「關(guān)鍵詞」財政；財政法；財政法制；基本理論

　　當(dāng)前，我國的財政法制建設(shè)不僅面臨著基礎(chǔ)比較薄弱的困境，而且正處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制逐步完善的快速變革過程之中。同時，隨著依法治國基本方略的日益深入人心，依法行政、政府依法理財，也必然會逐步成為新世紀(jì)的時代潮流和人民群眾的強(qiáng)烈愿望。本文的目的，是通過對我國財政法基本問題研究狀況的回顧，探討在新的歷史條件下我國財政法制建設(shè)應(yīng)當(dāng)解決的基本理論問題，為此將首先闡明作者對財政概念的認(rèn)識，以作為探討其他財政法制基本問題的前提，然后將依次回顧和分析我國法學(xué)界對財政法的內(nèi)容體系、地位和基本原則等問題的研究狀況，以期對我國財政法學(xué)研究的深入和財政法制建設(shè)有所裨益。

　　一、財政的概念問題

　　從詞源和語詞形式方面來看，據(jù)前蘇聯(lián)學(xué)者考證，財政一詞來源于拉丁語中的fintio一詞，13-14世紀(jì)時意大利使用這個詞表示按期義務(wù)繳款；16世紀(jì)時法國把義務(wù)繳納國稅稱為財政，以后逐步被各國使用，成了國家為完成其職能而動員起來的一切基金的總稱。我國有學(xué)者指出，中國古代的財政被稱為“國計”，意為國家財賦的計算和收支；英文中的財政一詞即public fianance，是由日本學(xué)者采用漢語財與政的詞義，將其譯為財政，20世紀(jì)初傳入中國；應(yīng)當(dāng)說，財政這個詞翻譯得很成功，它把財和政結(jié)合起來，準(zhǔn)確地表現(xiàn)了財政作為政治和經(jīng)濟(jì)連接點的基本特征。

　　在我國財政學(xué)界，對財政的本質(zhì)主要有以下六種不同的界說，即國家分配說、價值分配說、資金運動說、社會共同需要說、公經(jīng)濟(jì)說和剩余產(chǎn)品說。近年來公共財政輪在理論界和實務(wù)界都逐漸占了上風(fēng)。從論題的一般框架和論證的需要來看，本文也有必要首先表明作者對財政概念的一般看法，以作為探討財政法基本問題的出發(fā)點。

　　財政概念常常被人們在不同的上下文中使用，因而被賦予多種意義。首先，財政可以是指一種活動，即政府代表國家或憑借其社會代表身份，基于國家權(quán)力參與國民收入分配的行為。作為活動或活動過程來看的財政，強(qiáng)調(diào)了國家的特殊主體地位和財政的意志性特點�，F(xiàn)代西方財政學(xué)中的公共選擇理論，其主要特點就是把財政作為政府有意識的甚至經(jīng)濟(jì)人性質(zhì)的選擇活動加以研究�；顒踊蛐袨橐饬x上的財政，是財政法規(guī)范的對象。

　　其次，財政可以是指一種制度，即財政活動據(jù)以運行的機(jī)構(gòu)和規(guī)則體系；作為制度來看的財政，突出了財政活動的規(guī)范性和有序性，構(gòu)成了財政法的主要內(nèi)容。

　　再次，財政還可以是指一種社會關(guān)系。作為社會關(guān)系來看的財政，既可能是指從過程來看的國家機(jī)關(guān)之間以及它們與財政行政相對人之間，在財政活動過程中發(fā)生的相互制約的或管理性質(zhì)的社會關(guān)系，即財政行政關(guān)系；也可能是指從財政分配結(jié)果來看的各種主體之間的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系，即財政經(jīng)濟(jì)關(guān)系；還可能是兩者兼而有之。本文認(rèn)為，無論是哪一種財政關(guān)系，都是財政法規(guī)范或調(diào)整的對象。

　　最后，在日常使用中，財政關(guān)系有時也可能不太嚴(yán)謹(jǐn)?shù)赜脕碇肛斦�法律關(guān)系；嚴(yán)格地說來，財政法律關(guān)系應(yīng)當(dāng)是法律對財政關(guān)系調(diào)整的結(jié)果。

　　從內(nèi)涵方面來看，如果把財政作為一種社會關(guān)系來考察，那么，在最一般的意義上，可以把財政視為一定社會的代表機(jī)構(gòu)為滿足一般社會需要，以社會名義進(jìn)行收入或財富支配而形成的社會關(guān)系；主體一方的社會代表性和目的的公共性，是財政最重要的特征。近年來逐漸占上風(fēng)的公共財政論，也正是強(qiáng)調(diào)了財政的這一本質(zhì)特點。

　　人類自誕生以來，雖可能有些象孤島上的魯濱遜那樣的例外，但就長時期和大范圍而言，總是在一定的社會組織體之內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)活動。馬克思說：“在任何社會生產(chǎn)……中，總是能夠區(qū)分出勞動的兩個部分，一個部分的產(chǎn)品直接由生產(chǎn)者及其家屬用于個人消費，另一個部分即始終是剩余勞動的那個部分的產(chǎn)品，總是用來滿足一般的社會需要，而不問這種剩余產(chǎn)品怎樣分配，也不問誰執(zhí)行這種社會需要的代表的職能�！�

　　在人類社會的早期，當(dāng)出現(xiàn)了剩余產(chǎn)品以后，在其成員或多或少分化了的社會組織體之內(nèi)，是否存在某種穩(wěn)定或不穩(wěn)定的、正規(guī)或非正規(guī)的代表機(jī)構(gòu)，以及它如何為其全體成員的共同需要來執(zhí)行這種代表職能，目前只有一些零散的、片斷的材料，難以確知其整體圖景。

　　馬克思在《哥達(dá)綱領(lǐng)批判》中設(shè)想，在未來“集體的、以共同占有生產(chǎn)資料為基礎(chǔ)的社會”中，對社會成員的勞動產(chǎn)品也要進(jìn)行六個方面的扣除，盡管他沒有也不可能詳細(xì)地描述由何種機(jī)構(gòu)以何種具體方式來進(jìn)行這種扣除，并用這種扣除來滿足一般的社會需要。

　　如果說我們對早期原始社會和未來共產(chǎn)主義社會的情形還不甚了了的話，那么，有文字記載以來的歷史則可以使我們確信，自從國家誕生以來，國家就一無例外地充當(dāng)了這種社會代表的角色，承擔(dān)起了用社會剩余產(chǎn)品中的一部分滿足一般社會需要的職能，盡管掌握著國家政權(quán)的統(tǒng)治階級總是會利用這種便利來謀取一己私利，并且總是會將其私利置于社會的一般需要之上。因此，一部王朝和國家興替的歷史，就不能不充滿著捐稅、俸祿和軍費一類的字眼；在中國歷史上，財政的崩潰更是一個個封建王朝滅亡的重要原因之一。的確，如果一個王朝的財政不能最低限度地滿足一般社會需要，那這個王朝本身也就必然會被社會所拋棄。反之，能被大多數(shù)社會成員在較長時期內(nèi)接受或容忍的穩(wěn)固平衡的財政，則是國家長治久安的一項必要條件。為此，作為本文以后分析的起點，在此可以給財政作一個更為嚴(yán)格、因此可能也更少爭議的定義：財政是國家政權(quán)機(jī)關(guān)基于國家權(quán)力并以社會名義所進(jìn)行的收入、支出和國有資產(chǎn)及資源的管理活動；從法律調(diào)整的角度來看，財政也可以是指國家政權(quán)機(jī)關(guān)以社會名義進(jìn)行此類活動時所發(fā)生的各種社會關(guān)系。至于在早期原始社會和未來共產(chǎn)主義社會中，社會代表機(jī)構(gòu)為其全體成員利益進(jìn)行的剩余產(chǎn)品分配是否屬于財政的問題，本文限于論題存而不論。

　　在自然經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的時代，國家政權(quán)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的收入和支出活動，主要采用勞役和實物形式。但在商品經(jīng)濟(jì)條件下，貨幣作為一般等價物的魔力，自然而然地使國家逐步但卻堅定地最終選擇了貨幣形式�；蛟S正是由于這一原因，前蘇聯(lián)和我國的一些財政學(xué)文獻(xiàn)甚至認(rèn)為，財政是和商品經(jīng)濟(jì)相聯(lián)系的范疇。這種觀點夸大了收支形式的意義，忽視了一切階級社會中國家收支行為的共同特征，因而也難以被財政學(xué)界廣為接受。從客觀現(xiàn)實情況來看，即使在我國農(nóng)村稅費改革之前，地方基層政府要求農(nóng)民出義務(wù)工，本質(zhì)上也屬于一種政府對勞動力資源的支配，與古代的勞役至少在形式上并無多少差別。

　　在財政的物質(zhì)形式隨著經(jīng)濟(jì)生活的變化而發(fā)展的同時，財政活動的主體、即國家政權(quán)機(jī)關(guān)的形態(tài)也在逐步演化。然而，無論其采用國王、皇帝、君主立憲還是總統(tǒng)制或內(nèi)閣制的民主共和政府形態(tài)，任何國家政權(quán)機(jī)關(guān)都不能不為其自身、并同時為社會進(jìn)行某種形式的收入和支出活動。國家政權(quán)機(jī)關(guān)的形式越是精巧，它進(jìn)行收支活動所形成的社會關(guān)系及財政關(guān)系就越是復(fù)雜，從而用法律手段來規(guī)范這些關(guān)系就顯得更為必要。同時，不僅國家政權(quán)機(jī)關(guān)內(nèi)部的不同部門之間在財政分配上存在著利益沖突，國家政權(quán)機(jī)關(guān)自身的利益和社會的整體利益之間，也是既有交叉、重合的部分，又各有其自身的獨立性，因而也有相互沖突和矛盾之處。正是國家政權(quán)機(jī)關(guān)的內(nèi)部及其與社會整體利益之間的這種對立統(tǒng)一的矛盾運動，從根本上決定了對財政關(guān)系進(jìn)行法律調(diào)整的必要性。于是，在人類法律文化發(fā)展的歷史長河中，調(diào)整財政關(guān)系的法律規(guī)范也就逐步形成了一條明晰的支流。在中國，遠(yuǎn)在夏商周三代，就有組織財政收入的“貢、助、徹”制度，在財政支出方面則形成了“量入以為出”的思想，后世各朝代更有日益完備的財政收支制度。在西方，早在古羅馬王政時代，也已產(chǎn)生了由軍伍大會（comitia centariata）選任稅務(wù)官和決定納稅事項的制度。近代資產(chǎn)階級革命之后，又確立了財政民主、預(yù)算平衡等一系列法律原則。在前蘇聯(lián)的法律體系之中，財政法更取得了獨立法律部門的地位。

　　總之，財政是與國家政權(quán)機(jī)關(guān)相聯(lián)系的概念，以其社會公共性為重要特征，這就要求財政法必須把對國家政權(quán)機(jī)關(guān)自身收支行為的規(guī)范放在重要地位。

　　二、關(guān)于財政法的內(nèi)容和體系問題

　　對財政法的內(nèi)容和體系問題，前蘇聯(lián)學(xué)者們就曾發(fā)生過爭論。一般認(rèn)為，財政體系從經(jīng)濟(jì)屬性上可分為兩大部分，一部分是集中性的國家財政，另一部分是非集中性的部門財務(wù)（相當(dāng)于我國目前的國有企事業(yè)單位財務(wù)）。一部分前蘇聯(lián)學(xué)者認(rèn)為，這兩部分都屬于國家財政；另一些學(xué)者則認(rèn)為，只有國家機(jī)構(gòu)進(jìn)行的集中性財務(wù)，才屬于國家財政的范疇。由此出發(fā)，他們對財政法的內(nèi)容范圍和體系認(rèn)識也發(fā)生了分歧。例如，前蘇聯(lián)財政法教科書作者M(jìn).A.古爾維奇就認(rèn)為，“國家預(yù)算、稅收、信貸、保險以及國營企業(yè)和組織的財務(wù)等結(jié)合起來構(gòu)成統(tǒng)一的蘇維埃社會主義財政體系，蘇維埃國家利用這種財政體系進(jìn)行財政活動�！毕鄳�(yīng)地，財政法的體系也就包括國家的財政活動（即國家的財政體制和財政職權(quán)劃分）、預(yù)算法、稅法、國家信貸、國營保險、國家支出、信貸和結(jié)算、貨幣流通、以及財政監(jiān)督等。

　　在我國，八十年代的文獻(xiàn)與當(dāng)時剛剛開始受到改革觸動的計劃財政體制相適應(yīng)，傾向于采用較廣義的財政法概念。例如，西南政法學(xué)院經(jīng)濟(jì)法教研室1983年4月編印的《〈財政法概論〉教學(xué)大綱》，內(nèi)容體系上主要由財政管理體制，預(yù)算法、稅法、國營企業(yè)財務(wù)、預(yù)算外資金管理和財政監(jiān)督法構(gòu)成；中國人民大學(xué)法律系經(jīng)濟(jì)法教研室&“‘（年’月編印的校內(nèi)用書《財政金融法教學(xué)大綱》（試用本上下冊），其中上冊財政法原理部分也采用了廣義的財政法概念，其體系由財政法的基本原則、財政權(quán)制度（與財政管理體制內(nèi)容部分相同———引者注）、預(yù)算法、稅法、財政支出制度、基建投資法、財政監(jiān)督制度和財務(wù)管理權(quán)（單位財務(wù)管理———引者注）等部分構(gòu)成。發(fā)行數(shù)量較大的羅玉珍教授主編的《財政法教程》，在內(nèi)容體系上與上述兩本大綱基本相同。然而，與前蘇聯(lián)的大財政法觀點不同的是，保險、信貸、結(jié)算和貨幣流通等，從未被我國學(xué)者視為財政法的內(nèi)容。這主要是因為我國當(dāng)時的公有化程度和經(jīng)濟(jì)集中控制程度不如前蘇聯(lián)高，財政在我國經(jīng)濟(jì)體系中的地位也不象前蘇聯(lián)那樣突出和高高在上。與前蘇聯(lián)一度把銀行、保險等行業(yè)的業(yè)務(wù)都視為財政的工具或分支不同，我國的銀行和保險業(yè)從建國時起對財政就有更多的獨立性。

　　進(jìn)入九十年代以來，主要由于經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和經(jīng)濟(jì)法學(xué)之中會計法、審計法與基建投資法等的獨立化，財政法學(xué)文獻(xiàn)轉(zhuǎn)而開始采用較狹義的財政法概念，而且主要由于法律法規(guī)和規(guī)范數(shù)量的增加，稅法有日顯重要、并逐步分化、甚至單獨成為一門學(xué)科的趨勢。例如，劉劍文教授主編的“九五”規(guī)劃高校法學(xué)教材《財政稅收法》一書，一方面在書名上突出了稅收的重要性，另一方面其內(nèi)容體系只包括了財政管理體制、預(yù)算、國債、稅收和稅收爭訟幾個部分。潘靜成、劉文華教授主編的《經(jīng)濟(jì)法》則主張，“我國財政法的基本內(nèi)容一般包括財政法總則、國家預(yù)算法、國有資產(chǎn)管理法、稅收法和財政監(jiān)督法等�！蓖瑫r，在章節(jié)體系的安排上，該書也把稅法作為與財政法并列的一章。楊紫！教授主編的《經(jīng)濟(jì)法》從財政收入和支出的角度入手，認(rèn)為廣義的財政法的體系由預(yù)算法、稅法、國債法、政府采購法和轉(zhuǎn)移支付法等構(gòu)成，狹義的財政法體系則不包括稅法，作者稱“這是從稅法的諸多特殊性，以及稅法在保障財政收入和宏觀調(diào)控等方面的重要地位考慮的”。相應(yīng)地，該書在章節(jié)體系的安排方面也將稅法作為與財政法并列的一章。楊萍、靳萬軍、竇清紅所著《財政法新論》一書，雖然認(rèn)為財政法的體系除公認(rèn)的幾個部分之外，還包括財務(wù)管理法、國有資產(chǎn)管理法、會計法及財政監(jiān)督法等，但該書的內(nèi)容體系實際上只包括了財政管理體制、預(yù)算法、稅法、公債法、財政收支平衡法和財政監(jiān)督管理法。藺翠牌教授主編的《中國財政法學(xué)研究》一書，在體例和內(nèi)容體系上則仍然堅持廣義財政法概念的思路，包括了財政體制、預(yù)算法、預(yù)算外資金管理法、國有資產(chǎn)管理法、稅法、國有企業(yè)和行政事業(yè)單位財務(wù)管理法、會計法、基建投資法和公債管理法等。 綜上所述，從總體上來看，自二十世紀(jì)九十年代以來，狹義的財政法觀念似乎占了主導(dǎo)地位。與此相適應(yīng)的是，稅法、國有資產(chǎn)管理法、社會保障法、國有企業(yè)財務(wù)等等，已逐步成為相對獨立的研究領(lǐng)域，出版了不少有影響的專著或教材，表明了這些領(lǐng)域日益增加的重要性和相對獨立的趨勢。

　　最后有必要提一下所謂涉外財政、國際財政或國際稅收問題。在社會主義的蘇聯(lián)東歐陣營的全盛時期，主要由于經(jīng)互會國家的政府之間經(jīng)濟(jì)聯(lián)系比較密切，前蘇聯(lián)財政法學(xué)界提出了國際財政關(guān)系的概念，并認(rèn)為有必要建立“國際財政法科學(xué)”。我國新近的一些有影響的財政學(xué)著作，對開放經(jīng)濟(jì)下的財政問題或國際財政問題，如國際稅收、關(guān)稅、外債等問題，一般也列出專章進(jìn)行論述。但目前在法學(xué)界，涉外稅收一般由國際經(jīng)濟(jì)法學(xué)科研究，財政法學(xué)文獻(xiàn)對此似尚未涉及。

　　筆者傾向于認(rèn)為，廣義的財政法觀念，經(jīng)過適當(dāng)?shù)南薅�，可能更適合于我國財政關(guān)系的統(tǒng)一法律調(diào)整。從本質(zhì)上來看，財政管理體制、預(yù)決算、稅收、國有資產(chǎn)管理、支出管理（政府采購、轉(zhuǎn)移支付、政府投資、臨時性支出等）、國家信用（國家公債、政府借、貸款）、預(yù)算外資金管理、社會保障、財政監(jiān)督、國家對國有企業(yè)財務(wù)的管理和監(jiān)督，以及財政訴訟等，都屬于國家收支活動的范疇或領(lǐng)域，或與國家收支活動密切相關(guān)，因而都應(yīng)當(dāng)屬于財政法規(guī)范的對象，對這些領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)適用統(tǒng)一的財政法基本原則。當(dāng)然這并不排除某一個別領(lǐng)域有其自身的特殊原則，或者成為一個相對獨立的研究領(lǐng)域。至于所謂國際財政或涉外財政，在當(dāng)前其主要內(nèi)容屬于稅法的范疇，尚不足已構(gòu)成財政關(guān)系中一個獨立的領(lǐng)域，故可在稅法中進(jìn)行研究，無須將其作為一項獨立的財政法律制度。

　　三、關(guān)于財政法在法律體系中的地位問題

　　自國家和財政產(chǎn)生以來，也就同時產(chǎn)生了以法律手段調(diào)整財政關(guān)系的主、客觀需要。然而，在中國和外國的古代法上，雖有大量的調(diào)整財政關(guān)系的法律規(guī)范，但主要由于當(dāng)時的財政所依附的國家的專制性質(zhì)，以及法律體系自身演化的歷史局限性，諸法合體的古代法上不可能有財政法的獨立地位。

　　近代的資產(chǎn)階級革命掀開了財政關(guān)系變革的新篇章。資產(chǎn)階級革命的結(jié)果，是新型的資本主義式的財政關(guān)系的確立。然而，在近代主要資本主義國家中，確立這種新型財政關(guān)系的法律規(guī)范主要是集中在憲法和行政法之中。

　　俄國十月社會主義革命勝利之后，前蘇聯(lián)的一些法學(xué)工作者們首次提出蘇維埃財政法是蘇聯(lián)社會主義法律體系中的獨立法律部門。按照前蘇聯(lián)一些學(xué)者的看法，“資產(chǎn)階級國家的財政法關(guān)系主要是稅法關(guān)系……資產(chǎn)階級學(xué)者們認(rèn)為稅法關(guān)系是一種行政法關(guān)系或國家法關(guān)系”。而在前蘇聯(lián)，按照學(xué)者們當(dāng)時的看法，一方面財政關(guān)系就其階級性質(zhì)而言不再具有剝削性，另一方面，更為重要的是，在資本主義國家中，經(jīng)濟(jì)單位、銀行和保險機(jī)關(guān)都由私人掌握，因而不受國家的直接調(diào)整；而在前蘇聯(lián)國有制條件下，上述這些單位間的經(jīng)濟(jì)往來具有了國家財務(wù)活動的性質(zhì)，這就需要有一個獨立的、或相對獨立的法律部門來規(guī)范。在前蘇聯(lián)，“財政法雖然也是以一般的憲法規(guī)范作為基礎(chǔ)，但是它所調(diào)整的只是蘇維埃國家多方面活動的一個方面，即財政活動�！薄疤K聯(lián)財政部系統(tǒng)中所包括的各種財政信貸機(jī)關(guān)間的關(guān)系，如果不直接與這些機(jī)關(guān)執(zhí)行其職能———動員和分配貨幣資金，撥款，貸款，監(jiān)督各單位遵守專款專用和節(jié)約國家資金的制度———相聯(lián)系，則建立在國家管理的一般原則上，受行政法的調(diào)整……如果財政信貸機(jī)關(guān)作為一種進(jìn)行財政活動的機(jī)關(guān)，作為一種受國家委托征集貨幣資金，對有關(guān)權(quán)力機(jī)關(guān)所批準(zhǔn)的發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)、教育和保健事業(yè)等措施進(jìn)行撥款和貸款的機(jī)關(guān)，那么它們的活動以及因其活動而發(fā)生的各種關(guān)系，都由財政法調(diào)整�！敝劣谪斦�法與民法的區(qū)別，一般主要是強(qiáng)調(diào)民事關(guān)系主體的非國家性質(zhì)，民事關(guān)系內(nèi)容的對等性，民事關(guān)系發(fā)生的平等性。

　　值得注意的是，即使在前蘇聯(lián)，對財政法的地位問題也存在著認(rèn)識分歧。除了占主導(dǎo)地位的獨立部門法觀點之外，還有認(rèn)為財政法是“相對獨立的部門法”、“行政法的一部分”或者“綜合部門法”的觀點。爭論的焦點，主要集中于財政法與行政法的關(guān)系、法律體系的結(jié)構(gòu)中是否包括綜合部門法等問題上。從發(fā)展過程來看，蘇聯(lián)在列寧領(lǐng)導(dǎo)下制定的第一部憲法的第五章就是預(yù)算法，從那時起就開始了社會主義國家預(yù)算法的研究；19026年，庫特利亞列夫斯基教授的《財政法》一書問世，“走出了第一步”；1928年佐格拉科夫教授的《行政財政法》一書出版，認(rèn)為財政法是行政法的一部分；經(jīng)1938、1940年的大討論，蘇聯(lián)科學(xué)院法學(xué)研究所公布了《蘇聯(lián)社會主義法制體系研究提綱》，指出應(yīng)按所調(diào)整的社會關(guān)系的性質(zhì)劃分不同法律部門，財政法作為一個獨立部門法的地位得以確立，并為高等學(xué)校決定了教學(xué)提綱和教科書。

　　我國建國之后到1957年，由于馬克思主義法學(xué)處于初創(chuàng)時期，受前蘇聯(lián)法學(xué)界影響較大；同時由于建國時間短，社會主義改造剛剛完成，所以這一時期我國自己的法理學(xué)和財政法學(xué)未能得到充分發(fā)展，因而我國法律體系的結(jié)構(gòu)以及財政法在法律體系中的地位問題，尚未得到認(rèn)真的討論。1979年改革開放以后，在我國學(xué)者自行編撰的第一部《中國大百科全書》法學(xué)卷之中，專列了比較詳盡的“財政法”詞條，并且在體例編排上獨立于行政法和經(jīng)濟(jì)法，反映了當(dāng)時我國法學(xué)界占主導(dǎo)地位的觀點，依然還受著前蘇聯(lián)法學(xué)界的影響。然而，隨著經(jīng)濟(jì)法學(xué)的發(fā)展和日益成熟，自20世紀(jì)80年代中期以來，在幾乎所有的經(jīng)濟(jì)法學(xué)教科書中，財政法都被列為專門的一章；教育部主持制定的《全國高等學(xué)校法學(xué)專業(yè)核心課程教學(xué)基本要求》之中，也把財政法列為經(jīng)濟(jì)法學(xué)的教學(xué)內(nèi)容�？梢姡�把財政法作為我國經(jīng)濟(jì)法學(xué)體系中的重要組成部分，是我國法學(xué)界目前的主流觀點。與此同時，也有一部分文獻(xiàn)認(rèn)為，財政法是獨立的法律部門，因為“經(jīng)濟(jì)法調(diào)整生產(chǎn)全過程中、即生產(chǎn)、分配、交換、消費四個環(huán)節(jié)上各經(jīng)濟(jì)主體之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，而財政法則調(diào)整局限于分配和再分配這個媒介于生產(chǎn)和交換之間的環(huán)節(jié)上的各財政主體所發(fā)生的財政關(guān)系，即以國家為主體參予的分配關(guān)系。因此，可以說，財政法所調(diào)整的是帶有行政色彩的或具有行政性質(zhì)的特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系，所以財政法又有別于行政法……財政法和經(jīng)濟(jì)法的區(qū)別還在于……財政法當(dāng)然也不存在調(diào)整橫向經(jīng)濟(jì)關(guān)系的任務(wù)。”直到前不久，仍有學(xué)者認(rèn)為，財政法有獨立的調(diào)整對象、特定的調(diào)整方法和較完整的法律體系，是一個“介于經(jīng)濟(jì)法與行政法之間，并主要運用行政的方法來調(diào)整財政經(jīng)濟(jì)關(guān)系和財政行政關(guān)系的獨立的法律部門”。但這些學(xué)者同時又認(rèn)為，“經(jīng)濟(jì)法是財政法的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)法有關(guān)的基本理論和基本制度均可適用于財政法”，沒有試圖使財政法與經(jīng)濟(jì)法比較徹底地“脫鉤”。還有些文獻(xiàn)認(rèn)為，財政法是居于第三層次的獨立部門法，內(nèi)容包括財政體制、預(yù)算、稅收、財政支出、基建投資、財務(wù)管理（單位財會）。

　　在我國目前的條件下，主流派觀點的主張似乎更適合中國的實際。財政法之依附于經(jīng)濟(jì)法，猶如婚姻家庭法之依附于民商法一樣，乃是現(xiàn)實條件下的客觀使然。盡管財政關(guān)系有其自身的特殊性，但我們不可能將調(diào)整每一種特殊社會關(guān)系的法律規(guī)范都作為一個獨立的法律部門；同時，財政關(guān)系畢竟仍然屬于社會性經(jīng)濟(jì)關(guān)系的大范疇，因此，將財政法作為經(jīng)濟(jì)法體系中一個相對獨立的亞部門，不僅不存在根本性的體系沖突，反而可能更有利于其發(fā)展和與其他經(jīng)濟(jì)法律制度的協(xié)調(diào)。此外，這樣做也并不妨礙學(xué)者們將財政法作為一個相對獨立的研究領(lǐng)域。九屆人大四次會議批準(zhǔn)的李鵬委員長所做的《全國人大常委會工作報告》中也指出，“關(guān)于法律部門，法學(xué)界有不同的劃分方法，常委會根據(jù)立法工作的實際需要，初步將有中國特色社會主義法律體系劃分為七個法律部門，即憲法及憲法相關(guān)法、民法商法、行政法、經(jīng)濟(jì)法、社會法、刑法、訴訟與非訴訟程序法”，并把“完善財政稅收方面的法律”作為完備經(jīng)濟(jì)法方面的一項任務(wù)。由此可見，目前主流派的觀點基本上得到了官方的采納。

　　四、關(guān)于財政法的基本原則

　　明確提出并闡述我國財政法基本原則問題的文獻(xiàn)之中，較早且影響較大的，有羅玉珍教授1985年主編的《財政法教程》。該書第一章第四節(jié)認(rèn)為，我國財政法的基本原則有五項，即保持財政收支平衡的原則、開源節(jié)流的原則、區(qū)別對待，合理負(fù)擔(dān)的原則、統(tǒng)籌兼顧，全面安排的原則和統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理的原則；同一節(jié)還對這些原則的內(nèi)容作了扼要闡述。中國人民大學(xué)原法律系經(jīng)濟(jì)法教研室1987年編印的《財政金融法教學(xué)大綱》上冊財政法部分，除以上五項原則之外，又加上了社會主義財產(chǎn)神圣不可侵犯和正確處理三者利益關(guān)系兩項原則，反映了當(dāng)時的時代特征。

　　進(jìn)入九十年代以來，隨著經(jīng)濟(jì)體制尤其是財政體制的改革，學(xué)者們對財政法及其基本原則問題的研究也不斷深化。藺翠牌教授主編、中國財政經(jīng)濟(jì)出版社1993年4月出版的《中國財政法學(xué)研究》，是這方面的一部力作。該書第六章以整個一章的篇幅，首先說明財政法原則的概念、涵義、分類、特征和確立依據(jù)，然后將財政法原則分為基本原則和特有原則兩大類，作了比較詳細(xì)的論述。該書作者認(rèn)為，財政法的基本原則是指“貫穿于一切財政法規(guī)之中，在調(diào)整財政關(guān)系中具有普遍的規(guī)律性，始終起指導(dǎo)作用”的原則；這類原則包括民主理財、維護(hù)社會主義制度、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級管理、正確處理物質(zhì)利益關(guān)系、堅持財政收支平衡略有節(jié)余、依法治財?shù)任屙�；而財政法的特有原則則是指“貫穿于部分財政法律之中，在調(diào)整某些方面的財政關(guān)系具有普遍的規(guī)律性，在某些領(lǐng)域起著指導(dǎo)作用”的原則，主要有普遍繳納與公平負(fù)擔(dān)、合理分配財政資金與優(yōu)化財政資金使用效益、取之于民用之于民等三項原則。該書第一次在財政法學(xué)著作中以整個一章的篇幅比較詳盡的論述財政法原則問題，突出了財政法原則的重要地位，使這一問題在此后的財政法學(xué)文獻(xiàn)中成為必不可少的重要內(nèi)容；它還首次明確提出了民主理財、依法治財?shù)幕�本原則，代表了我國財政體制改革的發(fā)展方向，即使在今天，這些見解也依然具有十分重要的意義；它并且首次明確區(qū)分了財政法基本原則和只適用于某些財政關(guān)系領(lǐng)域的特有原則，表明了對財政法原則問題認(rèn)識的深入和創(chuàng)新。當(dāng)然，在今天看來，該書的一些提法還不能令人滿意或者值得商榷；同時，對不少問題，該書只是有所觸及，未能深入探討。盡管如此，此書對財政法原則問題的研究在當(dāng)時仍稱得上達(dá)到了領(lǐng)先水平。

　　需要提及的是，在財政法研究領(lǐng)域，一些學(xué)者對稅法原則進(jìn)行了專門探討。謝懷！教授的論文“西方國家稅法中的幾個基本原則”，是我國較早介紹資本主義國家稅法原則的文獻(xiàn)，發(fā)表后曾被廣泛引用。劉隆亨教授的《中國稅法概論》，嚴(yán)振生教授的《稅法新論》，張守文教授所著《稅法原理》，徐孟洲教授主編《稅法》，以及楊萍、靳萬軍、竇清紅所著《財政法新論》中的稅法部分等文獻(xiàn)，都對稅法的原則問題作了探討。稅收在財政收入中的重要地位，決定了稅法在財政法中的重要地位，但另一方面，稅法的基本原則，畢竟只能適用于以稅收形式組織財政收入這個領(lǐng)域，既不可能充分考慮對財政支出加以規(guī)范的要求，也不能解決對政府以其他形式組織財政收入進(jìn)行規(guī)范的問題，因此不能把稅法的原則等同于財政法的原則。

　　從總體上看，我國財政法基本原則問題的研究，主要有以下幾個特點：

　　第一，產(chǎn)生時間晚。建國之后，由于長時期法律虛無主義的影響，財政法學(xué)的研究起步較晚。相應(yīng)地，對財政法基本原則的研究，直到20世紀(jì)80年代才見于法學(xué)文獻(xiàn)。

　　第二，歷史印痕較深。20世紀(jì)80年代以來，隨著改革的不斷深化，我國的財政制度也經(jīng)歷了多次變化，而每一次變化的重點，在當(dāng)時研究財政法基本原則的文獻(xiàn)中都得到了反映或強(qiáng)調(diào)；這種狀況雖反映了我國財政法學(xué)研究隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化不斷地逐步深入，但無異也影響了基本的財政法律觀念的穩(wěn)定和確立，甚至可能在某種程度上助長那種認(rèn)為財政是一個可以由政府“任性”的領(lǐng)域的錯誤觀念。

　　第三，對財政法基本原則的研究，幾乎只見于教科書，迄今尚無專題研究文獻(xiàn)，反映了學(xué)術(shù)界對這一問題還沒有投入應(yīng)有的關(guān)注和精力。

　　第四，對財政法基本原則的研究，比較注意黨或政府的政策文件，也比較注意從經(jīng)濟(jì)學(xué)和財政學(xué)的成果中吸取養(yǎng)分，但從總體上看，對財政法基本原則的一般規(guī)范性及其與具體財政法律制度的有機(jī)聯(lián)系，還缺乏深入具體的研究，這就在很大程度上限制了研究成果的意義和指導(dǎo)作用。

　　第五，對財政法基本原則的內(nèi)容，各種文獻(xiàn)認(rèn)識和表述都有較大差異，法學(xué)界的認(rèn)識還遠(yuǎn)沒有統(tǒng)一。

　　上述情況表明，在完備我國財政法制的過程中，仍需對財政法的基本原則進(jìn)行深入地研究。

　　五、關(guān)于外國財政法學(xué)文獻(xiàn)的譯介問題

　　我國的財政法學(xué)研究，是從引進(jìn)、翻譯和介紹前蘇聯(lián)和東歐國家的財政法起步的。從現(xiàn)有資料來看，[蘇] M.A.古爾維奇著、劉家輝翻譯、中國人民大學(xué)出版社1956年出版的《蘇維埃財政法》，是出版較早、較有影響的一部譯著。該書根據(jù)蘇聯(lián)國立法律出版社1954年版本譯出，中文273萬字，雖是一本大學(xué)教科書，因而對研究者難免有深度不夠的遺憾，但卻又有能較全面反映蘇聯(lián)當(dāng)時財政法學(xué)研究定型成果的好處，故在五十年代的中國，當(dāng)為研究社會主義國家財政法和建立中國財政法學(xué)體系難得的參考資料。該書在正文第1頁就寫道：“國家權(quán)力機(jī)關(guān)和包括財政機(jī)關(guān)及信貸機(jī)關(guān)在內(nèi)的國家管理機(jī)關(guān)……所進(jìn)行的旨在使國家能掌握貨幣資金的活動，就是蘇維埃國家的財政活動�！边@一財政活動的定義在今天看來雖已顯得過時，但的確反應(yīng)了蘇聯(lián)當(dāng)時計劃經(jīng)濟(jì)財政的特點和一般范圍。該書沒有采用財政法基本原則的提法，而是使用了“財政活動的原則”這一概念。作者認(rèn)為，“蘇維埃國家進(jìn)行財政活動所依據(jù)的原則是：民主集中制、蘇維埃民主、列寧斯大林民族政策、計劃性、社會主義法制�！蹦茉�20世紀(jì)50年代倡導(dǎo)社會主義國家財政法律制度的民主原則和法制原則，并照顧到蘇聯(lián)作為多民族的聯(lián)邦制國家的特點，是十分難能可貴的。這些原則所體現(xiàn)的內(nèi)在精神至今仍有其意義，盡管其時代內(nèi)容將不得不隨社會的變遷而改變。

　　在改革開放之后，李建英編譯的《蘇聯(lián)財政法》一書是值得一提的外國財政法文獻(xiàn)。該書系根據(jù)前蘇聯(lián)1978年和1982年兩本作者不同的大學(xué)教科書編譯的，由中國財政經(jīng)濟(jì)出版社1985年出版，全書共18萬余字，介紹了前蘇聯(lián)在財政法學(xué)研究方面的各種不同意見。除了前蘇聯(lián)的財政法學(xué)之外，對其他國家的財政法，我們多是只鱗片爪地在經(jīng)濟(jì)法學(xué)文獻(xiàn)中十分簡略地一帶而過，少有系統(tǒng)詳實的譯介。這里應(yīng)當(dāng)提及的文獻(xiàn)主要有兩本。一是遼寧大學(xué)日本研究所編著的《日本經(jīng)濟(jì)法》（地質(zhì)出版社1982年9月版）一書中，對日本財政法有較多的介紹；尤其是書中關(guān)于日本戰(zhàn)后財政重建的內(nèi)容比較詳實。另一本是由郭慶云翻譯、法律出版社1982年出版的《羅馬尼亞經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展計劃法、羅馬尼亞財政法》。這兩個法是由原羅馬尼亞大國民議會1972年通過，1979年7月6日修改和補充的。其中的《財政法》共有十一章，兩個附件，調(diào)整幾乎所有的資金運動，是典型的計劃財政模式的規(guī)則化和法律化。

　　近年來，隨著財政改革深化的需要，財政部組織了對國外財政情況的系統(tǒng)考察，并將考察報告結(jié)集出版。如經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社1997年9月出版、由財政部國際合作司編寫的《國外財政考察與借鑒》96年集），介紹了幾十個國家或地區(qū)的財政情況；由財政部財政制度國際比較課題組編著的《外國財政制度叢書》，已由中國財政經(jīng)濟(jì)出版社1998年9月和1999年11月分兩批出版了12本，分別介紹了美、德、日、法、英、荷蘭、加拿大、俄羅斯、埃及、印度、新加坡、匈牙利等十二個國家的財政制度。但可能由于目的和篇幅的限制，這些著述主要偏重于財政工作實務(wù)和財政學(xué)角度的介紹，對各國財政立法涉獵不多，對其財政法學(xué)研究情況則基本上沒有涉及。例如，該叢書中的《俄羅斯聯(lián)邦財政制度》分冊，雖提及俄預(yù)算體系形成的原則包括統(tǒng)一性原則、完整性原則、公開性原則、正式性原則和獨立性原則，但并未提及俄聯(lián)邦現(xiàn)時財政法的地位及其基本原則等問題。

　　在西方國家財政法學(xué)文獻(xiàn)的譯介方面，盡管西方發(fā)達(dá)國家現(xiàn)代以來在財政法學(xué)的研究方面未見有重大進(jìn)展，但他們在財政學(xué)領(lǐng)域的一些研究成果，為財政法律制度的構(gòu)建提供了新的理論依據(jù)，其中最重要的成果是由布坎南（James M. Burchanan）和塔洛克（Gordon Tullock）所創(chuàng)立的公共選擇理論。布坎南主要因這項理論獲！%‘（年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎。布坎南在其《民主財政論———財政制度和個人選擇》一書中指出，傳統(tǒng)財政理論的不足在于忽視個體公民的選擇對財政決策的影響，“如果假定政治制度是切實民主的，那就必須假定個人以各種方式參與做出財政選擇。當(dāng)然，他們可能是相當(dāng)間接地、有時幾乎是沒有意識地參與做出財政選擇，但他們的行為卻是進(jìn)行科學(xué)探討的適當(dāng)題目。在這方面，我們的知識中的可畏的不足是顯而易見的。我們需要更多地了解個人在集體決策過程中的行為。我們也需要更多地了解把個人的偏好傳遞并轉(zhuǎn)化為集體結(jié)果的制度的運行情況�！睘榇耍�公共選擇理論將經(jīng)濟(jì)學(xué)中的經(jīng)濟(jì)人假定、成本收益分析等概念和方法，應(yīng)用到政治和財政決策領(lǐng)域，指出政治家和選民一樣，作為理性和自利的人，在政治選擇和決策時，也是效用最大化的追求者，因此，財政制度的設(shè)計，對公民個人和政治家們的財政選擇影響重大。布坎南和塔洛克早期的合著《同意的計算———立憲民主的邏輯基礎(chǔ)》一書，對兩院制、簡單多數(shù)表決和合格多數(shù)表決等政治決策制度，進(jìn)行了深入的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，奠定了公共選擇理論的堅實基礎(chǔ)。公共選擇理論雖然主要關(guān)注個人偏好轉(zhuǎn)化為社會決策的現(xiàn)有機(jī)制是否有效和有效率，迄今并未將重點放在財政法律制度的構(gòu)建上，但卻為此提供了一個全新的視角。

　　除了公共選擇理論之外，西方財政學(xué)方面的其他一些理論進(jìn)展，如關(guān)于財政收支的效率分析、關(guān)于政府開支膨脹的原因等，我國的財政學(xué)界有不少譯介；我國憲法學(xué)和行政法學(xué)文獻(xiàn)中，也零星地涉及外國財政法律制度。總的來看，一方面由于法學(xué)界投入財政法的研究力量較少，加之我國財政自身的特點和中外憲政體制框架的差異，使得我國財政法學(xué)的研究難以更多更好地借鑒外國的經(jīng)驗和教訓(xùn)，有必要在今后對此進(jìn)行專門的研討。

　　「作者簡介」

　　王源擴(kuò)，安徽大學(xué)法學(xué)院教授、院長，安徽大學(xué)經(jīng)濟(jì)法制研究中心研究員。

　　「注釋」

　　[1][德] 羅曼·赫爾佐克著，趙蓉恒譯，古代的國家———起源和統(tǒng)治形式 北京：北京大學(xué)出版社，1998

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　　[3][美]布坎南，自由、市場與國家 上海：三聯(lián)書店上海分店，1998年中文第1版

　　[4] [美]布坎南著，穆懷朋譯，朱泱校，民主財政論 北京：商務(wù)印書館，1993

　　[5] [美]丹尼斯C.繆勒著，楊春學(xué)，等譯，公共選擇理論 北京：中國社會科學(xué)出版社，1956

　　[6]晁福林，中國早期國家問題論綱 光明日報，2000-12-1

　　[7]陳共，財政學(xué) 北京：中國人民大學(xué)出版社，1999

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　　[10]胡家勇，政府干預(yù)理論研究 大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，1996

　　[11] 姜維壯，當(dāng)代財政學(xué)主要論點 北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1987

　　[12]教育部高教司，全國高等學(xué)校法學(xué)專業(yè)核心課程教學(xué)基本要求 北京：高等教育出版社，1998

　　[13]李建英編譯，蘇聯(lián)財政法 北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1985

　　[14]李俊慧，從火耗歸公看費改稅 成都：經(jīng)濟(jì)學(xué)消息報，2000－5－19

　　[15] 藺翠牌，中國財政法學(xué)研究 北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1993年4月

　　[16] 劉劍文，財稅法教程 北京：法律出版社，1995 [17] 劉劍文，財政稅收法 北京：法律出版社，1997

　　[18]劉隆亨，依法治稅簡論 北京：北京大學(xué)出版社，1989

　　[19]王軍，歷史上的稅費改革及其啟示 人民日報，2000－12－16

　　[20]王紹飛，改革財政學(xué) 北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1989

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