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我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的選擇和優(yōu)化

來源: 開放導(dǎo)報(bào) 編輯: 2006/07/31 11:00:16  字體:

  據(jù)美國財(cái)經(jīng)雜志《福布斯》發(fā)表的2005年度的“稅負(fù)痛苦指數(shù)(Tax Misery Index)指出 ,從2000年中國開始進(jìn)入福布斯的統(tǒng)計(jì)以來,中國的宏觀稅收負(fù)擔(dān)指數(shù)便一路上揚(yáng),2002年位居第三,2004年位居第四,2005年更是以160的指數(shù)躍升全球第二。目前,我們無法客觀評價(jià)該指數(shù)的合理性和真實(shí)性,但是,任何時(shí)候都需要合理確定政府稅收收入規(guī)模,即確定一個(gè)合理的宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平。在這一水平下,既能滿足政府對稅收收入的需要,又在整個(gè)社會的承受能力之內(nèi),不會對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。因此,理性地界定宏觀稅收負(fù)擔(dān)的合理水平并實(shí)現(xiàn)其優(yōu)化就顯得尤為重要。

  一、宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的界定:影響因素與國際經(jīng)驗(yàn)

 ?。ㄒ唬┖暧^稅收負(fù)擔(dān)水平的影響因素

  宏觀稅負(fù)是指一個(gè)國家的總體稅負(fù)水平,一般通過一個(gè)國家一定時(shí)期內(nèi)稅收總量占同期GDP的比重來反映。準(zhǔn)確把握一定時(shí)期的宏觀稅負(fù)水平,需要全面、充分、科學(xué)地考察和分析影響宏觀稅負(fù)水平高低的因素,從中找出規(guī)律性的認(rèn)識,正確處理宏觀稅負(fù)與這些影響因素之間的關(guān)系。一般說來,一定時(shí)期的宏觀稅負(fù)水平高低的決定因素主要有經(jīng)濟(jì)增長水平、政府職能范圍和政府非稅收入規(guī)模。

  1.經(jīng)濟(jì)增長水平因素。一個(gè)國家一定時(shí)期宏觀稅負(fù)水平的高低與經(jīng)濟(jì)增長水平正相關(guān)。經(jīng)濟(jì)增長水平愈高,社會產(chǎn)品愈豐富,人均GDP的水平就愈高,這樣稅基就比較寬廣,整個(gè)社會稅收的承受能力就強(qiáng)。因此,經(jīng)濟(jì)增長水平較高的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家,其宏觀稅負(fù)水平要高于發(fā)展中國家。從理論上講,宏觀稅負(fù)水平增長應(yīng)與生產(chǎn)力發(fā)展水平協(xié)調(diào)同步。據(jù)有關(guān)專家測定,西方國家稅收收入增長對GDP增長的彈性系數(shù)通常大于1,而這一彈性系數(shù)在我國保持在0.8左右是比較合適的。

  2.政府職能范圍因素。一定時(shí)期宏觀稅負(fù)水平的高低取決于政府職能范圍的大小。政府職能范圍寬、事權(quán)多,需要政府提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)數(shù)量就多,宏觀稅負(fù)水平就應(yīng)高一些,反之則低?,F(xiàn)代社會中政府的規(guī)模和作用范圍日益擴(kuò)大。政府職能范圍拓展,必將使政府支出的規(guī)模不斷膨脹,要求有較大規(guī)模的稅收來支持,這樣必然要求宏觀稅負(fù)水平不斷提高。在稅收收入成為政府主要收入來源的情況下,我們可以用一定時(shí)期財(cái)政支出占稅收收入的比重來反映稅收對政府履行其職能的支持程度。根據(jù)灰色模型的測定量,稅收規(guī)模對政府履行其職能提供穩(wěn)定的支持,一般應(yīng)滿足:-0.03<政府職能稅收支持的發(fā)展系數(shù)<+0.03.

  3.從非稅收入規(guī)模因素。稅收并不是政府籌集財(cái)政資金的惟一方式和渠道。在衡量宏觀稅負(fù)水平時(shí),需要考察政府通過非稅方式取得的收入規(guī)模的大小。因?yàn)橐欢〞r(shí)期內(nèi)整個(gè)社會創(chuàng)造的可供分配使用的GDP是一個(gè)定量,政府的各種收入都來源于當(dāng)期社會所創(chuàng)造的GDP,在滿足政府一定支出需要的情況下,通過非稅形式取得的收入規(guī)模大,通過稅收取得的收入規(guī)模必然減少。在我國傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,國有企業(yè)以上繳利潤代替稅收,從而導(dǎo)致稅制結(jié)構(gòu)簡單,稅收數(shù)量減少,財(cái)政收入中企業(yè)利潤的份額大,而稅收的份額則相應(yīng)少,宏觀稅負(fù)水平也隨之較低。但是合理的稅負(fù),則要求稅收收入與非稅收入相結(jié)合,統(tǒng)籌安排。從各國財(cái)政收入構(gòu)成看,都有或多或少的非稅收入。如日本、美國、法國、荷蘭、 加拿大、英國、澳大利亞等國中央政府的非稅收入占稅收收入的比重都在10%左右。發(fā)展中國家非稅收入占財(cái)政收入的比重約為15%~25%.所以,稅收負(fù)擔(dān)并不是納稅人的全部負(fù)擔(dān),政府取得財(cái)政收入也不僅僅只有稅收一種形式。要保證宏觀稅負(fù)水平合理化,首先應(yīng)保證政府收入形式規(guī)范化。按照灰色模型的測定量,在政府收入形式較為規(guī)范的條件下,實(shí)際稅收狀態(tài)與稅收基本能力的發(fā)展系數(shù)的差距應(yīng)小于0.03.

  (二)宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的國際經(jīng)驗(yàn)

  早在1983年,原世界銀行工業(yè)部顧問基思?馬斯頓采用實(shí)證分析方法,選擇21個(gè)國家,通過比較分析揭示了宏觀稅負(fù)水平與經(jīng)濟(jì)增長的基本關(guān)系。他得出的結(jié)論是:低稅國家的人均GDP增長率、公共消費(fèi)與私人消費(fèi)的增長幅度、投資增長率和出口增長率、社會就業(yè)與勞動生產(chǎn)率的增長幅度均大于高稅國家。稅收與經(jīng)濟(jì)增長之間的變量關(guān)系是:稅收占GDP的比值每增加一個(gè)百分點(diǎn),經(jīng)濟(jì)增長率就下降0.36%.高稅收負(fù)擔(dān)是以犧牲經(jīng)濟(jì)增長為代價(jià)的,這幾乎成為一個(gè)普遍的規(guī)律,而對低收入國家來說,提高宏觀稅負(fù)水平對經(jīng)濟(jì)增長的影響尤為明顯。稅收與經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系是各國在確定宏觀稅負(fù)水平時(shí)非常重視的一個(gè)重要因素。通過對各種類型國家宏觀稅負(fù)水平的比較分析可以看到,西方發(fā)達(dá)國家的宏觀稅負(fù)水平是逐步上升的,目前的平均水平為30%以上;發(fā)展中國家稅負(fù)平均水平一般在16%~20%之間。

  按照稅收與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系理論進(jìn)行綜合分析,從發(fā)展中國家稅負(fù)水平的一般情況看,15%~25%這個(gè)區(qū)間的宏觀稅負(fù)水平較為適宜,比較符合發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和平均利潤水平。

  二、我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的分析

  (一)宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平與經(jīng)濟(jì)增長水平的比較

  一般認(rèn)為,隨著生產(chǎn)力發(fā)展水平的不斷提高,一個(gè)國家人均GDP水平增加,宏觀稅負(fù)水平也不斷提高。我國人均GDP水平自1991年以來一直保持著6%以上的年增長率,是宏觀稅負(fù)水平提高的基礎(chǔ)。但是由表2可見,從1994年以后,稅收占GDP比重的增長要高于人均GDP水平的增長速度。我國稅收收入增長對GDP增長的彈性系數(shù)在1996年以前是小于1的,即稅收增長速度低于經(jīng)濟(jì)增長速度。從1996年開始,稅收收入增長對GDP增長的彈性系數(shù)超過1,在2005年達(dá)1.285.從稅收收入增長對GDP增長的彈性系數(shù)的變化,可以明顯地看出近幾年我國宏觀稅負(fù)在多年下降滯后轉(zhuǎn)向升高趨勢,具有一定的恢復(fù)性質(zhì)。但是,這一上升的過程恰好發(fā)生在經(jīng)濟(jì)增長速度下降時(shí)期,與宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的方向相背離。

 ?。ǘ?宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平與政府執(zhí)行職能需要的比較

  我國尚處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期,政府和市場的分工尚不完全清晰,政府職能的界定還存在不規(guī)范之處,這需要通過深化改革來調(diào)整。但應(yīng)看到,雖然我國財(cái)政收入逐年增長,仍不能完全保證政府職能部門運(yùn)轉(zhuǎn)及公共支出的基本需要。不少基層政府仍是“吃飯財(cái)政”。我國財(cái)政在增加農(nóng)業(yè)、科技、教育等重點(diǎn)支出方面雖然盡了很大努力,但仍然難以滿足各方面發(fā)展的需要。以教育為例,我國財(cái)政用于教育的支出占GDP的比重1994年為2.19%,到2005年為2.54%,仍然大大低于世界平均水平。從發(fā)展的需要看,隨著人均GDP的增長,公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的需求也會不斷地增加,公共支出占GDP比重的不斷擴(kuò)大已是被許多國家發(fā)展實(shí)踐證明了的一個(gè)規(guī)律。目前我國在改善人民群眾生活環(huán)境、縮小地區(qū)發(fā)展差異、促進(jìn)要素流動、提高國際競爭能力等各方面都對公共支出水平有著越來越高的要求。

  我國財(cái)政除了公共支出增長的壓力以外,還存在著相當(dāng)大的潛在的財(cái)政支出負(fù)擔(dān)。多年的國債已經(jīng)積累到相當(dāng)規(guī)模,每年的國債還本付息支出已經(jīng)占了財(cái)政收入一個(gè)不小的比例。雖然1997年以后國債規(guī)模的擴(kuò)大與宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要有關(guān),并不完全是因?yàn)樨?cái)政困難所致,但是財(cái)政每年要承擔(dān)相當(dāng)數(shù)量的國債還本付息任務(wù)。以2005年為例,國債還息支出達(dá)730億元,占財(cái)政支出的13.2%;國債還本支出為1579.82億元,占當(dāng)年債務(wù)收入的37.8%.在新的社會保障制度運(yùn)行和人口的老齡化過程中,為支付改革前參加工作的老職工的社會保障開支和承擔(dān)越來越多的老齡人口的社會保障負(fù)擔(dān),也形成財(cái)政潛在負(fù)債。沖銷部分國有銀行呆賬和地方政府償還債務(wù)也將是財(cái)政不可回避的一個(gè)負(fù)擔(dān)。從這些方面看,我國目前稅收占GDP比重水平與政府職能履行所要求的財(cái)力水平是不夠適應(yīng)的。

 ?。ㄈ┖暧^稅收負(fù)擔(dān)水平與企業(yè)負(fù)擔(dān)的比較

  宏觀稅負(fù)水平與企業(yè)稅負(fù)有關(guān),但兩者又是不同的。企業(yè)稅負(fù)水平主要取決于其適用稅種的實(shí)際稅率的高低,在其他條件不變的情況下,企業(yè)稅負(fù)水平的高低是影響宏觀稅負(fù)水平高低的基礎(chǔ)性因素。宏觀稅負(fù)水平除了受稅種和稅率的影響之外,還受到稅基和稅源范圍的影響,即使稅種和稅率不變,甚至有所減少和下降時(shí),如果稅基和稅源擴(kuò)大,也有可能導(dǎo)致宏觀稅負(fù)水平上升。如歐盟各國自20世紀(jì)90年代以來持續(xù)采取降低稅率的措施,但其宏觀稅負(fù)仍不斷上升,歐盟經(jīng)濟(jì)貨幣聯(lián)盟區(qū)域2005年稅收占GDP比率高達(dá)45%,使宏觀稅負(fù)達(dá)到歷史新高,比美國和日本高出14%.其原因就是歐盟各國在降低稅率的同時(shí),采取了擴(kuò)大稅基和加強(qiáng)征管的措施。因此企業(yè)的稅負(fù)輕重并不能簡單地看這個(gè)國家的稅收/GDP比率,而且要看這個(gè)國家基本稅種的稅率。

  我國近幾年宏觀稅率上升,但企業(yè)基本稅種的名義稅率并沒有變化,工商稅收各稅種的法定稅率仍然保持在1994年稅制改革時(shí)的水平上。企業(yè)的實(shí)際稅率則是有升有降,一方面由于財(cái)稅部門加強(qiáng)稅收征管,糾正地方政府隨意減免稅收等措施而使實(shí)際稅率上升;另一方面,1994年以來政府也出臺了一些新的稅收優(yōu)惠措施,如對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠、對西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠、提高出口產(chǎn)品的退稅率等,則起到了降低企業(yè)實(shí)際稅率的作用。當(dāng)然,在不同產(chǎn)業(yè)、不同類型企業(yè)之間,實(shí)際稅率的這種升降分布是有所不同的。因此,比較客觀地看,近年宏觀稅負(fù)上升的主要原因并不是增加了企業(yè)的稅負(fù)。

  通過上述分析,作者得出以下幾點(diǎn)結(jié)論:(1)我國政府制度內(nèi)的收入(指預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外收入的總和)占GDP的比重與國際上相近經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的國家接近,尚在正常范圍內(nèi)。但是還存在相當(dāng)大的制度外政府收入,加大了政府實(shí)際集中資源的比例。(2)我國宏觀稅負(fù)上升的過程中,企業(yè)的法定稅率并未提高,總體上講是屬于恢復(fù)性和發(fā)展性的上升。但是企業(yè)確實(shí)存在基本稅率較高與制度外非規(guī)范負(fù)擔(dān)過重的問題。(3)雖然宏觀稅負(fù)上升,稅收收入有了較大的增長,但政府為執(zhí)行基本職能和滿足基本公共需要的財(cái)力仍然存在不足現(xiàn)象。(4)我國近年稅收收入的增長速度高于GDP的增長速度,稅收彈性系數(shù)提高較多,與經(jīng)濟(jì)低速增長時(shí)期擴(kuò)張性財(cái)政政策目標(biāo)之間存在一定的矛盾。在這種情況下,我國宏觀稅負(fù)水平的合理化并不單純是稅率水平調(diào)整的問題。

  三、我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的理性選擇

  宏觀稅負(fù)合理水平的選擇首先要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)。我國目前還沒有脫離發(fā)展中國家二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的特征,人均GDP水平比較低,這說明社會的剩余產(chǎn)品率還不高,難以提供更多的稅收收入,因此宏觀稅負(fù)水平不宜過高。據(jù)世界銀行的調(diào)查資料顯示,一國宏觀稅負(fù)水平與該國人均GDP呈正相關(guān),人均GDP在260美元以下的低收入國家,最佳宏觀稅負(fù)為13%左右;人均GDP在750美元左右的國家,最佳宏觀稅負(fù)為20%左右;人均GDF在2000美元以上的中等收入國家,最佳宏觀稅負(fù)為23%;人均GDP在10000美元以上的高收人國家,最佳宏觀稅負(fù)為30%.參考國際經(jīng)驗(yàn),就政府制度內(nèi)收入占GDP比重這一意義的宏觀稅負(fù)來說,我國應(yīng)選擇在20%左右。如果政府制度內(nèi)收入中的非稅收入占5%左右,則稅收收入占15%左右比較合適。

  我國稅收以流轉(zhuǎn)稅為主體,企業(yè)是稅收的主要提供者,企業(yè)納稅人的承受能力是宏觀稅負(fù)合理水平選擇的重要依據(jù)。由于國有企業(yè)改革尚未完成,全社會經(jīng)濟(jì)增長模式從粗放型向集約型的轉(zhuǎn)變尚未完成,加上近幾年世界經(jīng)濟(jì)不景氣,國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長速度放慢,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不佳的局面近期難以徹底改觀,企業(yè)的承受能力是有限的。因此宏觀稅負(fù)的上升應(yīng)以不增加企業(yè)稅負(fù)為基本前提,并且應(yīng)為減輕企業(yè)的稅外負(fù)擔(dān)創(chuàng)造條件。

  從政府履行職能所需要的財(cái)力來看,實(shí)踐已經(jīng)證明前幾年占 GDP1l%左右的稅收收入無法滿足各級政府提供基本公共產(chǎn)品和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的需要,還造成了對預(yù)算外收入和制度外收入的過度依賴,帶來了管理上的困難和資金使用效率的低下。從發(fā)展的趨勢看,社會對公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的需要會隨著人均GDP的提高而增長,在體制改革過程中社會保障壓力會增大,稅費(fèi)改革等整治政府制度外收入的措施都需要一定的政府財(cái)力條件,因此,政府制度內(nèi)收入占GDP的比重回升到20%左右也是必要的。

  綜合我國生產(chǎn)力的水平、企業(yè)效益狀況及政府履行職能的需要,參考宏觀稅負(fù)水平界定的國際經(jīng)驗(yàn),在整頓政府收入渠道,取消制度外收入,理順稅費(fèi)關(guān)系和加強(qiáng)稅收征管的基礎(chǔ)上,將我國制度內(nèi)政府收入的宏觀稅負(fù)水平保持在20%左右,稅收占 GDP比重保持在15%左右是合理的。在宏觀稅負(fù)的變動趨勢上,應(yīng)當(dāng)使其能夠隨著GDP的增長而提高,即將稅收彈性系數(shù)保持在1以上,但不能過高。

  四、我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的優(yōu)化途徑

 ?。ㄒ唬┱D政府收入渠道,理順稅費(fèi)關(guān)系

  在政府存在大量非規(guī)范的制度外收入的情況下,宏觀稅負(fù)問題在一定程度上失去實(shí)際意義,即使降低稅收占GDP的比重,也不一定能夠減輕企業(yè)和納稅人的實(shí)際稅負(fù)。在總體負(fù)擔(dān)較高的情況下,很多人提出減稅的主張,而實(shí)際上如果采取只重視減稅,而忽視對制度外收入的整治,結(jié)果只會導(dǎo)致分配秩序的進(jìn)一步混亂和加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此,徹底整治政府收入渠道,理順稅費(fèi)關(guān)系,減少非規(guī)范的制度外收入是我國宏觀稅負(fù)水平合理化的首要任務(wù)。

  由于各種亂收費(fèi)是造成我國稅收收入占GDP比重低,而政府部門實(shí)際集中財(cái)力占GDP比重高,企業(yè)負(fù)擔(dān)重的主要原因,解決目前政府收入形式不規(guī)范的混亂局面,關(guān)鍵是理順稅費(fèi)關(guān)系,建立起以稅收收入為主,收費(fèi)為輔,稅費(fèi)并存的財(cái)政收入運(yùn)行機(jī)制。理順稅費(fèi)關(guān)系必須在合理界定政府職能范圍的基礎(chǔ)上,對現(xiàn)行名目繁多的收費(fèi)項(xiàng)目,根據(jù)其不同的內(nèi)容實(shí)行取消、改稅、規(guī)范和轉(zhuǎn)制措施:(1)取消非規(guī)范的制度外收費(fèi);(2)將具有稅收性質(zhì)的基金和收費(fèi),通過擴(kuò)大現(xiàn)有稅種稅基或設(shè)置新稅種的辦法實(shí)施“費(fèi)改稅”;(3)在取消不合理收費(fèi)、對一部分收費(fèi)項(xiàng)目實(shí)行“費(fèi)改稅”的基礎(chǔ)上,對需要保留的收費(fèi)項(xiàng)目,國家通過法律法規(guī)予以規(guī)范,保留的收費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)嚴(yán)格限定范圍,并實(shí)行公開化;(4)結(jié)合政府職能的轉(zhuǎn)變,使經(jīng)營性的事業(yè)收費(fèi)轉(zhuǎn)向市場。

  (二)調(diào)整稅收結(jié)構(gòu),規(guī)范稅收優(yōu)惠政策,嚴(yán)格稅收征管

  由于我國同時(shí)存在企業(yè)承受能力弱和政府財(cái)力不足的矛盾,實(shí)現(xiàn)宏觀稅負(fù)合理化,關(guān)鍵是要在不加重企業(yè)負(fù)擔(dān)的前提下,保證政府履行職能的需要。為此,需要完善和調(diào)整現(xiàn)行的稅收格局,規(guī)范稅收優(yōu)惠政策,嚴(yán)格稅收征管,以增加稅收收入。

  完善和調(diào)整稅收格局主要應(yīng)合理擴(kuò)大部分稅種的稅基和擴(kuò)大非企業(yè)稅收。如適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的征收范圍,可以先擴(kuò)大到交通運(yùn)輸業(yè);擴(kuò)大消費(fèi)稅、資源稅、個(gè)人所得稅、耕地占用稅等稅種的征稅范圍。提高目前低稅或無稅的產(chǎn)業(yè)部門和某些經(jīng)濟(jì)行為的稅收貢獻(xiàn)率,如適當(dāng)提高第三產(chǎn)業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。強(qiáng)化個(gè)人所得稅,在增強(qiáng)收入調(diào)節(jié)功能的同時(shí),提高居民繳納稅收的比重,改善稅收格局??梢酝ㄟ^逐步完善法人支付個(gè)人收入申報(bào)制度和個(gè)人財(cái)產(chǎn)、收入申報(bào)制度,強(qiáng)化個(gè)人所得稅的代扣代繳制度。同時(shí)隨著改革的深入和居民收入水平的不斷提高,結(jié)合完善地方稅體系,開征一些新的地方稅稅種,如財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅等。

  過多的稅收優(yōu)惠以及由于稅收優(yōu)惠管理不嚴(yán)而衍生的任意減免稅、越權(quán)減免稅,是以往我國稅收占GDP比重過低的一個(gè)重要原因,同時(shí)也影響了稅收的公平性,不利于進(jìn)行公平的市場競爭。繼續(xù)清理過多的稅收優(yōu)惠規(guī)定、嚴(yán)格稅收優(yōu)惠管理,是增加稅收收入、保持合理的宏觀稅負(fù)水平的必要措施。各級政府應(yīng)改變靠減免稅收來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的思路,規(guī)范和完善目前對各種特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海沿邊開放城市實(shí)行稅收優(yōu)惠的政策,糾正這些地區(qū)竟相以稅收優(yōu)惠和減免稅來吸引投資的做法。稅收優(yōu)惠和減免稅應(yīng)體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策。稅收優(yōu)惠的方式,除減免稅外,應(yīng)主要采用加速折舊、投資抵免等形式。杜絕任何稅法規(guī)定之外的稅收優(yōu)惠和減免稅。要堅(jiān)持依法治稅,強(qiáng)化稅收征管,減少稅收流失,保證稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),保證稅收收入的穩(wěn)定增長。

 ?。ㄈ┖暧^稅收負(fù)擔(dān)水平與宏觀調(diào)控政策的協(xié)調(diào)

  實(shí)現(xiàn)宏觀稅負(fù)政策與宏觀調(diào)控政策的協(xié)調(diào),是我國經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展中的一個(gè)新課題。從長遠(yuǎn)來看,在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中,經(jīng)濟(jì)的波動在所難免,實(shí)現(xiàn)宏觀稅負(fù)政策與宏觀調(diào)控政策的協(xié)調(diào),必須改造現(xiàn)有的稅收機(jī)制,加大所得稅的份額,構(gòu)造內(nèi)在的“自動穩(wěn)定器”,使稅收水平能夠與經(jīng)濟(jì)同方向變動。從流轉(zhuǎn)稅為主到所得稅為主的稅制過渡需要許多條件,我們應(yīng)當(dāng)在改革和發(fā)展過程中,努力創(chuàng)造有利條件,逐步實(shí)現(xiàn)這一過渡。從近期來看,在稅制條件尚不具備、財(cái)政收入壓力很大的情況下,宏觀稅負(fù)水平(指制度內(nèi)收入)還難以降低。在政府財(cái)政負(fù)擔(dān)沉重、許多地方入不敷出的情況下,稅收的減少會影響政府執(zhí)行正常職能,減弱管理和調(diào)控能力,并驅(qū)使各級政府向制度外收入尋求補(bǔ)充,使制度外收入的整頓治理更加困難,企業(yè)負(fù)擔(dān)更加沉重。同時(shí),在以流轉(zhuǎn)稅為主體的情況下,降低稅收水平對經(jīng)濟(jì)的刺激作用有限,反而可能帶來許多負(fù)作用。

  我國目前與宏觀調(diào)控協(xié)調(diào)的宏觀稅負(fù)政策應(yīng)當(dāng)是保持總體水平的基本穩(wěn)定,重在結(jié)構(gòu)調(diào)整。即在近期內(nèi)既不實(shí)行全面的減稅措施,也不過度追求政府收入的增長,特別是不能為了完成增收任務(wù)而向企業(yè)征收過頭稅,保持稅收收入占GDP比重15%左右的水平,或政府制度內(nèi)收入占GDP比重20%左右的水平。重在結(jié)構(gòu)調(diào)整,除了前面提及的整治政府收入渠道,減少制度外收入和預(yù)算外收入,減輕企業(yè)不合理負(fù)擔(dān)以外,在稅收方面,可以通過調(diào)整稅收的內(nèi)部結(jié)構(gòu),實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅,如改變對投資的控制性稅收政策,對民間投資實(shí)行稅收鼓勵(lì)政策,對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造等方面的投資實(shí)行稅收優(yōu)惠政策,與財(cái)政政策相配合,推動經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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