規(guī)范稅收執(zhí)法行為是依法治稅的具體要求，新征管法頒布實(shí)施以后，稅務(wù)行政執(zhí)法質(zhì)量有了顯著提高，但在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，仍存在一些比較突出的問題，如2005年我局執(zhí)法檢查種發(fā)現(xiàn)，個別執(zhí)法人員文書制作不規(guī)范，文書送達(dá)時間拖延，《處理決定書》中處理決定表述不準(zhǔn)確，《證據(jù)復(fù)制單》中提供單位未填寫日期，案件文書制作中有錯別字等。筆者認(rèn)為，要規(guī)范稅務(wù)行政執(zhí)法行為，推進(jìn)依法治稅，必須注意以下幾個主要問題：

　　一、規(guī)范稅收執(zhí)法文書

　　稅務(wù)文書是稅務(wù)機(jī)關(guān)為規(guī)范征納雙方稅務(wù)法律行為和法律責(zé)任，依法制作的具有法律效力或法律意義的專用憑證和書面證明。作為一種具有法律效力的書面憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)行政執(zhí)法中會大量地、頻繁地使用，同時也最容易忽視細(xì)節(jié)，須從文書的設(shè)計(jì)、選用、制作、送達(dá)等諸環(huán)節(jié)加以規(guī)范。

　?。ㄒ唬┪臅O(shè)計(jì)要統(tǒng)一規(guī)范。文書設(shè)計(jì)要適應(yīng)兩種需要：一是從法治、規(guī)范、效率的原則出發(fā)，設(shè)計(jì)制定統(tǒng)一、規(guī)范的稅收征管執(zhí)法文書，以適應(yīng)新的征管模式的需要，并及時加以補(bǔ)充修訂。二是文書主要內(nèi)容的設(shè)計(jì)，應(yīng)充分應(yīng)用稅務(wù)代碼，文書種類、使用概念和使用方式等方面的設(shè)計(jì)應(yīng)適應(yīng)信息化管理和不同行政處罰適用程序的需要。

　?。ǘ┪臅x用要準(zhǔn)確無誤。稅務(wù)文書的種類很多，選擇使用文書必須準(zhǔn)確、無誤。文書選擇必須與執(zhí)法行為、執(zhí)法程序、執(zhí)法事實(shí)相符?！墩鞴芊▽?shí)施細(xì)則》規(guī)定的稅務(wù)文書主要有9種，加上《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（暫行）》規(guī)定和稅務(wù)行政許可等適用的文書有30多種。這些文書都有具體的法定適用對象、適用環(huán)節(jié)和適用情形，必須根據(jù)具體執(zhí)法事實(shí)、情形，選擇相應(yīng)的、準(zhǔn)確的稅務(wù)文書，保持執(zhí)法行為、程序、事實(shí)和稅務(wù)文書的一致性。

　?。ㄈ┪臅谱饕屑?xì)嚴(yán)謹(jǐn)。文書制作直接反映稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的執(zhí)法水平。一是文字要嚴(yán)謹(jǐn)。制作填寫式稅務(wù)文書應(yīng)首先熟悉、了解全部欄目以及各欄目中該填寫的內(nèi)容，不能漏填錯填，摘要填寫簡明扼要、完整準(zhǔn)確。制作敘述式稅務(wù)文書，文字要規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)，援引法律依據(jù)要正確、具體，做出的結(jié)論或意見要準(zhǔn)確、明了，既要敘述事情的過程，又要分析判斷，講明道理。二是數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確。稅務(wù)文書中的數(shù)據(jù)包括日期、稅額、罰款以及相關(guān)數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系等。制作稅務(wù)文書的日期必須準(zhǔn)確、無誤，不得遺漏，有些文書還應(yīng)當(dāng)填寫具體時間；按照法定程序制作的文書，其間隔日期還必須符合法定期限。各項(xiàng)目數(shù)額之間的邏輯關(guān)系必須吻合，大小寫一致。數(shù)據(jù)書寫應(yīng)工整、規(guī)范、符合撰寫要求。三是手續(xù)要完備。稅務(wù)文書制作完畢經(jīng)核對無誤后，制作人、審批人須手寫簽名。只有各項(xiàng)內(nèi)容齊全、手續(xù)完備的稅務(wù)文書，才能送達(dá)。

　?。ㄋ模┪臅瓦_(dá)要合法有效。送達(dá)稅務(wù)文書必須按照法定方式、對象和手續(xù)進(jìn)行。一是必須按法定方式送達(dá)。《征管法實(shí)施細(xì)則》法定的送達(dá)方式有5種，即：直接送達(dá)、留置送達(dá)、委托送達(dá)、郵寄送達(dá)和公告送達(dá)。在選擇送達(dá)方式時，應(yīng)視受送達(dá)人的具體情形，選擇恰當(dāng)、有效、快捷的方式。二是必須送給法定對象。稅務(wù)文書的送達(dá)人、受送達(dá)人必須是法定、特指的對象。按照有關(guān)規(guī)定，送達(dá)人必須具有稅務(wù)行政執(zhí)法資格，且須2人（含2人）以上負(fù)責(zé)送達(dá)；受送達(dá)人是公民的，應(yīng)當(dāng)由本人直接簽收；本人不在的，交由其同住成年家屬簽收；受送達(dá)人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)由法人的法人代表、其他組織的主要負(fù)責(zé)人或者該法人、組織的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)收件的人簽收。受送達(dá)有代理人的，可以送交代理人簽收。當(dāng)法定代表人不在時，應(yīng)該與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或負(fù)責(zé)收件的人取得聯(lián)系，并由其簽收文書，以此來保證文書送達(dá)的合法性。三是必須履行法定手續(xù)。送達(dá)稅務(wù)文書必須使用《送達(dá)回證》，做到“一書一證”?！端瓦_(dá)回證》由送達(dá)人寫明送達(dá)文書名稱、送達(dá)時間、送達(dá)地點(diǎn)并簽名后，交由受送達(dá)人或規(guī)定的其他簽收人簽名或蓋印并記明收到日期。當(dāng)受送達(dá)人拒絕簽收文書時，送達(dá)人應(yīng)當(dāng)邀請社區(qū)、居委會、村組等基層組織代表或其他人員到場，說明情況，在《送達(dá)回證》上注明拒收理由和日期后，交被邀請的見證人注明身份并簽名或蓋章，以明晰送達(dá)人、受送達(dá)人及見證人的責(zé)任，維護(hù)和保障稅務(wù)文書的法律效力。

　　二、嚴(yán)格稅收執(zhí)法程序

　　規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序是指稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)行政執(zhí)法行為所應(yīng)遵循的方式、步驟、時間和順序。稅務(wù)行政執(zhí)法程序最重要的原則和特征是程序法定。其中，重點(diǎn)要把握好以下幾個環(huán)節(jié)：一是嚴(yán)格法定程序。納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)所做出的決定，享受陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利?！缎姓幜P法》規(guī)定，不遵守法定程序的，行政處罰無效。稅務(wù)檢查人員在實(shí)施行政處罰前，不按法定程序告知當(dāng)事人享有陳述申辯權(quán)、聽證權(quán)、復(fù)議權(quán)、訴訟權(quán)，或者將《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》與《稅務(wù)行政處罰決定書》同時發(fā)出，或者未等當(dāng)事人提出聽證請求的法定期限屆滿，就發(fā)出《稅務(wù)行政處罰決定書》等行為，都是不合法的。因此，在實(shí)施稅務(wù)行政處罰時，必須嚴(yán)格按照《行政處罰法》的規(guī)定，告知當(dāng)事人違法的事實(shí)、證據(jù)、處罰依據(jù)以及其所享有的法定權(quán)益，防止違反法定程序現(xiàn)象的發(fā)生。二是公開辦稅程序。這是一個具有很強(qiáng)的規(guī)范性和約束力的重要制度，將稅收執(zhí)法依據(jù)、執(zhí)法信息、處理決定、執(zhí)行裁決等公開，對于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)稅務(wù)行政執(zhí)法權(quán)的正確使用具有重要作用。三是遵守時效制度。《行政處罰法》、《稅收征管法》對時效均有規(guī)定，對稅務(wù)機(jī)關(guān)提高行政效率同樣提出了要求，所以，稅務(wù)部門在執(zhí)法過程中必須嚴(yán)格按照國家規(guī)定的時效期實(shí)施處罰。程序性制度對規(guī)范稅收行政執(zhí)法權(quán)起著重要作用，我們稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)和執(zhí)法人員都應(yīng)該嚴(yán)格和規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序，以達(dá)到依法治稅的目的。

　　三、強(qiáng)化稅收執(zhí)法監(jiān)督

　　稅務(wù)執(zhí)法人員是否真正履行執(zhí)法責(zé)任，執(zhí)法行為是否合法規(guī)范，應(yīng)通過稅收行政執(zhí)法監(jiān)督做出公平、公正、公開的評價，進(jìn)而推動稅收法制建設(shè)，推進(jìn)依法治稅的進(jìn)程。

　　1.從法律上強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督?！抖愂照鞴芊ā返谑畻l、十一條、二十條對內(nèi)部和外部監(jiān)督制約做了法律規(guī)定，但是對稅收自由裁量權(quán)的規(guī)定不明確。因此，從法律上要進(jìn)行規(guī)范：一是在適用標(biāo)準(zhǔn)和適用幅度上做出可操作性規(guī)定；二是為了從根本上堵塞權(quán)力不受監(jiān)督制約的漏洞，對稅收行政執(zhí)法權(quán)力也要合理進(jìn)行分解，以制約權(quán)力的濫用；三是對有彈性的、模糊的特殊規(guī)定則是越少越好。同時，在實(shí)際工作中要注意以下四點(diǎn)：一是使用權(quán)限要法定。稅收自由裁量權(quán)的使用首先應(yīng)在稅收法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，不得超過法定權(quán)限越權(quán)使用。二是使用動機(jī)要純正。稅收自由裁量權(quán)的使用要符合法律法規(guī)授權(quán)的目的，“自由裁量權(quán)意味著根據(jù)合理和公正的原則做事，而不是根據(jù)個人意見做事。三是使用程序要規(guī)范。稅收自由裁量要以法定的程序進(jìn)行使用，即要根據(jù)法定的審批權(quán)限、法定的文書、法定的手續(xù)來行使。四是使用后果要適當(dāng)。要充分考慮相關(guān)因素和客觀事實(shí)，體現(xiàn)公正、公平，做到合法、合理，以經(jīng)典的判例為比照，預(yù)見性地進(jìn)行使用，使得稅收自由裁量權(quán)的使用對稅務(wù)管理相對人起到確實(shí)有效而適當(dāng)?shù)男Ч?，能夠?jīng)得起實(shí)踐的檢驗(yàn)和司法審查。

　　2.從管理制度上強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督。一是執(zhí)法行為要制度化。要完善《稅收執(zhí)法責(zé)任制度》、《過錯追究制度》、《重大稅務(wù)案件審理制度》、《稅務(wù)人員執(zhí)法資格和能級認(rèn)證制度》等，使之更具體，更具有可操作性、可考核性，從制度上規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為。二是執(zhí)法責(zé)任制要精細(xì)化。依據(jù)稅收法律、法規(guī)和稅收工作制度、業(yè)務(wù)流程、按照精確、細(xì)致、深入的要求，實(shí)施人員與崗位、崗位與責(zé)任、責(zé)任與權(quán)力、權(quán)力與利益的全方位精準(zhǔn)對接，從而使稅收執(zhí)法責(zé)任清晰化、具體化、法治化，實(shí)行稅收執(zhí)法的合法、公正、及時、準(zhǔn)確。對不履行職責(zé)或執(zhí)法不當(dāng)?shù)男袨?，?yīng)追究當(dāng)事人責(zé)任，以便更好地依法辦事、依法行政。三是執(zhí)法檢查要經(jīng)?；?。在每年抓好稅收執(zhí)法重點(diǎn)檢查的同時，要積極推進(jìn)稅收執(zhí)法檢查工作的經(jīng)?；Ｒ⒔∪珗?zhí)法情況通報制度，年度目標(biāo)責(zé)任考核制度，督促落實(shí)，講求實(shí)效，做到稅務(wù)執(zhí)法檢查與執(zhí)法監(jiān)察相結(jié)合，與日常稅收管理相結(jié)合，切實(shí)加大稅收執(zhí)法檢查工作力度。四是外部監(jiān)督要日?；?。要建立外部監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，在人大、政協(xié)、納稅人、新聞輿論等單位中常年聘請?zhí)匮O(jiān)察員進(jìn)行日常監(jiān)督，做到稅法公開、政策公開、征管制度公開、稅務(wù)人員紀(jì)律公開、稅務(wù)案件查處公開，增加工作透明度，讓全社會都來關(guān)心、支持稅收工作。

　　3.從稅收執(zhí)法機(jī)制上強(qiáng)化監(jiān)督。一是實(shí)行執(zhí)法權(quán)分離，各崗位相互制約。從執(zhí)法權(quán)行使中問題較多或易發(fā)生問題的環(huán)節(jié)、崗位入手，從監(jiān)督工作的薄弱環(huán)節(jié)、制約機(jī)制不健全的方面入手，進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督。征收環(huán)節(jié)主要應(yīng)對稅款的征收、入庫、上解、提退方面，管理環(huán)節(jié)主要應(yīng)對發(fā)票管理、一般納稅人資格認(rèn)定、出口退稅審批、停歇業(yè)戶管理、企業(yè)所得稅匯算清繳等方面，稽查環(huán)節(jié)主要應(yīng)對選案、檢查、審理、執(zhí)行等四個程序及稅務(wù)行政處罰等進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。二是推行信息化，實(shí)行人和“機(jī)器”分離。依托稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)，搭建監(jiān)控平臺，制定嚴(yán)密高效的監(jiān)督考核辦法，逐步建立統(tǒng)一的對稅收執(zhí)法行為各環(huán)節(jié)進(jìn)行事前、事中、事后的日常監(jiān)督機(jī)制，通過建立行政管理、稅收業(yè)務(wù)、決策支持、外部信息應(yīng)用等所有職能的功能齊全、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，把稅務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)都納入到統(tǒng)一的征管軟件中，達(dá)到“機(jī)器管人”的目的。

　　4、從提高干部素質(zhì)上規(guī)范執(zhí)法。稅務(wù)人員素質(zhì)的高低，關(guān)系到稅收執(zhí)法行為是否公正，關(guān)系到稅務(wù)行政執(zhí)法質(zhì)量。只有通過嚴(yán)格的執(zhí)法教育培訓(xùn)，加強(qiáng)對各類稅收法律、法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高稅務(wù)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)、執(zhí)法辦事的能力，才能保證依法治稅的實(shí)現(xiàn)。一是加強(qiáng)黨紀(jì)、政紀(jì)法規(guī)教育，進(jìn)行多層次、多形式的稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)。要組織干部學(xué)習(xí)《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《國家賠償法》以及國家稅務(wù)總局有關(guān)違紀(jì)的處理辦法，使廣大稅務(wù)干部在知法、懂法的基礎(chǔ)上正確執(zhí)法。二是實(shí)行培訓(xùn)考核與執(zhí)法資格掛鉤辦法。對不參加培訓(xùn)或考核不合格的，不發(fā)給對外執(zhí)法證；對那些嚴(yán)于律己、秉公執(zhí)法者則要大張旗鼓地宣傳，以此激活執(zhí)法人員執(zhí)法的主觀能動性和創(chuàng)造性。