根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2000]84號印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知，和遼地稅《關(guān)于明確企業(yè)所得稅幾項政策問題的通知》（遼地稅所[2000]342號），遼國稅《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（遼國稅所[1999]236號），以及國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)城市、農(nóng)村信用社財務(wù)管理實施辦法》等文件規(guī)定的精神，具體到我縣實際執(zhí)行中，遇到如下幾個問題，需要研究探討：

　　一、個別企業(yè)虛報利潤、多報費用，在填寫納稅申報表時，有的調(diào)整過來了，有的未作調(diào)整。

　　個別企業(yè)為了完成上級給的利潤指標(biāo)，先在損益表上對應(yīng)折舊和有關(guān)費用未提或少提，使企業(yè)虛增了利潤。但在納稅申報表時，按稅法規(guī)定作了調(diào)整，進(jìn)行了正確申報，可是有的企業(yè)未作調(diào)整。對此問題，個別稅務(wù)稽查人員和企業(yè)財會人員對稅法規(guī)定學(xué)習(xí)的不透，理解不一。大多數(shù)人認(rèn)為，如對企業(yè)檢查應(yīng)按企業(yè)納稅申報表為依據(jù)，也有的認(rèn)為，應(yīng)按企業(yè)損益表計算，對虛報數(shù)就應(yīng)納稅。上述問題如何正確處理？筆者根據(jù)稅收政策和行業(yè)會計制度談?wù)剛€人意見：

　?。ㄒ唬募{稅申報和稅務(wù)稽查的概念來認(rèn)定按申報表計稅，還是按會計損益表上虛報數(shù)計稅？按稅法規(guī)定，企業(yè)納稅申報概念，是企業(yè)在一定時期內(nèi)按稅法規(guī)定自行納稅申報，如虛報、錯報按偷稅論處。稅務(wù)檢查的概念，是依據(jù)企業(yè)納稅申報表和會計賬務(wù)處理按稅法規(guī)定進(jìn)行核查是否有偷逃稅款現(xiàn)象。

　　（二）從企業(yè)編制納稅申報表的程序看，是在季、年度終了結(jié)賬后，編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的，在此基礎(chǔ)上，再進(jìn)行填報納稅申報表，年度納稅申報表是在年度終了后45日內(nèi)進(jìn)行所得稅匯算清繳，填報“企業(yè)所得稅納稅申報表”和“企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目表”（企業(yè)自行按稅法規(guī)定計算調(diào)增調(diào)減項目的金額）及其他附列資料。從編制報表程序看，允許企業(yè)自行按稅法規(guī)定，對應(yīng)調(diào)增調(diào)減項目重新計算和調(diào)整。因此說，申報表報送之前，不管是有意還是無意虛報或錯計算稅額的，只要自行調(diào)整過來，就算合法、合理。對企業(yè)明知錯而未作申報調(diào)整的，稅務(wù)稽查應(yīng)按有關(guān)稅法規(guī)定進(jìn)行補稅罰款處理。

　?。ㄈφ{(diào)增調(diào)減項目金額調(diào)賬時間的規(guī)定，是在年末編制資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整，因上年賬已結(jié)完，即在下年度賬內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)按此規(guī)定調(diào)賬就算符合稅法和會計制度。

　　二、關(guān)于計稅工資額計算問題

　　國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2000]84號印發(fā)《企業(yè)所得稅前扣除辦法》第十九條在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工；第十七條工資薪金支出是納稅人每納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工所有現(xiàn)金或現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇者有關(guān)的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼應(yīng)作為工資薪金支出。遼國稅所[1999]236號《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》計稅工資問題的第三條對企事業(yè)單位超過1年的合同制職工以及季節(jié)性職工發(fā)放的工資，可視同在冊職工計算計稅工資，允許在稅前據(jù)實扣除；遼地稅所[2000]342號文件第一條第（三）款臨時工工資稅前扣除問題，納稅人雇用臨時工，應(yīng)取得勞動部門用工手續(xù)，其臨時工工資在計稅工資限額以內(nèi)的允許稅前扣除。

　　關(guān)于計稅工資扣除限額的規(guī)定，財政部、國家稅務(wù)總局　財稅字[1999]258號規(guī)定人均每月800元，我省規(guī)定按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不上浮，各企業(yè)人均月工資在800元以下的，按實際支出工資額扣除。

　　根據(jù)上述幾個文件的規(guī)定，稅企人員對計稅工資人員范圍包括固定工、合同工、臨時工這個規(guī)定的認(rèn)識是一致的，但在計算計稅工資總額時，有不同意見。有的稅務(wù)稽查人員對遼國稅所[1999]236號文件對合同制職工的計稅工資，允許在稅前據(jù)實扣除，和遼地稅所[2000]342號文件規(guī)定臨時工工資在計稅工資限額以內(nèi)的允許稅前扣除的兩個文件的理解為合同工、臨時工的計稅工資應(yīng)單獨計算，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的據(jù)實扣除，不應(yīng)和固定工混合一起計算。理由是，因合同工的工資，一般月平均工資400元到500元，低于固定員工的工資（有的單位如城、鄉(xiāng)信用社月平均工資達(dá)1300元以上），所以應(yīng)采取單獨分開計算，以防固定工降低計稅工資總額，減少計算所得稅額。

　　筆者意見，根據(jù)近幾年來我國經(jīng)濟體制深入改革，絕大部分的中小企業(yè)已改為股份制，其內(nèi)部人員，既是股東，又是員工，很少用合同工，但有的企業(yè)除少數(shù)幾名股東外，其余全是雇用的臨時合同工；鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)除政府派去的管理人員外，其余生產(chǎn)經(jīng)營人員大部分是臨時合同工。上述改革后的企業(yè)，全員月平均工資低于800元，所以，從文件規(guī)定和實際情況看，沒有必要對臨時工單獨計算計稅工資了。只有城鄉(xiāng)信用社雇用合同工人員有的社較多，占在職職工30%左右，并且按國家稅務(wù)總局印發(fā)《城市、農(nóng)村信用社財務(wù)管理實施辦法》中規(guī)定，職工工資是指在職職工的工資額，計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，按其工資總額計提。但財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整計稅工資扣除限額等有關(guān)問題的通知》（財稅字[1999]258號）規(guī)定，凡列入計稅工資的人員（包括在職職工、臨時工、合同工）的工資執(zhí)行扣除限額800元，從2000年1月1日起執(zhí)行。由此看來，城鄉(xiāng)信用社也應(yīng)按新規(guī)定執(zhí)行。關(guān)于計提“三頂費用”也另有新文件規(guī)定，各行業(yè)月平均工資低于800元的按全員實際發(fā)放工資總額計提，高于800元的按計稅工資總額計提。

　　三、關(guān)于計提呆賬準(zhǔn)備金年末貸款基數(shù)計算問題。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強金融保險企業(yè)呆賬、壞賬損失稅前扣除管理問題的通知》（國稅發(fā)[1999]213號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《城市商業(yè)銀行財務(wù)管理實施辦法》的通知（國稅發(fā)[1998]220號）規(guī)定，呆賬準(zhǔn)備金，按年末貸款余額（扣除委托貸款、以國債為質(zhì)押物抵押貸款）的1%按原幣實行差額提取。當(dāng)年呆賬準(zhǔn)備金累計提取額＝年末貸款余額×1%－呆賬準(zhǔn)備金上年末余額。

　　按上述文件規(guī)定中的計提依據(jù)，就是年末貸款余額如何計算問題？有的稅企人員對此問題理解不一：有的認(rèn)為年末貸款余額扣除項應(yīng)包括抵押和質(zhì)押物品（如樓房、機器設(shè)備等）貸款金額，擬減少提取呆賬準(zhǔn)備金?？墒俏募]有規(guī)定此項。大多數(shù)人認(rèn)為，用抵押物質(zhì)押的貸款，也會出現(xiàn)呆賬損失的。按稅法規(guī)定處理呆賬損失時，對已提呆賬準(zhǔn)備金出現(xiàn)差額要計入當(dāng)期損益的，所以按上述文件規(guī)定的年末貸款金額計提呆賬準(zhǔn)備金為宜，不應(yīng)扣除用抵押物品的貸款金額。筆者同意后一種意見。