4.推行預(yù)算管理的責(zé)任化

　　企業(yè)預(yù)算管理責(zé)任化，首先必須編制責(zé)任預(yù)算。企業(yè)實施預(yù)算管理，不僅要編制企業(yè)的全面預(yù)算，而且還要編制各個部門的責(zé)任預(yù)算，形成責(zé)任預(yù)算管理體系。全面預(yù)算與責(zé)任預(yù)算都是企業(yè)經(jīng)濟活動的預(yù)算，但是，前者是從經(jīng)濟活動的客體來反映的，后者是從經(jīng)濟活動的主體來反映的。責(zé)任預(yù)算為各個責(zé)任單位確定了奮斗的目標(biāo)，這個目標(biāo)能否達到，則取決于各個責(zé)任單位的實際執(zhí)行情況。為了保證預(yù)算得以完成，在實施預(yù)算管理時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)制定一定的配套措施，以便激發(fā)員工完成預(yù)算的積極性。這種配套激勵措施，不僅要考慮精神上的激勵，而且也要考慮物質(zhì)上的激勵。不僅要有近期的激勵，而且還要有遠期的激勵目標(biāo)。

　　5.預(yù)算管理自主化

　　預(yù)算管理要達到以預(yù)算為依據(jù)，以激勵為手段，實現(xiàn)企業(yè)各個部門的自主管理的境界。所謂自主管理就是企業(yè)各個部門等責(zé)任單位，以批準(zhǔn)的本部門的責(zé)任預(yù)算為其行動目標(biāo)，在自己的責(zé)任范圍內(nèi)，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏差，主動分析其產(chǎn)生的原因，并針對原因自行找出解決問題的措施，并付諸實施，保證責(zé)任預(yù)算的完成。自主管理以本部門的積極主動的管理為主，以企業(yè)預(yù)算管理委員會的指導(dǎo)和協(xié)調(diào)為輔，形成靠經(jīng)濟活動的實際執(zhí)行者來自主自覺地實施相應(yīng)的預(yù)算管理。這是預(yù)算管理的一個較高境界，也是最為有效的境界。

　　6.彈性責(zé)任預(yù)算

　　在市場經(jīng)濟體制下，由于企業(yè)面臨的是一個多變的社會經(jīng)濟環(huán)境，所以企業(yè)編制預(yù)算時所預(yù)計的業(yè)務(wù)量，與一個預(yù)算期終了時所實際達到的業(yè)務(wù)量往往存在著差異，這種差異不利于準(zhǔn)確地考核預(yù)算的執(zhí)行情況。因此，在預(yù)算期終了，考核預(yù)算時還需要對原來的預(yù)算水平進行調(diào)整，以便增加預(yù)算與實際執(zhí)行結(jié)果的可比性。采用彈性責(zé)任預(yù)算有利于預(yù)算的考核與控制。

　　（四）實施有效的預(yù)算控制

　　前文述及的樹立全員參與意識、滿足企業(yè)員工的多種需要、營造有利的環(huán)境、推行預(yù)算管理責(zé)任化和自主化等，其實都是預(yù)算控制或有利于預(yù)算控制的情形。但僅僅是這樣也是不夠的。關(guān)注預(yù)算實施情況及其差異，分清有利差異和不利差異，找出原因，采取針對性措施，及時控制不利偏差，保證企業(yè)經(jīng)濟活動能夠按照預(yù)算設(shè)定的目標(biāo)完成。預(yù)算控制與企業(yè)內(nèi)部控制制度是密不可分的。COSO報告具有較強的理論可取性和實踐可行性，得到了廣泛的認同，對我國具有一定的借鑒意義。因此我們亦可借鑒COSO報告內(nèi)部控制框架來加強預(yù)算控制。

　　1.環(huán)境控制

　　完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強企業(yè)文化建設(shè)，營造并不斷優(yōu)化有利于預(yù)算管理與控制環(huán)境，以便實施有效的預(yù)算控制。建立學(xué)習(xí)型的組織，以激發(fā)企業(yè)內(nèi)部各單位追求共同目標(biāo)，排除只對局部有利而對整體不利、只對短期有利而對長期不利的各種機會主義行為，引導(dǎo)整個企業(yè)向著企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)展。

　　2.風(fēng)險評估

　　評估企業(yè)預(yù)算管理風(fēng)險，樹立風(fēng)險意識，建立有效的抵御風(fēng)險的能力與機制，保證預(yù)算順利完成，進而達成企業(yè)目標(biāo)。

　　3.控制活動

　　控制企業(yè)經(jīng)濟活動，及時糾正偏差，保證預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。這里包括實施受權(quán)批準(zhǔn)制度、預(yù)算控制糾偏、每月召開預(yù)算執(zhí)行情況分析會議、超預(yù)算事先審批、加強預(yù)算管理的指導(dǎo)和協(xié)調(diào)等。

　　4.信息與溝通

　　為了能夠適時地掌握和控制整個企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的情況和各個責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算的履行情況，就需要建立及時、高效的有關(guān)預(yù)算執(zhí)行情況的信息反饋系統(tǒng)，以便企業(yè)管理當(dāng)局和各個責(zé)任單位的管理者隨時了解預(yù)算執(zhí)行的進展情況，并根據(jù)反饋信息作出相應(yīng)的決策，控制經(jīng)濟活動的實際狀況脫離預(yù)算的差異，保證預(yù)算目標(biāo)的完成。

　　5.內(nèi)部監(jiān)督。

　　建立預(yù)算管理的監(jiān)督機制。建立包括內(nèi)部審計、預(yù)算管理委員會和責(zé)任預(yù)算實施主體在內(nèi)的監(jiān)督機制，并定期或不定期地對這種機制的有效性進行評估并加以不斷改進�？刂骗h(huán)境是基礎(chǔ)，風(fēng)險評估是在目標(biāo)出現(xiàn)偏差時得以糾正的保證，控制活動是控制的手段和措施，貫穿于控制活動始終的是信息與溝通系統(tǒng)，內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制得以正常運行的保證。這五個方面共同構(gòu)成為企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)實現(xiàn)的一個整體。

　　（五）預(yù)算考評與業(yè)績評價相結(jié)合

　　企業(yè)在建立績效評價指標(biāo)體系時應(yīng)盡可能地把業(yè)務(wù)部門的主要預(yù)算考核指標(biāo)納入進來，以便使預(yù)算考核與部門業(yè)績考核相結(jié)合。預(yù)算考評與業(yè)績評價不盡相同，預(yù)算考評既重結(jié)果，又重過程；業(yè)績評價主要是關(guān)注結(jié)果，強調(diào)結(jié)果與薪酬計劃掛鉤；預(yù)算考評應(yīng)成為業(yè)績評價的重要組成部分。在企業(yè)預(yù)算管理中，應(yīng)該重視預(yù)算考評在業(yè)績管理控制系統(tǒng)中的核心地位。

　　對于預(yù)算年度綜合業(yè)績可借助平衡計分卡分別以下幾個方面評價：（1）根據(jù)企業(yè)所處壽命周期不同階段，衡量其財務(wù)業(yè)績；（2）從市場份額、老客戶回頭率、新客戶占有率、客戶滿意度和從客戶處獲得的利潤率，來衡量客戶的開發(fā)狀況和效率；（3）主要從成本指標(biāo)、質(zhì)量指標(biāo)和時間指標(biāo)來進行內(nèi)部經(jīng)營過程的評價；（4）從人才、信息系統(tǒng)和組織程序，以及加強員工培訓(xùn)，改善內(nèi)部信息傳遞機制，激發(fā)員工的積極性，提高員工的滿意度來評價學(xué)習(xí)與成長性。

　　此外，成功、高效地實施預(yù)算管理與控制的前提條件是規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)、有效的內(nèi)部控制制度、扎實的基礎(chǔ)管理工作、企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的支持等。

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