傳統(tǒng)財(cái)務(wù)體系的缺陷

　　我們認(rèn)為，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)體系的缺陷主要表現(xiàn)在理財(cái)主體的缺位、理念不夠先進(jìn)和缺少基本方法論這樣三個(gè)方面，而這些缺陷共同導(dǎo)致傳統(tǒng)財(cái)務(wù)體系很難成為整體最優(yōu)的控制系統(tǒng)，當(dāng)然也使財(cái)務(wù)管理或控制的效果難以達(dá)到最優(yōu)化。

　　1.財(cái)務(wù)管理主體中缺少所有者

　　傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的主體在許多情況下都只是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，是所謂的經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)。如果翻閱隨處可見(jiàn)的財(cái)務(wù)管理教科書，除了在對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)的闡釋中會(huì)比較集中地涉及到所有者以外，在其他部分也就再難覓其蹤影了。例如，由詹姆斯。C.范霍恩和小約翰。M.瓦霍維奇合著的、被譽(yù)為當(dāng)代金融名著的第11版《現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理》，就只在公司的目標(biāo)部分比較集中地談到公司的目標(biāo)是使所有者財(cái)富最大化，并且根據(jù)代理理論把管理者看成是所有者的代理人，之后的內(nèi)容幾成CFO們?nèi)我怦Y騁的天地。由此引人思考的一個(gè)尚未真正理解的問(wèn)題是，財(cái)務(wù)專家們是在假設(shè)企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)利益完全一致，還是認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主體不需要再加以細(xì)分？我們覺(jué)得，如果是第一種理解，那這個(gè)假設(shè)就顯得太過(guò)理想化；如果是第二種理解，則顯得有些過(guò)于簡(jiǎn)單化。它們共同導(dǎo)致理財(cái)主體在理論方面的缺陷，同時(shí)也可能誤導(dǎo)財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)，使之出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理方面的所有者缺位，而層出不窮的財(cái)務(wù)造假案則與此直接相關(guān)。

　　2.財(cái)務(wù)管理的理念不夠先進(jìn)

　　依照系統(tǒng)科學(xué)的觀點(diǎn)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理應(yīng)屬于企業(yè)這一大系統(tǒng)中的支持子系統(tǒng)，而財(cái)務(wù)管理的主體、目標(biāo)、客體或?qū)ο?、管理方式和方法等則是構(gòu)成它的元素。財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)，要求理財(cái)主體首先必須具有先進(jìn)的理念并使財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化，然后用這一系統(tǒng)指導(dǎo)、約束理財(cái)行為，最后達(dá)到在一定目標(biāo)限制下的理財(cái)效果最佳化。但是，我們也遺憾地看到，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理在理念上還不夠先進(jìn)，或者說(shuō)它應(yīng)用的并不是系統(tǒng)概念和非常強(qiáng)調(diào)整體最優(yōu)的“系統(tǒng)觀點(diǎn)”?，F(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理著述，大都是平鋪它的內(nèi)容：從總論或?qū)а蚤_(kāi)始，然后是價(jià)值觀念及財(cái)務(wù)分析，再后是籌資決策、投資決策、營(yíng)運(yùn)資金管理和盈余管理，最后則是一些比較特殊的財(cái)務(wù)問(wèn)題。雖然它們?cè)谙群箜樞蚝途唧w內(nèi)容上有所不同，但是在呈現(xiàn)出一個(gè)理想狀態(tài)下的平面結(jié)構(gòu)上卻沒(méi)有什么差異。這里的問(wèn)題是，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理體系究竟是按照什么理念構(gòu)思出來(lái)的？如果一個(gè)具體的企業(yè)不折不扣地或基本按照這樣的體系和方法去進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，那么，它能否使自己的財(cái)務(wù)系統(tǒng)達(dá)到最優(yōu)化并使財(cái)務(wù)管理效果也達(dá)到最優(yōu)化？實(shí)際情況是，許多企業(yè)一方面有著內(nèi)含財(cái)務(wù)管理各個(gè)要素的制度和措施，另一方面卻遠(yuǎn)未實(shí)現(xiàn)這兩個(gè)最優(yōu)化，甚至于連優(yōu)化也談不到。倘若再進(jìn)一步說(shuō)，即便已經(jīng)是一個(gè)最優(yōu)化的財(cái)務(wù)管理體系，在管理效率遞減規(guī)律的影響下，它能夠維持最優(yōu)的期限也往往會(huì)比企業(yè)壽命更短。企業(yè)及其財(cái)務(wù)系統(tǒng)難以實(shí)現(xiàn)和長(zhǎng)期保持最優(yōu)化的原因，除了對(duì)復(fù)雜多變的環(huán)境因素企業(yè)顯得無(wú)力回天以外，更重要的不是缺少現(xiàn)代技術(shù)方法，而是缺少可能使企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理成為自組織和自適應(yīng)系統(tǒng)的理念和嘗試。關(guān)于這方面的理念，下文將作較為具體的探討。

　　2.財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)缺少基本方法論

　　財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)的一種帶有強(qiáng)制性的制度安排，必須講求制度成本和制度成效的匹配。由于本文不準(zhǔn)備具體研究這里的成本和成效，只想指出對(duì)它們的研究必須從制度的制定和執(zhí)行兩方面進(jìn)行，并且最好將它們?nèi)烁窕?，因此，?cái)務(wù)管理體系的建設(shè)也就無(wú)法回避方法論的問(wèn)題。恰恰在這個(gè)問(wèn)題上，我們不難看到傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理體系的孱弱。就筆者讀過(guò)的財(cái)務(wù)管理著述而言，似乎沒(méi)有任何一本教人以設(shè)計(jì)或建立財(cái)務(wù)管理體系的方法論，但具體的技術(shù)方法卻多得令人眼花繚亂。我們所教出的學(xué)生其中包括高層次的學(xué)員，絕大多數(shù)都是熟悉某些技術(shù)方法的“財(cái)務(wù)操作員”，而很難成為能夠根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要和可能建立適用財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的“財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)師”。從財(cái)務(wù)管理角度說(shuō)，由于財(cái)務(wù)管理肯定是在由管理和被管理雙方甚至是多方共同構(gòu)成的關(guān)系中進(jìn)行的，能否正確處理這些往往是非常復(fù)雜的關(guān)系，既影響財(cái)務(wù)管理體系的構(gòu)建，又影響到財(cái)務(wù)管理的效果。再?gòu)臋?quán)利的角度看，任何屬于財(cái)務(wù)范疇的制度安排都是某種“財(cái)權(quán)”和“財(cái)利”的選擇與分配，而優(yōu)化的財(cái)務(wù)管理體系和效果只能產(chǎn)生于管理與被管理雙方或多方的重復(fù)博弈中。所以，離開(kāi)方法論的財(cái)務(wù)管理體系至少是不完備的和值得研究改進(jìn)的。

　　改進(jìn)和完善傳統(tǒng)財(cái)務(wù)控制體系的基本途徑

　　通過(guò)以上分析，我們已能約略看出傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理體系在管理主體、系統(tǒng)優(yōu)化理念和建立方法論等方面的缺陷。它們一方面反映出傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論的陳舊，另一方面又反映出財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)的薄弱。如果這些看法可以成立，那將意味著傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理體系在理論和實(shí)務(wù)兩方面都需要加以變革或完善，而基本途經(jīng)則有以下四個(gè)方面：

　　1.使企業(yè)所有者加入理財(cái)主體并發(fā)揮實(shí)際作用

　　企業(yè)是其所有者的企業(yè)，而并非是“大家”的企業(yè)。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)資本提供者，企業(yè)所有者之所以愿意進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資，是因?yàn)槠谕@得風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬。因此，企業(yè)的所有者沒(méi)有任何理由不介入所投資企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和其他利益相關(guān)者也沒(méi)有任何理由排斥他們的進(jìn)入。

　　2.摒棄單純財(cái)務(wù)觀點(diǎn)，更新財(cái)務(wù)控制理念

　　不論對(duì)財(cái)務(wù)管理作如何定義，它本質(zhì)上肯定是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)的價(jià)值管理。如果考慮到資金流和物流之間存在不可避免的非人為和人為的背離，單純的財(cái)務(wù)觀點(diǎn)應(yīng)是一個(gè)非常危險(xiǎn)且又有害的導(dǎo)向。摒棄單純的財(cái)務(wù)觀點(diǎn)，同時(shí)意味著更新財(cái)務(wù)控制的理念。鑒于管理效率遞減規(guī)律的普遍存在和經(jīng)常發(fā)生負(fù)面效應(yīng)，企業(yè)及其財(cái)務(wù)控制應(yīng)以自組織和自適應(yīng)系統(tǒng)作為追求的目標(biāo)，我們主張以下文闡述的耗散結(jié)構(gòu)理論作為構(gòu)建財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的指導(dǎo)性理念。盡管將物理學(xué)和系統(tǒng)科學(xué)的知識(shí)融進(jìn)財(cái)務(wù)管理還只是一種嘗試，但我們相信這樣做對(duì)摒棄單純財(cái)務(wù)觀點(diǎn)和更新財(cái)務(wù)控制理念，構(gòu)建更加科學(xué)有用的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)還是十分有益的。

　　3.切忌照抄照搬和簡(jiǎn)單模仿，要努力體現(xiàn)企業(yè)個(gè)性

　　改革開(kāi)放以來(lái)，包括財(cái)務(wù)管理在內(nèi)的西方管理模式和方法大量涌入我國(guó)，而信息技術(shù)的發(fā)展又大大加快了它們的傳播速度，這本身無(wú)疑是一件很好的事情。但是，它的另一面則是引發(fā)照抄照搬和簡(jiǎn)單模仿的新陋習(xí)，并造成與水土不服或東施效顰相類似的后果，對(duì)ERP的盲目追求及其應(yīng)用效果就是其中耐人尋味的一例。顯然，西方的管理模式和方法受到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、企業(yè)管理水平、管理人員素質(zhì)和其他因素單一或復(fù)合的限制。我們唯一可以肯定的只是對(duì)再好不過(guò)的東西也不能照抄照搬和簡(jiǎn)單模仿。

　　4.不必追求短期成效，通過(guò)重復(fù)博弈達(dá)到目標(biāo)

　　財(cái)務(wù)管理作為一種帶有強(qiáng)制性的制度安排，管理與被管理之間構(gòu)成某種監(jiān)督博弈的關(guān)系。通常都是上有“政策”，下有“對(duì)策”，而只要下面有了對(duì)策，上面還會(huì)有政策，如此往復(fù)，直至企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的結(jié)束。這種情況給我們最大的啟發(fā)是什么？是告訴參與博弈的有關(guān)各方，他們都必須具有足夠的耐心去有序地完成這個(gè)有時(shí)是很漫長(zhǎng)的過(guò)程，他們只應(yīng)以團(tuán)體理性去追求對(duì)各方都相對(duì)有效率、公平和公正的結(jié)果。控制和被控制方尤其是前者，一定不要眼光短淺和態(tài)度浮躁，否則，將很難構(gòu)建出一個(gè)最優(yōu)化的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，也很難取得最好的財(cái)務(wù)控制效果。也就是說(shuō)，對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的改進(jìn)和完善需要以博弈論作為最基本的方法論。當(dāng)然，博弈論的思想和精髓肯定比它的數(shù)學(xué)表達(dá)和計(jì)算更為重要，企業(yè)的決策是不大可能僅僅根據(jù)數(shù)學(xué)模型和數(shù)字運(yùn)算而作出的。

　　財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的三維結(jié)構(gòu)

　　在對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理體系的理論反思中，特別是在為一些大型企業(yè)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的實(shí)踐中，筆者逐漸形成了一個(gè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的三維結(jié)構(gòu)（詳見(jiàn)圖1）。從圖1可以看出，我們的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)是由控制主體、指導(dǎo)理念和基本方法這三維構(gòu)成。對(duì)它們的理解和解釋是：

　　1.在控制主體中加進(jìn)了企業(yè)所有者

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，作為經(jīng)濟(jì)人的各方皆有著自己的利益和追求，他們之所以加入企業(yè)這一組織，是因?yàn)橄嘈趴梢詫?shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)。然而，有關(guān)各方的利益與追求絕非完全一致和永遠(yuǎn)一致，這是導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部人控制現(xiàn)象的根源；同時(shí)，所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱又為經(jīng)營(yíng)者采取種種財(cái)務(wù)造假行為提供了可乘之機(jī)。因此，在企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)中加進(jìn)所有者具有充分的理論和實(shí)踐依據(jù)，這樣既可以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制，又可以加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)行為的控制。例如在下文介紹的案例企業(yè)中，我們就是通過(guò)設(shè)置“財(cái)務(wù)與預(yù)算委員會(huì)”這一決策機(jī)構(gòu)使所有者成為理財(cái)主體并發(fā)揮實(shí)際作用的。

　　2.不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的理念是耗散結(jié)構(gòu)理論

　　我們已在前面談到過(guò)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理體系在理念方面的缺陷，并且指出傳統(tǒng)財(cái)務(wù)體系并不缺少現(xiàn)代的或比較現(xiàn)代的技術(shù)方法，而是缺少可能使企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理成為自組織和自適應(yīng)系統(tǒng)的理念和嘗試。企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理肯定存在和發(fā)展于一定的環(huán)境，作為一個(gè)微觀經(jīng)濟(jì)組織，企業(yè)通常都是主動(dòng)適應(yīng)而不是設(shè)想和等待環(huán)境來(lái)適應(yīng)自己。顯然，財(cái)務(wù)管理只有成為一個(gè)自組織和自適應(yīng)的系統(tǒng)，才有可能發(fā)揮出它的各方面作用。我們認(rèn)為，最有利于使財(cái)務(wù)管理達(dá)到這一目標(biāo)的指導(dǎo)性理念乃是耗散結(jié)構(gòu)（Dissipative structure）理論。其根據(jù)主要是：首先，應(yīng)用耗散結(jié)構(gòu)理論必須將企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理看成是一個(gè)非平衡狀態(tài)的開(kāi)放系統(tǒng)，要與環(huán)境不斷進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息的交換，其內(nèi)部各個(gè)元素之間存在著非線性或非加法的相互關(guān)系和作用，其運(yùn)作過(guò)程在有序中總是存在著無(wú)序。換言之，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和其他員工永遠(yuǎn)都不可以將企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理視為一個(gè)封閉的系統(tǒng)，；也不可以將企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理看成是一個(gè)始終處于平衡狀態(tài)的穩(wěn)定結(jié)構(gòu)，；還不可以將企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理的各個(gè)要素和關(guān)系看成是簡(jiǎn)單的線性或加法關(guān)系。其次，應(yīng)用耗散結(jié)構(gòu)理論的重要意義在于幫助企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理者認(rèn)識(shí)管理效率遞減規(guī)律。管理科學(xué)將熵?cái)U(kuò)展為“管理熵”這一極為有用的概念，意指任何一種管理組織、政策、制度和方法，在相對(duì)封閉的運(yùn)動(dòng)中也會(huì)呈現(xiàn)出有效能量減少、無(wú)效能量不斷增加的不可逆趨勢(shì)。這個(gè)重復(fù)出現(xiàn)的穩(wěn)定趨勢(shì)，也就是所謂的管理效率遞減規(guī)律，從理論上揭示了為什么一些企業(yè)通常只有較短的生命周期，并且已經(jīng)為和將要為大量的事實(shí)所驗(yàn)證。如果以這個(gè)觀點(diǎn)看待財(cái)務(wù)管理等制度安排，即使它們?cè)俸靡膊贿^(guò)是暫時(shí)的或階段性的，因?yàn)楣芾盱貙o(wú)情地降低它們的管理效率。再次，應(yīng)用耗散結(jié)構(gòu)理論的最重要的意義可能并不在于認(rèn)識(shí)管理效率遞減規(guī)律本身，而在于運(yùn)用這一理論自覺(jué)地使企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理成為一個(gè)自組織和自適應(yīng)的系統(tǒng)。最后，應(yīng)用耗散結(jié)構(gòu)理論可以幫助企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理者找到增加負(fù)熵的基本途徑。應(yīng)該看到，在一個(gè)系統(tǒng)內(nèi)部，管理熵和管理負(fù)熵往往是并存的兩種力量，企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理的狀態(tài)則取決于它們的力量對(duì)比。我們的理解是，管理熵所導(dǎo)致的管理效率遞減將貫穿于企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理的整個(gè)生命周期，而管理負(fù)熵增加所導(dǎo)致的管理效率遞增則更多出現(xiàn)于某些階段。然而，企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理的重要任務(wù)既然是持續(xù)不斷地增加負(fù)熵，使自己的生命周期充滿活力并得以延長(zhǎng)，那么只有耗散結(jié)構(gòu)理論才能幫助我們找到增加負(fù)熵的基本途徑。

　　3.建立和完善財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的方法論——博弈論

　　眾所周知，財(cái)務(wù)管理或控制必然涉及到管理與被管理或控制與被控制雙方甚至多方的權(quán)力和利益，它們之間存在著由沖突和協(xié)調(diào)共同構(gòu)成的復(fù)雜關(guān)系。假如未能以“雙贏”或“多贏”貫徹始終，這種制度安排恐怕很難取得真正的和較長(zhǎng)時(shí)期的成功。因此，如何在沖突與協(xié)調(diào)兩種勢(shì)力的相互作用中進(jìn)行財(cái)務(wù)管理這種制度安排，也就構(gòu)成博弈決策問(wèn)題。顯而易見(jiàn)，財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的建立和有效運(yùn)行都需要正確的方法論，而有意識(shí)地應(yīng)用博弈論原理，建立能實(shí)現(xiàn)“雙贏”或“多贏”效果的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，或作出這種制度安排，也就是對(duì)方法論的正確選擇。

　　筆者為實(shí)踐上述理論思考，曾主持過(guò)幾家企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的研究設(shè)計(jì)，有的還取得很好的效果。我們一般會(huì)與企業(yè)人員組成聯(lián)合課題組，一方面在實(shí)踐中學(xué)習(xí)，另一方面也逐步豐富并加深對(duì)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)。以下特選一個(gè)比較全面的案例，與讀者共享。必須說(shuō)明，我們隱去了案例企業(yè)的名稱，對(duì)原案例已進(jìn)行過(guò)必要修正和改進(jìn)；本案例所提供的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)盡管在案例企業(yè)實(shí)際應(yīng)用并有明顯成效，但是否具有普遍意義尚取決于讀者自己的價(jià)值判斷，作者無(wú)意將其作為其他企業(yè)的藍(lán)本；沒(méi)有最好的案例，人們只能將案例做得更好些，本案例亦不例外，它留有諸多的缺陷與遺憾；當(dāng)然，想要在一篇不算太長(zhǎng)的文章中展現(xiàn)它的更具體的內(nèi)容也是不現(xiàn)實(shí)的。

　　我們已經(jīng)完成并實(shí)際應(yīng)用了十項(xiàng)研究報(bào)告。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，這十項(xiàng)研究報(bào)告基本上體現(xiàn)了上述對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)體系的改進(jìn)設(shè)想和設(shè)計(jì)思路。作為理論和實(shí)踐相結(jié)合的產(chǎn)物，它們勾畫出一個(gè)相對(duì)完整的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的框架，內(nèi)含許多理念、技術(shù)方法和具體做法，而相關(guān)細(xì)節(jié)顯然也十分重要。