[摘　要]中國(guó)加入WTO，國(guó)內(nèi)各行業(yè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，營(yíng)造一個(gè)公平、透明的市場(chǎng)環(huán)境的任務(wù)十分緊迫。我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一性、目的性、計(jì)劃性、多樣性，不利于市場(chǎng)主體公平稅負(fù)，平等競(jìng)爭(zhēng)，改革涉外稅收優(yōu)惠政策非常必要。

　　[關(guān)鍵詞]涉外稅收；稅收優(yōu)惠；公平原則；企業(yè)所得稅；外資企業(yè)所得稅；投資環(huán)境

　　中國(guó)加入WTO后，將取消外商在稅收方面的優(yōu)惠政策，實(shí)行內(nèi)外統(tǒng)一的稅收法規(guī)，這并不是不歡迎外商投資，而是為了形成平等競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，但這一改革目前不能立即完成，將根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況循序漸進(jìn)地進(jìn)行。筆者認(rèn)為：在目前情況下，對(duì)我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)改革，使之既適合我國(guó)當(dāng)前國(guó)情，又為今后發(fā)展作好準(zhǔn)備，應(yīng)是我們的當(dāng)務(wù)之急。

　　一、我國(guó)當(dāng)前涉外稅收優(yōu)惠存在的問(wèn)題

　　（一）稅收優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一性。由于我國(guó)涉外稅收制度遵循全面優(yōu)惠的稅收負(fù)擔(dān)原則，因此在稅法的表現(xiàn)形式上是對(duì)外國(guó)納稅人單列稅種以使其稅負(fù)全面低于本國(guó)納稅義務(wù)人，客觀上存在“稅收歧視”現(xiàn)象。1994年稅制改革后，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率雖同為33%（其中含外資企業(yè)地方所得稅3%，這部分稅由于大多數(shù)省市實(shí)行減免政策而形同虛設(shè)），但由于稅基計(jì)算、資產(chǎn)處理、再投資退稅等優(yōu)惠政策的差距，使涉外企業(yè)所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率僅為8%-9%，不到內(nèi)資企業(yè)的三分之一。我國(guó)現(xiàn)行涉外企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在地域分布上層次繁雜且不均衡，據(jù)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)前我國(guó)享有稅收優(yōu)惠政策的特殊經(jīng)濟(jì)區(qū)域共有389個(gè)，其中東部地區(qū)占336個(gè)，西部占27個(gè)，中部占26個(gè)。1996年全面實(shí)際利用外資552 7億美元，其中東部沿海11省市（含北京，不含廣西）465 05億美元，廣闊的中西部只有87 65億美元，這在很大程度上是由于稅收的非國(guó)民待遇導(dǎo)致的投資布局畸形造成的。

　�。ǘ�）優(yōu)惠政策目的不明確。任何一項(xiàng)優(yōu)惠政策都應(yīng)當(dāng)具有其明確的目標(biāo)，具體到扶持何種產(chǎn)業(yè)和行業(yè)，引導(dǎo)資金流向等，使優(yōu)惠政策的制定和執(zhí)行都有據(jù)可依，而現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)不明確，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠少，缺乏對(duì)先進(jìn)技術(shù)的鼓勵(lì)措施，缺乏通過(guò)稅收政策引導(dǎo)資金流向的手段，沒(méi)有體現(xiàn)出促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)穩(wěn)定發(fā)展和稅收優(yōu)惠的效率原則，不利于資源的合理配置，相對(duì)削弱了重點(diǎn)項(xiàng)目的吸引效應(yīng)，對(duì)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)起到了消極作用。

　　（三）優(yōu)惠政策缺乏計(jì)劃性。“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。一國(guó)運(yùn)用稅收優(yōu)惠成功與否，很大程度上取決于事前的計(jì)劃與分析，我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策大多通過(guò)零散的法規(guī)規(guī)章公布，對(duì)因某項(xiàng)優(yōu)惠政策而付出的財(cái)政代價(jià)、機(jī)會(huì)成本、帶來(lái)的收入、就業(yè)機(jī)會(huì)增加等缺乏定性和定量分析，在優(yōu)惠政策實(shí)施之后也未評(píng)估其效果，缺乏全面、系統(tǒng)的計(jì)劃。

　�。ㄋ模﹥�(yōu)惠政策形式單一。我國(guó)稅收收入主要來(lái)源于流轉(zhuǎn)稅，而涉外稅收優(yōu)惠卻集中在所得稅上，并且優(yōu)惠手段單一，只在稅率和減免稅上作文章，缺乏諸如加速折舊、擴(kuò)大費(fèi)用扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)、專項(xiàng)費(fèi)用扣除、稅收抵免等稅收優(yōu)惠調(diào)控手段。

　　二、改革我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策的必要性

　　筆者在這里提出改革稅收優(yōu)惠政策而非取消該政策，這是由我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況決定的。

　　（一）涉外稅收優(yōu)惠符合稅收公平原則

　　由于中西方在管理制度、法律制度、生活習(xí)慣、文字語(yǔ)言等方面的差異，加之我國(guó)在投資領(lǐng)域、外匯兌換等諸方面對(duì)外資企業(yè)的限制條款使外資與內(nèi)資企業(yè)先天就不平等，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠恰恰對(duì)這一不平等進(jìn)行了彌補(bǔ)，因此這是符合稅收公平原則的。

　　（二）適度稅收優(yōu)惠能起到吸引外資，增加收入的作用

　　通過(guò)對(duì)新加坡、韓國(guó)、巴西、加拿大等國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率比較可以看出表中每個(gè)國(guó)家實(shí)行稅收優(yōu)惠地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率都遠(yuǎn)高于未實(shí)行稅收優(yōu)惠地區(qū)（見(jiàn)表1）。稅收優(yōu)惠可以通過(guò)稅收利益的讓度與調(diào)動(dòng)投資者的積極性，增加外商投資額度，從而增加財(cái)政收入總額，這些足以抵補(bǔ)因?qū)嵤┥嫱舛愂諆?yōu)惠而損失的財(cái)政收入。我國(guó)目前因涉外稅收優(yōu)惠而造成財(cái)政收入流失的原因正是稅收優(yōu)惠政策制定執(zhí)行不當(dāng)造成的，所以當(dāng)前實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策必須改革。

　�。ㄈ�）實(shí)行稅收優(yōu)惠政策是由我國(guó)所處的國(guó)際環(huán)境決定的

　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，20世紀(jì)90年代初，亞、非、拉、北美、歐洲及其它發(fā)達(dá)國(guó)家共有103個(gè)國(guó)家采取了不同方式、不同程度的涉外稅收優(yōu)惠政策，這其中不僅有發(fā)展中國(guó)家，還包括大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家，在這種世界大環(huán)境下，如果放棄稅收優(yōu)惠政策，將對(duì)我國(guó)引進(jìn)外資工作產(chǎn)生巨大的不良影響。

　�。ㄋ模┪覈�(guó)加入世貿(mào)組織后產(chǎn)生的影響

　　中國(guó)加入WTO后，所得稅制度要進(jìn)一步完善并與國(guó)際接軌，內(nèi)外資兩套所得稅制合二為一是大勢(shì)所趨。我國(guó)現(xiàn)行的過(guò)多過(guò)濫的涉外稅收優(yōu)惠政策不符合國(guó)際慣例，一則會(huì)對(duì)民族產(chǎn)業(yè)造成巨大沖擊；二則對(duì)我國(guó)財(cái)政利益造成損害。因此，對(duì)其進(jìn)行改革勢(shì)在必行。

　　三、改革我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策的意見(jiàn)和建議

　　改革我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策，首先應(yīng)明確稅收優(yōu)惠在投資環(huán)境諸要素中的權(quán)重或份量，從而確定給予外商優(yōu)惠的大方向。因?yàn)橥顿Y環(huán)境包含的因素很多，如一國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定性、交通能源等基礎(chǔ)要素狀況；自然環(huán)境狀況等等，涉外稅收優(yōu)惠政策對(duì)吸引外資作用的大小往往受其它要素的交互影響，同時(shí)稅收饒讓制度的實(shí)施也制約了涉外稅收優(yōu)惠的作用（美國(guó)就一直未執(zhí)行稅收饒讓制度）。在跨國(guó)投資中，其它投資環(huán)境可能比稅收因素更為重要，例如，跨國(guó)投資可能更多的是基于占領(lǐng)市場(chǎng)、全球經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、回避非關(guān)稅壁壘等考慮，而不單純?yōu)榱擞�利，這樣，政治風(fēng)險(xiǎn)、政策透明度及公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境包括稅收政策可能要比稅收優(yōu)惠本身更讓投資者關(guān)心。我們?cè)谥贫ㄉ嫱舛愂諆?yōu)惠政策時(shí)，要充分考慮這種綜合作用，運(yùn)用成本———效益的分析方法，正確評(píng)估稅收優(yōu)惠的效果，避免因盲目的決策而付出過(guò)多的財(cái)政代價(jià)和損失。在對(duì)稅收優(yōu)惠政策重新定位后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)改革的終極目標(biāo)，結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，加強(qiáng)可行性研究，對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行必要的調(diào)整：

　�。ㄒ唬┙y(tǒng)一并適當(dāng)降低內(nèi)外資企業(yè)所得稅率及優(yōu)惠政策。取消外資企業(yè)由地方?jīng)Q定的3%的優(yōu)惠權(quán)力，使內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一并根據(jù)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)情況予以合理調(diào)整。33%的基本稅率在當(dāng)前情況下與其它國(guó)家比較顯得略高，不利于企業(yè)的技術(shù)改造和擴(kuò)大規(guī)模，因此應(yīng)考慮下調(diào)。取消對(duì)外資企業(yè)免稅期從獲利年度算起等過(guò)分優(yōu)惠的做法；取消對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)的劃分，國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)不是以生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性判定的，這樣劃分無(wú)實(shí)質(zhì)意義；盡快合并內(nèi)外兩套財(cái)產(chǎn)稅制，取消城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅，將房產(chǎn)稅和車船稅的征收范圍擴(kuò)大到所有企業(yè)；撤消外資企業(yè)不適用固定資產(chǎn)調(diào)節(jié)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅的規(guī)定，將外資企業(yè)也納入兩稅的征收范圍，營(yíng)造公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)的外部環(huán)境，推進(jìn)國(guó)有企業(yè)的改革。

　�。ǘ�）建立產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向與區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向

　　相協(xié)調(diào)的所得稅優(yōu)惠機(jī)制�？茖W(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，科技進(jìn)步是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的決定因素。由于我國(guó)科技基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，提高科技水平需要大量引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，因此在改革涉外稅收優(yōu)惠政策時(shí)，要注意發(fā)揮涉外稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向作用，適當(dāng)加大對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，增強(qiáng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后勁，為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展提供可靠的保證。對(duì)國(guó)家急需發(fā)展的投資數(shù)額大，回收期長(zhǎng)的交通、能源、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)，稅收優(yōu)惠更應(yīng)發(fā)揮其吸引資金的作用。同時(shí)，我們要兼顧區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略，改變不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的投資導(dǎo)向。原則上應(yīng)取消地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，除老少邊窮地區(qū)、五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東新區(qū)外，其余地域?qū)嵭薪y(tǒng)一優(yōu)惠政策。不保留地方政府的稅收優(yōu)惠權(quán)力，稅收本身是國(guó)家的問(wèn)題，而非地方問(wèn)題，地方政府有稅收優(yōu)惠權(quán)，會(huì)削弱稅法的嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性，產(chǎn)生“免費(fèi)搭車”等問(wèn)題。

　�。ㄈ�）采取多種稅收優(yōu)惠手段并用的方法，提高我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策的實(shí)際效果。針對(duì)我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠以減免稅、降低稅率等直接形式的單調(diào)局面，應(yīng)廣泛采取加速折舊、盈虧抵補(bǔ)、稅收抵免等間接優(yōu)惠手段并以這些間接手段為主，加強(qiáng)對(duì)單項(xiàng)優(yōu)惠手段特殊作用及整體配套功能的研究，結(jié)合各國(guó)不同的稅收原則和政策，考慮不同產(chǎn)品投資及收益點(diǎn)，采取相應(yīng)有效的稅收優(yōu)惠手段，在特定的條件下，發(fā)揮其獨(dú)特的鼓勵(lì)作用，保證稅收優(yōu)惠的好處真正落在外商投資者手中。