為了規(guī)范無(wú)證個(gè)體煤場(chǎng)和煤炭運(yùn)銷(xiāo)戶的專(zhuān)用發(fā)票代開(kāi)管理，由局長(zhǎng)牽頭，總經(jīng)濟(jì)師組織，綜合業(yè)務(wù)股、計(jì)劃征收股和王坪稅務(wù)分局參與對(duì)我縣個(gè)體煤場(chǎng)和煤炭運(yùn)銷(xiāo)戶的專(zhuān)用發(fā)票代開(kāi)管理進(jìn)行了調(diào)查。現(xiàn)將調(diào)查情況報(bào)告如下：

　　一、無(wú)證個(gè)體煤場(chǎng)和煤炭運(yùn)銷(xiāo)戶的現(xiàn)狀

　　懷仁縣是個(gè)煤炭運(yùn)銷(xiāo)大縣，現(xiàn)有煤站12個(gè)，2006年外銷(xiāo)煤炭約 1950萬(wàn)噸，但自產(chǎn)原煤約650萬(wàn)噸，約占銷(xiāo)售煤炭的三分之一左右，其它需從周邊縣市外購(gòu)原煤約1300萬(wàn)噸，主要靠個(gè)體煤場(chǎng)和煤炭運(yùn)銷(xiāo)戶供煤。這些個(gè)體煤炭運(yùn)銷(xiāo)戶多數(shù)沒(méi)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，更沒(méi)有手續(xù)。煤場(chǎng)雖然有固定場(chǎng)地但多數(shù)也無(wú)任何手續(xù)。因此這些個(gè)體煤場(chǎng)和煤炭運(yùn)銷(xiāo)戶因無(wú)煤炭經(jīng)營(yíng)許可證，不能辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼等相關(guān)手續(xù)，導(dǎo)致無(wú)法辦理稅務(wù)登記，領(lǐng)購(gòu)或代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，結(jié)算煤款只用普通自制收據(jù)，不能為煤炭運(yùn)銷(xiāo)站提供合法的銷(xiāo)售憑證，而煤炭運(yùn)銷(xiāo)站不能正確進(jìn)行成本核算，造成了煤場(chǎng)和車(chē)隊(duì)的稅款大量流失。

　　二、無(wú)證個(gè)體煤場(chǎng)和煤炭運(yùn)銷(xiāo)戶的專(zhuān)用發(fā)票代開(kāi)管理辦法

　　針對(duì)上述現(xiàn)狀，為了防止稅款流失，我局2007年4月以前采取以下辦法為無(wú)證個(gè)體煤場(chǎng)和煤炭運(yùn)銷(xiāo)戶代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票：

　　一戶個(gè)體煤場(chǎng)和煤炭運(yùn)銷(xiāo)戶只能憑身份證、稅源管理股出具的稅源調(diào)查報(bào)告進(jìn)行辦理無(wú)證照稅源信息錄入后，在小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)（即180萬(wàn)元）進(jìn)行代開(kāi)，征收率為4%.因煤站對(duì)付款方向的要求有部分上煤戶戶名一樣，故用1號(hào)、2號(hào)、3號(hào)、4號(hào)……分開(kāi)，2006年和2007年1—4月，共開(kāi)具完稅證 758份，戶數(shù)756 戶，開(kāi)具專(zhuān)票15120份，入庫(kù)稅款43998038.15元。每個(gè)大戶每份專(zhuān)票平均開(kāi)票金額達(dá)1799900元，入庫(kù)稅額達(dá)72000元。

　　三、存在的弊端

　　采取以上做法，我們認(rèn)為有以下弊端：

　?。ㄒ唬┮蚴苄∫?guī)模納稅人180萬(wàn)元制約，有的煤場(chǎng)在原基礎(chǔ)上利用多人的身份證進(jìn)行多次稅務(wù)登記，造成稅收管理混亂。

　　（二）雖然把個(gè)體煤場(chǎng)和煤炭運(yùn)銷(xiāo)戶的稅款收了上來(lái)，煤站的財(cái)務(wù)核算相對(duì)齊全，但增加了稅務(wù)部門(mén)的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。因此2007年4月底暫停執(zhí)行。

　　四、相關(guān)政策規(guī)定及疑問(wèn)

　　針對(duì)無(wú)證個(gè)體煤場(chǎng)和煤炭運(yùn)銷(xiāo)戶的現(xiàn)狀和存在的弊端，我們查閱了相關(guān)文件，但是仍存在一些疑問(wèn)，主要是：

　?。ㄒ唬﹪?guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于完善稅務(wù)登記管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]37號(hào)）第六條第三款：“對(duì)應(yīng)領(lǐng)取而未領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的，不得辦理臨時(shí)稅務(wù)登記，但必須照章征稅，也不得向其出售發(fā)票；確需開(kāi)具發(fā)票的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，先繳稅再由稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開(kāi)發(fā)票”。根據(jù)這個(gè)規(guī)定，我們認(rèn)為對(duì)無(wú)證個(gè)體煤場(chǎng)和煤炭運(yùn)銷(xiāo)戶可以為其代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。但是國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法（試行）〉》的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]153號(hào)）第五條：“本辦法所稱(chēng)增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）以及國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他可予代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的納稅人”。從這個(gè)規(guī)定看，為無(wú)證個(gè)體煤場(chǎng)和煤炭運(yùn)銷(xiāo)戶代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票又不合法。

　?。ǘ吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條第二款：“年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅”。按此規(guī)定個(gè)人代開(kāi)發(fā)票不受180萬(wàn)元的限制。

　　五、工作建議

　　今后工作的建議：

　?。ㄒ唬o(wú)固定場(chǎng)所、一次性的，一個(gè)合同不論經(jīng)營(yíng)大小的，營(yíng)業(yè)額多少，均按小規(guī)模征收率代開(kāi)。

　　（二）僅有固定場(chǎng)所的，無(wú)煤炭經(jīng)營(yíng)許可證等相關(guān)手續(xù)，經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)、超過(guò)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體上煤戶，采用將簡(jiǎn)化一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，將其認(rèn)定為一般納稅人，實(shí)行一般納稅人代管監(jiān)開(kāi)和稅務(wù)機(jī)關(guān)采用一機(jī)多票的方式，因經(jīng)濟(jì)性質(zhì)為個(gè)體，所以國(guó)稅不涉及所得稅問(wèn)題。