壞賬損失的發(fā)生與壞賬準備的提取不相協(xié)調(diào)。為克服此不足，可要求銀行采用賬齡分析法來計提壞賬準備，并按應(yīng)收賬款賬齡和性質(zhì)的不同確定不同的計提壞賬準備的比例。

　　4、應(yīng)允許銀行對長期持有的金融資產(chǎn)與一些非金融資產(chǎn)采用成本與市價孰低的規(guī)則計價。財政部在于1998年1月頒布的《股份有限公司會計制度》中，已允許我國的股份有限公司采用成本與市價孰低的計價方法對存貨、短期投資、長期投資計提減值準備，它標志著我國會計權(quán)威界對成本與市價孰低計價方法有了新的認可。在股份有限公司尚可如此充分地運用成本與市價孰低的計價規(guī)則，在有著高經(jīng)營風(fēng)險的銀行業(yè)就更應(yīng)該運用此條規(guī)則了。銀行可在每個會計期末對諸如貴金屬、抵押貸款、拆放資金、短期投資和長期投資等項資產(chǎn)的賬面價值與公允市價或可變現(xiàn)凈值進行比較，當這些資產(chǎn)的公允市價或可變現(xiàn)凈值跌至賬面成本以下時，或有較為明顯的證據(jù)表明銀行所持有的資產(chǎn)可能蒙受損失時，應(yīng)對其賬面價值進行調(diào)整，并將公允市價與賬面價值之差直接計入當期損益。

　　5、在處理應(yīng)收未收利息的長期掛賬的問題上，財政部的“財商字（1998）302號文件”將應(yīng)收利息的核算期限由2年縮短到1年。但從避免虛增利潤的角度來看，1年的期限仍然太長。為了穩(wěn)健起見，應(yīng)再考慮將這一期限縮短至90—120天。

　�。ㄋ模┘訌妼︺y行風(fēng)險的會計監(jiān)督，構(gòu)建防范銀行風(fēng)險的監(jiān)督保障系統(tǒng)

　　對銀行風(fēng)險的會計監(jiān)督包括事前、事中和事后監(jiān)督三個部分。

　　事前監(jiān)督主要應(yīng)包括對銀行風(fēng)險預(yù)警指標體系的制定與考核。這樣的銀行風(fēng)險指標體系應(yīng)包括以下幾方面：

　　——反映流動性風(fēng)險指標體系，如備付金比率等；

　　——反映資本不足風(fēng)險指標體系，如資本充足率等；

　　——反映資產(chǎn)風(fēng)險指標體系，如逾期貸款率等；

　　——反映金融市場風(fēng)險指標體系，如利率風(fēng)險率等；

　　——反映損益狀況指標體系，如資產(chǎn)盈利率等；

　　——反映貸款對象財務(wù)狀況指標體系，如流動比率、速動比率、產(chǎn)銷率、資產(chǎn)收益率等。

　　事中監(jiān)督主要應(yīng)包括對銀行的穩(wěn)健經(jīng)營的動態(tài)監(jiān)控。銀行的決策部門應(yīng)將上述反映銀行風(fēng)險的一系列指標，作為需要考核的責任指標落實到各有關(guān)責任部門。會計部門要與其它職能部門一道建立起對銀行風(fēng)險實施動態(tài)監(jiān)控的機制，隨時將來自各方面反映銀行風(fēng)險的各項指標與銀行風(fēng)險預(yù)警指標體系的警戒值相對比，并及時向有關(guān)部門發(fā)出反饋信號，敦促并監(jiān)督各有關(guān)部門及時采取修正措施。銀行要處理好效益性、流動性和安全性之間的關(guān)系，樹立“安全重于效益”的觀念，以確保銀行經(jīng)營始終遵循穩(wěn)健與安全的原則，盡量避免與減少銀行風(fēng)險所帶來的損害。此外，事中監(jiān)督還應(yīng)包括對銀行業(yè)務(wù)規(guī)范和法規(guī)執(zhí)行情況的監(jiān)督，以維護法規(guī)的統(tǒng)一性與嚴肅性，防止違規(guī)、違法帶來的風(fēng)險損失。

　　事后監(jiān)督主要應(yīng)通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分析，對銀行穩(wěn)健經(jīng)營的結(jié)果進行全面復(fù)審檢查，考核各單位有關(guān)控制銀行風(fēng)險責任指標的執(zhí)行情況，并針對存在的問題提出整改建議與措施，以進一步防范銀行風(fēng)險。

　　此外，在銀行內(nèi)部還應(yīng)建立和健全嚴密的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部稽核制度，以便有效地在銀行經(jīng)營的各個工作環(huán)節(jié)上堵住銀行風(fēng)險的漏洞，形成防范銀行風(fēng)險的有效屏障。

　　以上僅就銀行經(jīng)營風(fēng)險的會計原因以及如何從會計的角度來防范與抵御銀行風(fēng)險談了一些自己的看法。事實上，防范與抵御銀行風(fēng)險是一個涉及面廣、綜合性強、難度較大的系統(tǒng)工程，離開了各方面的協(xié)同，單靠銀行會計自身的力量是不行的。