經(jīng)濟(jì)全球化，是20世紀(jì)80年代末90年代初以來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的一個(gè)關(guān)系世界經(jīng)濟(jì)全局長(zhǎng)期發(fā)展的大趨勢(shì)。經(jīng)濟(jì)全球化，是指經(jīng)濟(jì)資源在全球范圍內(nèi)以空前的規(guī)模和速度，自由、全面、大量的流動(dòng)，使得世界各地日益融合，相互依賴和制約，最終朝著無(wú)國(guó)界經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的一種過(guò)程和現(xiàn)實(shí)。它包括貿(mào)易的全球化、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全球化、金融的全球化和信息的全球化。它是一種自發(fā)的市場(chǎng)行為。

　　經(jīng)濟(jì)全球化，意味著許多國(guó)內(nèi)政策或制度具有超出一國(guó)范圍的影響，因此會(huì)引起與國(guó)內(nèi)傳統(tǒng)政策或制度之間的沖突，因?yàn)檫@些政策或制度在很大程度上仍然反映出以前封閉的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及提出這些政策或制度時(shí)的考慮。比如在稅收方面就尤為明顯。

　　許多國(guó)家的稅收制度在國(guó)家間的貿(mào)易受到極大的控制或限制、幾乎還不存在大量資本流動(dòng)時(shí)，就已形成和發(fā)展。那時(shí)，高額關(guān)稅和商品流動(dòng)的自然障礙阻礙了貿(mào)易的發(fā)展，資本流動(dòng)也受到禁止，或至少受到嚴(yán)格限制。在當(dāng)時(shí)的環(huán)境下，企業(yè)大都在其國(guó)內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)，大多數(shù)個(gè)人在其法定居住所在國(guó)從投資或經(jīng)營(yíng)中取得所得。因此，各國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局可以對(duì)貿(mào)易額、企業(yè)利潤(rùn)、個(gè)人所得和消費(fèi)征稅，不會(huì)與其他國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局發(fā)生沖突。在上述狀況下，“屬地原則”的采用使政府有權(quán)對(duì)其地域范圍內(nèi)的全部所得和活動(dòng)征稅，不會(huì)引起沖突和麻煩。執(zhí)行一國(guó)制定的稅收政策可以不必考慮其對(duì)他國(guó)的影響，同樣，該國(guó)政策制定者對(duì)他國(guó)的稅收政策也不感興趣。

　　經(jīng)濟(jì)全球化使一切發(fā)生改觀。當(dāng)今世界，許多國(guó)家政府的行為極大地受到其他國(guó)家政府行為的限制，經(jīng)濟(jì)全球化使稅收產(chǎn)生的外部效應(yīng)問(wèn)題已變得非常重要。經(jīng)濟(jì)全球化使稅收產(chǎn)生外部效應(yīng)問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

　　一、降低了國(guó)家征稅的自由度

　　經(jīng)濟(jì)全球化，使納稅人的消費(fèi)不再局限于其居住的國(guó)家。一國(guó)有可能將其他國(guó)家的消費(fèi)者吸引到自己國(guó)家中來(lái)。一些國(guó)家對(duì)易于運(yùn)輸?shù)纳唐繁３值拖M(fèi)稅或銷售稅，試圖以此吸引別國(guó)消費(fèi)者的購(gòu)買。由此它們可以“出口”一些稅收負(fù)擔(dān)，這樣卻減少了別國(guó)的稅收收入。這對(duì)于能夠吸引鄰近大國(guó)購(gòu)買者的小國(guó)尤為有利。由于信息改善、國(guó)際廣告增多、運(yùn)輸成本降低、人員流動(dòng)增加、電子郵購(gòu)、技術(shù)進(jìn)步，如跨國(guó)購(gòu)物啟用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、采用信用卡支付等。這些都降低了一些國(guó)家試圖征稅的自由度。

　　二、對(duì)跨國(guó)公司的稅務(wù)管理日益重要

　　跨國(guó)公司在經(jīng)濟(jì)全球化過(guò)程中扮演了主要角色，已成為全球性生產(chǎn)和貿(mào)易的最大經(jīng)濟(jì)載體，是全球配置資源的重要力量。各國(guó)對(duì)跨國(guó)所得征稅，必然牽動(dòng)稅收權(quán)益的國(guó)際分配，為此，各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局都加強(qiáng)了對(duì)跨國(guó)公司的稅務(wù)管理。與所有納稅人一樣，跨國(guó)企業(yè)也想減少其世界范圍納稅義務(wù)。它們可以通過(guò)多種方式實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。其一，將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安排在低稅率或提供大量稅收優(yōu)惠的國(guó)家。為了吸引投資，各國(guó)通過(guò)立法設(shè)置低稅率或提供更多的稅收優(yōu)惠展開(kāi)稅收競(jìng)爭(zhēng)。當(dāng)資本自由流動(dòng)時(shí)，如果一個(gè)國(guó)家能夠吸引到外資，則提供稅收優(yōu)惠的成本將很低。如果該國(guó)失業(yè)率很高，則就業(yè)收益就會(huì)很大。其二，跨國(guó)企業(yè)可以操縱其從國(guó)外子公司進(jìn)口原材料的成本，即轉(zhuǎn)讓價(jià)格。這些原材料占最終產(chǎn)品價(jià)值的相當(dāng)大一部分，它們通常為最終產(chǎn)品的生產(chǎn)而專門進(jìn)口，因此，沒(méi)有真實(shí)的市場(chǎng)價(jià)值可用來(lái)確定其真正的市場(chǎng)成本。通過(guò)操縱轉(zhuǎn)讓價(jià)格，跨國(guó)企業(yè)可以將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到位于低稅國(guó)的子公司，這將減少跨國(guó)企業(yè)總的應(yīng)納稅額，并使得減少了的稅收收入在相關(guān)國(guó)家間再分配。其三，跨國(guó)公司利用國(guó)際避稅地安排交易、積累利潤(rùn)。這樣，一些國(guó)家可能比別國(guó)少取得稅收收入，一些國(guó)家則多取得稅收收入。這在各國(guó)的稅收管理者看來(lái)，是個(gè)非常嚴(yán)重的問(wèn)題，它對(duì)稅收收入造成了侵蝕。許多現(xiàn)代產(chǎn)品，如汽車、電子產(chǎn)品、無(wú)形產(chǎn)品的技術(shù)特點(diǎn)，使得對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的控制特別困難。

　　三、引起稅收總收入的減少和稅負(fù)歸宿的轉(zhuǎn)移

　　經(jīng)濟(jì)全球化會(huì)使個(gè)人來(lái)自國(guó)外的投資所得和其他所得增長(zhǎng)迅速，會(huì)使人員流動(dòng)增加和信息技術(shù)提高以及國(guó)外投資儲(chǔ)蓄的自由化，使許多個(gè)人所得中包含了大量的國(guó)外所得，而且國(guó)外所得還在不斷增加。當(dāng)這些人實(shí)際認(rèn)為居住國(guó)稅務(wù)當(dāng)局不能發(fā)現(xiàn)或確定他們的國(guó)外所得時(shí)，他們就會(huì)少申報(bào)，甚至不申報(bào)國(guó)外所得。稅務(wù)當(dāng)局之間的信息交換往往不能防止這些所得的不申報(bào)和與此相聯(lián)系的偷稅。實(shí)際上，不同國(guó)家、特別是避稅地國(guó)家之間稅務(wù)當(dāng)局的沖突目標(biāo)在許多情況下不提供信息提供了保證。結(jié)果，官方統(tǒng)計(jì)數(shù)字沒(méi)有完全包括國(guó)外所得，一些國(guó)家因此受損，一些國(guó)家從中受益。這就引起稅收總收入的減少和稅負(fù)歸宿的轉(zhuǎn)移。當(dāng)政策制定者企圖通過(guò)提高其他稅的稅率以彌補(bǔ)這種損失時(shí)，還會(huì)引起稅收制度的改變。

　　四、避稅地增多和資本市場(chǎng)的發(fā)展，都減弱了對(duì)其稅收制度的控制

　　避稅地國(guó)家和地區(qū)的存在會(huì)引起偷稅。近年來(lái)，避稅地國(guó)家和地區(qū)增加，它們?cè)试S個(gè)人和企業(yè)在那里建立稅收地址，以便在其他國(guó)家取得的所得可以記入該稅收地址。避稅地國(guó)家可以從記入避稅地國(guó)家的資本征收的規(guī)費(fèi)或低稅中受益，其他國(guó)家則蒙受稅收損失，并且減弱了對(duì)其稅收制度的控制。同樣，新的資本市場(chǎng)的發(fā)展，如金融衍生物及其他外國(guó)證券，都給稅收管理帶來(lái)了復(fù)雜的問(wèn)題。稅務(wù)管理人員在如何認(rèn)定所得、如何在有關(guān)國(guó)家間分配這些所得、如何對(duì)這些所得征稅等問(wèn)題上，面臨的困難不斷增加，因?yàn)樵谶@方面，政府的對(duì)策滯后于當(dāng)今金融市場(chǎng)技術(shù)的發(fā)展。由于資本市場(chǎng)更加一體化和更加復(fù)雜，以及資本流動(dòng)的頻繁，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)處理這些問(wèn)題的能力和水平還不夠高，這也削弱了對(duì)稅收制度的控制。

　　五、稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題突出

　　經(jīng)濟(jì)全球化使國(guó)家間的競(jìng)爭(zhēng)，越來(lái)越少地采用關(guān)稅和貿(mào)易數(shù)量限制及通過(guò)改變匯率的辦法，而是越來(lái)越多地采用稅收鼓勵(lì)、調(diào)整稅率，對(duì)一些所得改變管理待遇等方法，吸引別國(guó)的消費(fèi)者、實(shí)際資本或應(yīng)稅所得，將本國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移出去，使一些參與稅收競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)家從中受益。如果經(jīng)濟(jì)全球化迫使一些國(guó)家為了保持在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力，而降低稅率，特別是對(duì)資本所得的稅率，則會(huì)影響稅收制度的公平和財(cái)政赤字。這種稅收競(jìng)爭(zhēng)的后果是減少這些國(guó)家的稅收收人，并迫使這些國(guó)家改變稅制結(jié)構(gòu)。

　　六、人的跨國(guó)流動(dòng)增加

　　經(jīng)濟(jì)全球化在全世界為各類型人才創(chuàng)造了無(wú)數(shù)個(gè)高薪職位，發(fā)達(dá)國(guó)家優(yōu)越的生活和工作環(huán)境，吸引著成千上萬(wàn)的高素質(zhì)人才“以腳投票”，移民國(guó)外或到國(guó)外工作。他們的離開(kāi)不但削弱了發(fā)展中國(guó)家的科技創(chuàng)新能力，而且也意味著與人才相關(guān)的潛在稅源的流失。相反，受教育程度相對(duì)低的低素質(zhì)勞動(dòng)者卻缺乏流動(dòng)性，甚至在一國(guó)范圍內(nèi)不同區(qū)域、不同工種之間都難以流動(dòng)，只能固守在貧窮落后的家園，從事簡(jiǎn)單體力勞動(dòng)。他們較少為政府創(chuàng)造稅收收入，反而需要政府提供崗位培訓(xùn)，甚至貧困救濟(jì)。在一般情況下，人力資源的素質(zhì)與其流動(dòng)性成正比，愈是高素質(zhì)的人才愈具有高度的流動(dòng)性。高素質(zhì)人才是社會(huì)財(cái)富的主要?jiǎng)?chuàng)造者，也是國(guó)家稅收的主要負(fù)擔(dān)者。僅以最常見(jiàn)的兩類外遷移民為例，智力移民實(shí)際上是人才及與之相關(guān)的潛在稅源的流失，投資移民直接就是現(xiàn)實(shí)稅基和投資來(lái)源的損失。聯(lián)合國(guó)有一個(gè)統(tǒng)計(jì)，俄羅斯人才外流產(chǎn)生的損失每年達(dá)600——700億美元。目前，各國(guó)都制定了很多吸引人才的優(yōu)惠政策，包括稅收政策，防止本國(guó)人才資本的外流。