對我國消費稅制改革的政策建議

　　1.應(yīng)注重研究使用費性質(zhì)的消費稅

　　嚴(yán)格來說，使用費性質(zhì)的消費稅不屬于稅收的范疇，但鑒于這類使用費在一定程度上具有稅收的強制性及固定性特征，政府的某些基金及專用費性質(zhì)的收費，可借用稅收的形式及稅收的杠桿作用得到順利實施。這樣就使政府的規(guī)費與稅收取得了互補效應(yīng)。使用費性質(zhì)的消費稅，實際上根據(jù)受益原則，即根據(jù)享受政府提供的特定公共產(chǎn)品或勞務(wù)的利益，要求受益人支付一部分費用。且這些稅收又要專門用于政府提供的特定支出。

　　使用費性質(zhì)的稅收最典型的莫過于對使用公路等公共產(chǎn)品或勞務(wù)的課稅。可以開征汽車燃油稅以實現(xiàn)公路建設(shè)資金的補償和籌集。即把汽油、柴油從目前的綜合消費稅中提出來，設(shè)置單項的消費稅。它可以把負(fù)擔(dān)的承受由正面轉(zhuǎn)為潛在，且這種以稅收替代收費的形式有助于減少征收成本，而且在可行的征稅方法中，對汽車燃油稅課稅是最有效率的，其收入穩(wěn)定，征收成本低，稅負(fù)可以在全年的各個時期均衡負(fù)擔(dān)。此外，重型汽車要比輕型汽車承擔(dān)更多的稅款，符合公平稅收的原則，同時也有利于節(jié)約使用能源，鼓勵節(jié)能產(chǎn)品的發(fā)展。

　　2.消費稅應(yīng)體現(xiàn)特定經(jīng)濟調(diào)節(jié)目的

　　我國稅制結(jié)構(gòu)是以增值稅為主體稅種，消費稅與之相配合，二者分別發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)與特殊調(diào)節(jié)的作用，消費稅的調(diào)節(jié)功能應(yīng)著重于體現(xiàn)政府的社會、經(jīng)濟政策，實現(xiàn)特定的政府目標(biāo)。

　　這類消費稅較為典型的形式是對環(huán)境污染者及使用某些設(shè)施導(dǎo)致污染的使用者，以稅收的形式加以約束，一方面能有效的降低污染，改善環(huán)境，有利于提高技術(shù)和污染治理的水平；另一方面，污染稅也便于籌集資金，確立政府對環(huán)境的所有權(quán)。此外，以稅收的形式對污染者進(jìn)行課稅，不僅在經(jīng)濟上和道義上公平合理，而且還可以促使企業(yè)和個人積極采用防止或處理污染的設(shè)備，提高產(chǎn)品的價格，抑制這些產(chǎn)生污染的產(chǎn)品的消費。

　　3.應(yīng)注重勞務(wù)消費支出稅

　　美國對某些特殊的勞務(wù)消費課征了勞務(wù)消費支出稅，并取得了有效調(diào)節(jié)作用。由于許多勞務(wù)消費開支帶有明顯的階級特征，如旅游（特別是國外旅游）、家庭勞務(wù)（管家、幫傭等）、保險費支出以及較好的教育費用（到名牌學(xué)校接受教育或者接受某些特殊的教育等），這類勞務(wù)消費往往額度較大，且窮人和普通家庭通常是負(fù)擔(dān)不起的，若消費稅不包括這些領(lǐng)域，顯然有失公正。

　　對完善我國消費稅制的具體建議

　　1.適當(dāng)調(diào)整征稅范圍和開征新稅種

　?。?）消費稅的部分稅目劃分得偏于籠統(tǒng)，應(yīng)進(jìn)一步細(xì)分稅目， 將酒精中的工業(yè)酒精、 醫(yī)用酒精，汽車輪胎中的工程車輛輪胎、 公共汽車輪胎，以及護膚護發(fā)品中的面油、香皂等品目獨立出來，采用更低的稅率，或?qū)⑵鋸恼鞫惙秶刑蕹?，對其實行免征消費稅的政策。

　?。?）將消費稅稅目擴大到20個～30個，選擇一些稅基廣、 財政意義不大、又不會對人民群眾的生活產(chǎn)生較大影響的非必需品進(jìn)行課稅，比如高檔家用電器、裘皮制品等。

　?。?）突破現(xiàn)行消費稅只對消費品征稅，不對消費行為征稅的格局，將一些超前消費行為，如高爾夫球、保齡球、卡拉OK 及桑拿按摩等納入征收范圍。

　?。?）針對消費稅的具體功能， 將某些調(diào)控意義較強的稅目單列出來，開征新稅種，如開征的燃油稅、環(huán)境稅。

　　2.適當(dāng)調(diào)整消費稅的部分稅目稅率

　　現(xiàn)行消費稅的稅目稅率的設(shè)計為了平衡稅改前后的財政收入，將一些屬于生產(chǎn)資料性質(zhì)的產(chǎn)品也納入了征稅范圍，有些生活必需品的稅率也偏高。建議取消對汽車輪胎、酒精開征的消費稅，適當(dāng)降低普通化妝品和護膚品、黃酒、啤酒的消費稅率，并根據(jù)實際情況，將部分價格差異較大的原定額稅率的品目改為定率稅率；劃分過細(xì)的稅目應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喜ⅲ喕愔?，以利于征管?/p>

　　3.調(diào)整納稅環(huán)節(jié)

　　為杜絕侵蝕稅基的現(xiàn)象發(fā)生，可將部分消費品的納稅環(huán)節(jié)向后推移至批發(fā)零售環(huán)節(jié)。對煙酒等市場需求量大國家限制生產(chǎn)又不提倡過度消費的應(yīng)稅消費品，可以在生產(chǎn)消費兩道環(huán)節(jié)征收消費稅，防止銷售公司的出現(xiàn)；對金銀首飾及各種高檔娛樂消費行為開征的消費稅，在消費行為發(fā)生時課稅。

　　4.規(guī)范消費稅的計稅依據(jù)

　　對從量計稅的計稅依據(jù)，主要是規(guī)范包裝物押金等價外費用原細(xì)則規(guī)定，增加稅法的剛性；對從價計稅的計稅依據(jù)，應(yīng)加強對消費品的出廠價格核定，至少應(yīng)該對出廠價與銷售差價率設(shè)定一個最低限度，如15％～25％。