財(cái)務(wù)監(jiān)督具有層次性，它是由內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督構(gòu)成的具有遞進(jìn)性和交互性的綜合系統(tǒng)。內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)是初次監(jiān)督系統(tǒng)，主要通過公司的治理結(jié)構(gòu)、制度監(jiān)督、預(yù)算管理、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督及會(huì)計(jì)監(jiān)督等形式，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營者、本單位的財(cái)務(wù)信息及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督。外部監(jiān)督主要通過所有者監(jiān)督、政府行政監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督，外部監(jiān)督是以維護(hù)單位外部利益相關(guān)主體（如所有者、政府、債權(quán)人等）的利益為目標(biāo)，由獨(dú)立于被監(jiān)督單位之外的主體來執(zhí)行，以單位整體作為監(jiān)督的對象，通過對單位內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督來實(shí)施和實(shí)現(xiàn)的。如果缺少外部監(jiān)督這一環(huán)節(jié)，企業(yè)少部的財(cái)務(wù)信息使用者的利益會(huì)受到損害。

　　一、內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)

　　企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)主要是微觀層面上的財(cái)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)。它主要通過健全的公司治理結(jié)構(gòu)、制度監(jiān)督、預(yù)算管理、資本結(jié)構(gòu)約束、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督及核算監(jiān)督等手段來實(shí)現(xiàn)。

　　1.公司治理結(jié)構(gòu)是所有者對經(jīng)營者的一種監(jiān)督制度。

　　在公司制條件下，一般是通過設(shè)立監(jiān)督控制經(jīng)營者行為的機(jī)構(gòu)，以保證所有權(quán)的實(shí)現(xiàn)。有些國家不單獨(dú)設(shè)立監(jiān)督機(jī)構(gòu)，由董事會(huì)下設(shè)專門的委員會(huì)對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督；有些國家則專門的機(jī)構(gòu)一監(jiān)事會(huì)來行使該權(quán)力。公司的內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制實(shí)質(zhì)上是通過明確劃分股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)牽追到各自的權(quán)力、責(zé)任和利益，形成四者之間的制衡關(guān)系，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營者的監(jiān)督。

　　2.制度監(jiān)督是對企業(yè)全員的行為及業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范和約束。

　　各項(xiàng)規(guī)章制度既是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種規(guī)范，也是企業(yè)對員工行為的一種約束，是一種有效的“他律”與“自律”有機(jī)結(jié)合的監(jiān)督方式。它通過建立、健全并有效執(zhí)行單位的各項(xiàng)規(guī)章制度，使財(cái)務(wù)監(jiān)督成為單位內(nèi)部全員參與的一種監(jiān)督形式。在企業(yè)實(shí)際工作中，經(jīng)營者借助于一系列內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)全員和全過程的控制，以此保護(hù)單位的資產(chǎn)完整，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠；從而實(shí)現(xiàn)既定的管理方針、政策和目標(biāo)。

　　3.預(yù)算管理是一種具有激勵(lì)性質(zhì)的監(jiān)督形式。

　　在現(xiàn)代企業(yè)制度下，出資者、經(jīng)營者與各部門及職工之間的關(guān)系更加復(fù)雜，借助于預(yù)算制約手段可以規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各部門之間的關(guān)系，在明確企業(yè)整體目標(biāo)條件下，明確各單位間權(quán)、責(zé)、利。由于企業(yè)的全部資源運(yùn)用和業(yè)務(wù)開展都受制于預(yù)算的控制，因此，預(yù)算管理實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)著的是一種權(quán)力監(jiān)督和控制管理，它不僅能夠?qū)?jīng)理人員起到監(jiān)督的作用，而且具有激勵(lì)的效果。

　　4.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是經(jīng)理的人員實(shí)現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部全方位監(jiān)督的有效形式。

　　內(nèi)部審計(jì)是對本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的再監(jiān)督，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的一個(gè)重要組成部分。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)之間是分權(quán)制衡的關(guān)系，企業(yè)“內(nèi)部人”會(huì)格外關(guān)注內(nèi)部審計(jì)，以使其充分發(fā)揮監(jiān)督作用，監(jiān)督其他“內(nèi)部人”的行為。因此，內(nèi)部審計(jì)的立足點(diǎn)應(yīng)該是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，幫助經(jīng)理人員對企業(yè)內(nèi)部各部門、分公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其下級(jí)經(jīng)理人員進(jìn)行監(jiān)督。

　　5.會(huì)計(jì)監(jiān)督是對經(jīng)營活動(dòng)記錄真實(shí)性的一種保證。

　　核算監(jiān)督是指通過會(huì)計(jì)核算工作對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行真實(shí)、完整的記錄和披露，從而實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)監(jiān)督。會(huì)計(jì)核算監(jiān)督是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程的監(jiān)督，單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算體系是一個(gè)十分嚴(yán)密的系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)本身就具有一些牽制和監(jiān)督的功能?？傮w而言，核算監(jiān)督主要包括以下五個(gè)方面的內(nèi)容：（l）對原始憑證的審核和監(jiān)督。（2）對會(huì)計(jì)賬簿的監(jiān)督。（3）對實(shí)物、款項(xiàng)的監(jiān)督。（4）對財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督。（5）對財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督。

　　綜合地看，在內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)中，公司治理結(jié)構(gòu)是從企業(yè)內(nèi)部角度進(jìn)行的所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督，主要的責(zé)任主體是企業(yè)的監(jiān)事會(huì)；制度監(jiān)督、預(yù)算管理是對企業(yè)內(nèi)部全體人員（包括高級(jí)管理者及普通員工）和業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督，單位負(fù)責(zé)人是其第一責(zé)任主體；核算監(jiān)督主要依賴于會(huì)計(jì)核算職能的發(fā)揮，財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)和人員是核算監(jiān)督的責(zé)任主體。構(gòu)建內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的意義在于能形成單位的“自控”機(jī)制，在為單位內(nèi)部服務(wù)的同時(shí)也有利于維護(hù)單位其他利益相關(guān)主體的利益。然而，單位內(nèi)、外部利益主體（如企業(yè)經(jīng)營者與國家、投資者、債權(quán)人）之間是存在利益沖突的，這種“自控”機(jī)制會(huì)因單位內(nèi)部人員的合謀而失效，因而需要有高效的“外控”機(jī)制來保障。因此，在內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，還需要外部監(jiān)督系統(tǒng)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行再監(jiān)督。

　　二、外部監(jiān)督系統(tǒng)

　　外部監(jiān)督系統(tǒng)主要是為協(xié)調(diào)所有者與經(jīng)營者的關(guān)系，保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，由所有者監(jiān)督、政府行政監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督構(gòu)成的有機(jī)整體，是企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的重要組成部分。

　　1.所有者監(jiān)督。我國政府為加強(qiáng)對國有重點(diǎn)大型企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督，試行或?qū)嵭袝?huì)計(jì)委派制、財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制、外派監(jiān)事會(huì)制度等，這是具有中國特色的所有者對經(jīng)營者監(jiān)督約束形式。

　　從會(huì)計(jì)委派制、財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制和外派監(jiān)事會(huì)制度的試行情況來看，這三種監(jiān)督形式在現(xiàn)階段對于加強(qiáng)國有資產(chǎn)的管理，在一定程度上防止國有資產(chǎn)流失，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高單位經(jīng)營管理水平都具有一定的促進(jìn)作用。這三種形式各有其特點(diǎn)和適用范圍：會(huì)計(jì)委派制是政府部門和產(chǎn)權(quán)管理部門以所有者身份，對行政事業(yè)單位、國有企業(yè)的總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員進(jìn)行委派，監(jiān)督派駐單位的資產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理的一種會(huì)計(jì)管理制度，它一般適用于行政事業(yè)單位，而不適宜競爭性企業(yè)。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制能夠有效地強(qiáng)化產(chǎn)權(quán)約束機(jī)制，符合建立現(xiàn)代企業(yè)制度的改革方向。但是，由于財(cái)務(wù)總監(jiān)代表國企所有者行使對企業(yè)的監(jiān)督職能，同樣會(huì)涉及委托代理問題。因此，國家應(yīng)以法律、法規(guī)的形式明確其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，通過一定的激勵(lì)和約束手段引導(dǎo)財(cái)務(wù)總監(jiān)行為，為其創(chuàng)造一個(gè)良好的競爭環(huán)境。外派監(jiān)事會(huì)是國家為解決國企所有者主體缺位，對經(jīng)營者約束軟化等問題而實(shí)行的一種體現(xiàn)所有者權(quán)益的創(chuàng)新監(jiān)督教度。這一制度對經(jīng)營者的獎(jiǎng)懲、任免的人事管理與財(cái)務(wù)監(jiān)督結(jié)合起來，迫使經(jīng)營者從其切身利益出發(fā)關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對經(jīng)營者有更大的約束力，由于其與匡家審計(jì)的目標(biāo)基本一致，因此，為避免重復(fù)監(jiān)督、降低監(jiān)督成本，在實(shí)踐中可將這一制度與國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)結(jié)合起來運(yùn)行。

　　2.政府行政監(jiān)督。政府行政監(jiān)督也是所有者監(jiān)督的一種形式，只是所有者較為特殊。在西方國家，理論上政府是受公民之托履行義務(wù)，公民為所有者身份，是政府監(jiān)督的委托人；在我國理論上認(rèn)為國家代表人民的利益，國家即為所有者身份，是政府監(jiān)督的委托人。由于我國目前仍然是公有制占主體的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，在這樣的財(cái)務(wù)監(jiān)督環(huán)境中，政府行政監(jiān)督處于舉足輕重的地位。特別是在國有企業(yè)中，所有權(quán)缺位的現(xiàn)象較為普遍，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督所起的作用較小，政府行政的加入健全了財(cái)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)。

　　政府行政監(jiān)督主要有：國家審計(jì)監(jiān)督、財(cái)政部門監(jiān)督其他行政部門的監(jiān)督（稅務(wù)、人民銀行、證券、保險(xiǎn)等部門所進(jìn)行的財(cái)務(wù)監(jiān)督）

　　3.獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督（即民間審計(jì)監(jiān)督，注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)督）。獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督既是所有者對經(jīng)營者監(jiān)督的延伸，也是所有者監(jiān)督經(jīng)營者的主要形式。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，為反映經(jīng)營者履行所有者賦予的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和報(bào)告責(zé)任，就需要對這些責(zé)任的履行情況及財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性進(jìn)行認(rèn)定和監(jiān)督。由于注冊會(huì)計(jì)師—方面具有專業(yè)技術(shù)特長，在業(yè)務(wù)上能夠勝任對財(cái)務(wù)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督，另一方面具有嚴(yán)格的職業(yè)自律機(jī)制，提倡獨(dú)立、客觀、公正的職處道德標(biāo)準(zhǔn)，在利益沖突中能夠保持客觀、公正的立場，因此，聘請獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施專業(yè)監(jiān)督就成為所有者對經(jīng)營者受托責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督和認(rèn)定的一種客觀要求。獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督是維護(hù)財(cái)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)平衡運(yùn)作的關(guān)鍵制度安排，它不僅可以維護(hù)所有者利益，降低監(jiān)督成本，而且可以對其他監(jiān)督形式形成有效的監(jiān)督和約束作用。