企業(yè)每年在年終決算時(shí),根據(jù)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)狀況,不外乎出現(xiàn)企業(yè)盈利、盈虧持平、虧損三種情況。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)虧損時(shí),根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定,可以有以下幾種彌補(bǔ)虧損的辦法:一是用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ),但彌補(bǔ)期限不得超過五年;二是用以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。即超過了稅收規(guī)定的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)期,未彌補(bǔ)的以前年度虧損可用所得稅后利潤(rùn)彌補(bǔ);三是用一般盈余公積彌補(bǔ)。其中財(cái)政部《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中第32條3項(xiàng)規(guī)定為:“提取法定公積金。提取法定公積金用于彌補(bǔ)虧損,按照國(guó)家規(guī)定轉(zhuǎn)增資本等!薄镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》中所指提取的法定公積金,即稅后利潤(rùn)中提取的一般盈余公積(法定盈余公積和任意盈余公積)。
根據(jù)中華人民共和國(guó)《公司法》第177條之規(guī)定:“公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí),應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列人公司法定公積金,并提取利潤(rùn)的百分之五至百分之十列入公司法定公益金。公司法定公積金累計(jì)額為公司
注冊(cè)資本的百分之五十以上的,可不再提取。”第178條規(guī)定:“股份有限公司依照本法規(guī)定,以超過股票票面金額的發(fā)行價(jià)格發(fā)行股份所得的溢價(jià)款以及國(guó)務(wù)院財(cái)政主管部門規(guī)定列入資本公積金的其他收入,應(yīng)當(dāng)列人公司資本公積金!钡179條規(guī)定:“公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損,擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本!睆摹豆痉ā返倪@些規(guī)定中分析,雖然沒有對(duì)“公積金”的內(nèi)涵和外延作出明確的解釋,但從上下條款中聯(lián)系起來可以合理的推斷為:公積金應(yīng)當(dāng)包括資本公積金和法定公積金兩大部分。
因此用資本公積金彌補(bǔ)虧損與《公司法》沒有抵觸之處,在法律上是可以成立的。從我國(guó)有關(guān)具體的財(cái)務(wù)與
會(huì)計(jì)處理程序和方法以及財(cái)政部發(fā)布的各項(xiàng)行政法規(guī)和制度規(guī)定,而對(duì)于“資本公積”能否彌補(bǔ)虧損則無明確的規(guī)定。但我們要遵循國(guó)家法律高于法規(guī)之規(guī)定,認(rèn)真領(lǐng)會(huì)其精神。
根據(jù)法律法規(guī)之規(guī)定,個(gè)人理解二者的區(qū)別如下:
1.用稅后利潤(rùn)計(jì)提的一般盈余公積彌補(bǔ)虧損。
企業(yè)計(jì)提的一般盈余公積是資本的一種收益,是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所獲得的結(jié)果。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的較好時(shí),企業(yè)的資本積累就較多,投資者的所有權(quán)益就增大,為企業(yè)的發(fā)展奠定了物資基礎(chǔ);當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果一旦出現(xiàn)虧損時(shí),企業(yè)為了今后的生存和發(fā)展,并爭(zhēng)取早日獲得收益,按照規(guī)定用稅后計(jì)提的一般盈余公積彌補(bǔ)虧損,是經(jīng)營(yíng)期間正常的合理補(bǔ)蓄,是合情合理合法,理所當(dāng)然的正常操作。
2.用資本公積金彌補(bǔ)虧損。
資本公積金的主體是資本(或股本)溢價(jià),從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度看,它不能用于企業(yè)的彌補(bǔ)虧損。原因:一是企業(yè)的投入資本通常被視為企業(yè)的永久性資本,投入的資本不能任意支付和分配給股東,資本公積是企業(yè)所有者投資的一部分,具有資本的屬性。它不是來源于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為,與企業(yè)的利潤(rùn)無關(guān),如果用資本公積抵作利潤(rùn)補(bǔ)虧,它不是資本的收益,而是資本的,發(fā)回;如果用資本公積彌補(bǔ)虧損,實(shí)際上是企業(yè)資本規(guī)模的縮小。在正常情況下,資本是不能轉(zhuǎn)化為利潤(rùn),企業(yè)根本的目的是保護(hù)債權(quán)人的權(quán)益,保證資本的增值而并非減值。二是從企業(yè)治理的角度分析,不允許用資本公積彌補(bǔ)虧損,若允許用資本公積彌補(bǔ)虧損,則看不出企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),投資者得不到獲利的保障。既可以掩蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的弊端。
因此,當(dāng)企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)或企業(yè)進(jìn)行資本重組的情況下,用資本公積去彌補(bǔ)公司歷年的累計(jì)未彌補(bǔ)虧損時(shí)較妥。在清償所有的負(fù)債之后才可能反還給所有者,從而達(dá)到改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。
以上部分只是個(gè)人的膚淺看法,特別是對(duì)于法律法規(guī)的學(xué)習(xí)很不全面,對(duì)于公積金的彌補(bǔ)虧損的理解有待于進(jìn)一步的提高。在彌補(bǔ)虧損問題上不能一概而論,而區(qū)別對(duì)待,讓補(bǔ)虧的運(yùn)作更加規(guī)范。
北京市自來水集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部 李峰