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科學合理的稅收籌劃能增加企業(yè)收入、提高資金利潤率,是實現(xiàn)企業(yè)財務管理基本目標的重要途徑;在稅收籌劃下企業(yè)進行有效的結構重組,促進企業(yè)迅速走上規(guī)模經(jīng)營之路,而規(guī)模經(jīng)營往往是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和企業(yè)財務管理最終目標的有效途徑。同時,企業(yè)的財務決策也是稅收籌劃得以實現(xiàn)的保證。
一、企業(yè)財務管理下的稅收籌劃應注意的問題
稅收籌劃涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、籌資、經(jīng)營、分配等各項理財活動,還與政府、稅務機關以及相關組織有很密切的關系。因此,為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用,促進現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn),企業(yè)在進行稅收籌劃時還要注意以下問題:
1.稅收籌劃必須遵守國家的稅收法律、法規(guī)
具體表現(xiàn)在:第一,企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行,必須依法對各種納稅方案進行選擇,而不能違反稅收法律規(guī)定,逃避稅收負擔。第二,企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)。第三,企業(yè)稅收籌劃必須密切關注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的,隨著時間的推移,國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更,企業(yè)財務管理人員就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。只有在這個前提下,才能保證所設計的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可,否則會受到相應的懲罰,并承擔法律責任,給企業(yè)帶來不必要的損失。
2.稅收籌劃應從總體上系統(tǒng)地進行考慮
稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務管理的目標即稅后利潤最大化,取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面:一是選擇低稅負,即降低稅收成本,提高資本回收率;二是遲延納稅。不管是哪一種,其結果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進一步考慮的是,作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng),稅收籌劃應始終圍繞企業(yè)財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔,但稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如,稅法規(guī)定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除,因而負債融資對企業(yè)來說具有節(jié)稅的財務杠桿效應,有利于降低企業(yè)的稅收負擔。但是,隨著負債比率的提高,企業(yè)的財務風險及融資風險成本也隨之增加,當負債成本超過了息前的投資收益率,負債融資就會呈現(xiàn)出負的杠桿效應,這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此,企業(yè)進行稅收籌劃時,如不考慮企業(yè)財務管理的總體目標,只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準,就可能會影響到財務管理總體目標的實現(xiàn)。
3.稅收籌劃要服從于財務決策過程
企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn)的,它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務決策,必然會影響到財務決策的科學性和可行性,甚至導致企業(yè)做出錯誤的財務決策。例如,稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策,企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略,必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是,如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力,片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益,那就可能誘導企業(yè)做出錯誤甚至是致命的營銷決策。
4.稅收籌劃應進行成本—效益分析
稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是,任何一項籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項籌劃方案的實施,納稅人在取得部分稅收利益的同時,必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用,以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時,該項籌劃方案才是合理的;當費用或損失大于取得的利益時,該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇,必須綜合考慮。
5.稅收籌劃應考慮貨幣的時間價值
企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔的簡單比較,必須充分考慮到資金的時間價值,因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔,這就要求企業(yè)財務管理人員在評估納稅方案時,要引進資金時間價值觀念,把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。比如,我國企業(yè)所得稅法定稅率是33%,某納稅人有一筆10萬元的所得(假設不考慮其他扣除因素)可以在2002年實現(xiàn),也可以在2003年實現(xiàn),該筆所得不論在哪一年實現(xiàn),都要繳納3.3萬元的稅款,稅收成本不變。但若考慮貨幣的時間價值,則結果不一樣。選擇不同的納稅年份,應納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設折現(xiàn)率為10%,該筆所得推遲一年實現(xiàn),差異額為3000元(100000*33%-100000*33%/(1+10%),等于節(jié)稅3000元。
6.稅收籌劃應在納稅義務發(fā)生之前進行
企業(yè)進行稅收籌劃時,必須在國家和企業(yè)稅收法律關系形成以前,根據(jù)國家稅收法律的差異性,對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排,盡可能地減少應稅行為的發(fā)生,降低企業(yè)的稅收負擔,才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成,納稅義務已經(jīng)產(chǎn)生,再想減輕企業(yè)的稅收負擔,那就只能進行偷稅、欠稅,而不是真正意義的稅收籌劃。稅收籌劃需在應稅經(jīng)濟行為之前進行,并指導經(jīng)濟活動的運行。
7.稅收籌劃應注意風險的防范
稅收籌劃之所以有風險,與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關。尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊含著較大的風險性。例如,較長一段時間內(nèi),國家可能調(diào)整稅法,開征一些新稅種,減少部分稅收優(yōu)惠等。另外,無論什么稅種,在納稅范圍和應納稅額的界定上,法律都賦予稅務機關一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關人員除了全面學習稅收法規(guī)外,密切保持與稅務部門的聯(lián)系與溝通至關重要。同時還要盡早獲取國家對相關稅收政策調(diào)整或新政策出臺的信息,及時調(diào)整稅收籌劃方案,盡量降低風險,趨利避害,爭取最大的收益。
因此,從稅收對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的影響出發(fā),研究現(xiàn)代企業(yè)財務管理中稅收籌劃需要注意的問題有著廣泛而深刻的意義。
二、現(xiàn)代企業(yè)理財中稅收籌劃的思路
現(xiàn)代企業(yè)財務管理下的稅務籌劃,不僅開始悄悄地進入人們的生活,企業(yè)的稅務籌劃欲望在不斷增強,籌劃意識也在提高,而且隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強,稅收籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務代理機構看好,不少機構已開始介入企業(yè)理財中的稅務籌劃活動,北京、深圳、大連等稅收籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出一些稅務籌劃專業(yè)網(wǎng)站,如“中國稅收籌劃網(wǎng)”、“中國稅務通網(wǎng)站”、“大中華財稅網(wǎng)”、“永信和稅收咨詢網(wǎng)”等。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,我國的稅收總量不斷擴大,據(jù)了解,繼1999年首次突破10000億元大關之后,2000年實現(xiàn)12000億元,較上年增加22.8%,2001年更是實現(xiàn)15000億元,較上年提高19.8%,2002年稅收收入達到17000億元,較上年提高13.3%,2003年稅收收入又首次突破20000億元大關,較上年提高17.6%,與此同時,稅務機關的稅收計劃在逐步淡化,這為稅收優(yōu)惠完全落實到位、為財務管理中的稅收籌劃提供了可能和條件;作為發(fā)展中國家,為了吸引外資,改革開放二十多年來,我國制定了許多稅收優(yōu)惠政策,在稅法規(guī)范的前提下,當事人往往面對著幾個納稅方案的選擇。不同的方案,稅負的輕重程度往往不同,甚至相差很大。據(jù)業(yè)內(nèi)資深人士分析,目前,稅收籌劃的方法及其運用國家法律、法規(guī)規(guī)定的減免稅政策仍然有操作空間,即使現(xiàn)有的減免稅政策也沒有完全到位,沒有利用好,這是當前企業(yè)理財中稅收籌劃的最主要部分,也是最大的空間。
隨著經(jīng)濟全球化、信息化步伐的加快,企業(yè)財務管理下的稅收籌劃在企業(yè)生存與發(fā)展中的重要性和必要性越來越明顯。新的理財環(huán)境對我們提出了新的要求,需要審時度勢,積極探索企業(yè)稅收籌劃的新思路。
1.入世以后,我國企業(yè)將更多地融入世界經(jīng)濟體系,跨國經(jīng)營機構和跨國交易將使企業(yè)稅收籌劃具有國際性。加入WTO后,企業(yè)納稅的依據(jù)不僅有國內(nèi)稅法,還有WTO規(guī)則,企業(yè)稅收征管的主體不僅有國內(nèi)政府,還有WTO及其成員國,這就意味著我國企業(yè)的稅收籌劃不僅要受國內(nèi)稅法的約束,還要受WTO規(guī)則的約束,也意味著我們企業(yè)的稅收籌劃不僅要接受國內(nèi)政府的監(jiān)督,還要接受WTO及其成員國監(jiān)督。另外,加入WTO后,遵循WTO兩項最重要的規(guī)則——最惠國待遇原則和國民待遇原則的要求,我國已逐漸形成全國統(tǒng)一的、規(guī)范的稅收法規(guī)體系。因此,利用國內(nèi)地區(qū)差異等稅收籌劃方法,將逐漸失去意義;而在國際間,利用避稅港,利用轉(zhuǎn)移定價進行稅收籌劃將成為企業(yè)不可缺少的手段。
2.隨著電子信息技術的飛速發(fā)展,電子商務與網(wǎng)上結算對企業(yè)稅收必然產(chǎn)生影響。在傳統(tǒng)貿(mào)易活動中,商品銷售、勞務提供、特許權使用的界限是清晰易分的,不同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務適用不同的稅制規(guī)定,但在網(wǎng)上在線交易中,此類業(yè)務的性質(zhì)很難確認,這就給納稅人適用不同的稅法和國際稅收協(xié)定提供了更大的選擇性;其次,在電子商務環(huán)境下,硅片與光纖的融合,使節(jié)點縮小,甚至虛化,世界充滿連隊接,企業(yè)虛擬化,納稅主體也具有了高度不確定性,而且,網(wǎng)絡空間的不確定性,也造成利用網(wǎng)絡進行無形商品交易的免稅空間。網(wǎng)上結算消除了傳統(tǒng)結算中的收付隔離,收入實現(xiàn)、支付結算、稅款征納即時化,使傳統(tǒng)的稅收籌劃方法面臨全新挑戰(zhàn)。
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