一、目前，我國(guó)缺少真正的CFO

　　1、我國(guó)的總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)不同于CFO.盡管在中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第三次全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)之后，中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的英文名稱(chēng)由GARSC（the General Accountant Research Society of China）改為CACFO（China Association of Chief Executive Officer），意味著中國(guó)總會(huì)計(jì)師向CFO轉(zhuǎn)型。但事實(shí)上，筆者贊同上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)謝榮的說(shuō)法，即目前我國(guó)還沒(méi)有真正的CFO.總會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)總監(jiān)都不等同于CFO.

　　在西方發(fā)達(dá)國(guó)家完善的公司治理結(jié)構(gòu)中，CFO是CEO的助手，接受CEO的委托全盤(pán)管理企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)事務(wù)，是企業(yè)與投資人的溝通人，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、投資、融資、法律等相關(guān)事務(wù)，其主要職責(zé)是將企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟_(dá)給投資人，讓投資人了解企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況。我國(guó)的《總會(huì)計(jì)師條例》規(guī)定，總會(huì)計(jì)師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)作單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作，對(duì)主要行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)?？倳?huì)計(jì)師作為單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要負(fù)責(zé)人，全面負(fù)責(zé)本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理和經(jīng)濟(jì)核算，參與本單位重大經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)，是單位負(fù)責(zé)人的參謀和助手。但事實(shí)上，我國(guó)的總會(huì)計(jì)師僅負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)方面的一些管理范圍，對(duì)高層決策人扮演參與協(xié)作的角色，而國(guó)外的CFO較之我國(guó)的總會(huì)計(jì)師職責(zé)范圍要大，涉及到對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的全部工作，甚至負(fù)責(zé)法律等相關(guān)領(lǐng)域的工作。盡管?chē)?guó)內(nèi)許多人將CFO稱(chēng)為財(cái)務(wù)總監(jiān)，甚至一些財(cái)務(wù)總監(jiān)也稱(chēng)自己為CFO，但筆者認(rèn)為，這是將兩者的職責(zé)權(quán)限混為一團(tuán)，財(cái)務(wù)總監(jiān)和CFO是不能劃等號(hào)的。財(cái)務(wù)總監(jiān)，顧名思義就是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)事務(wù)進(jìn)行監(jiān)督、監(jiān)管的高級(jí)管理人員，應(yīng)該是企業(yè)外部的財(cái)務(wù)人員，這與作為企業(yè)內(nèi)部資金、財(cái)務(wù)運(yùn)作者的CFO是不同的。財(cái)務(wù)總監(jiān)是所有委托者的監(jiān)督代表，是派出機(jī)構(gòu)向下屬（下級(jí)）單位委派的履行管理、監(jiān)督職能的會(huì)計(jì)人員，與CFO不可同日而語(yǔ)。

　　2、我國(guó)的總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)的激勵(lì)措施不同于CFO.在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，CFO和CEO一樣，實(shí)行年薪制，享有企業(yè)股權(quán)。經(jīng)理人股票期權(quán)制度（Executive Stock Option，簡(jiǎn)稱(chēng)ESO）是其中的代表。ESO是把衍生金融工具中的股票期權(quán)概念運(yùn)用于企業(yè)薪酬制度的一種激勵(lì)措施。其基本內(nèi)容是賦予企業(yè)以首席執(zhí)行官（CEO）為首的經(jīng)營(yíng)者，在未來(lái)某特定的時(shí)間按某一確定的執(zhí)行價(jià)格購(gòu)買(mǎi)本企業(yè)一定數(shù)量普通股的權(quán)利。ESO將經(jīng)營(yíng)者的薪酬和企業(yè)的長(zhǎng)期利益緊密結(jié)合在一起，鼓勵(lì)經(jīng)營(yíng)者更加關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，克服短期行為。ESO賦予企業(yè)經(jīng)營(yíng)者部分剩余索取權(quán)，允許他們參與企業(yè)剩余的分配，把對(duì)經(jīng)營(yíng)者的外部激勵(lì)與約束變成了經(jīng)營(yíng)者的自我激勵(lì)和自我約束。但在我國(guó)，ESO實(shí)施中股票來(lái)源、股票變現(xiàn)及稅收處理都存在一定問(wèn)題，并不具備實(shí)施的土壤。在現(xiàn)實(shí)中，我國(guó)企業(yè)包括上市公司的絕大多數(shù)都沒(méi)有對(duì)總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)實(shí)施ESO.

　　二、現(xiàn)代企業(yè)呼喚CFO

　　正如謝榮所言，總會(huì)計(jì)師向CFO的轉(zhuǎn)型，其實(shí)是我國(guó)企業(yè)體制的一種轉(zhuǎn)型。我國(guó)總會(huì)計(jì)師制度形成于60年代的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，發(fā)展于80年代對(duì)外開(kāi)放時(shí)期。實(shí)際上，企業(yè)更加注重對(duì)總工程師、總經(jīng)濟(jì)師的配置，而不大重視發(fā)揮總會(huì)計(jì)師的作用。會(huì)計(jì)要進(jìn)入企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層在過(guò)去幾乎不可能。但現(xiàn)在我國(guó)已成功加入世界貿(mào)易組織，我國(guó)企業(yè)應(yīng)更加積極與國(guó)際慣例接軌，轉(zhuǎn)型的前提與條件都已具備，總會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從“賬房先生”的概念轉(zhuǎn)移到企業(yè)的決策上來(lái)，現(xiàn)代企業(yè)呼喚CFO.

　　CFO在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮的作用無(wú)可比擬，在設(shè)計(jì)和實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略方面發(fā)揮著極其重要的作用，CFO在企業(yè)中全面負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)活動(dòng)與會(huì)計(jì)活動(dòng)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分；CFO受聘于董事會(huì)，代表所有者利益，參與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)企業(yè)運(yùn)行進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)控；CFO是企業(yè)管理階層的重要成員，始終以追求和實(shí)現(xiàn)所有者財(cái)富最大化為最高目標(biāo)；CFO行使財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督職能和財(cái)務(wù)決策職能，并使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理地位得到提高。鑒于CFO的職能與作用非常重要，而現(xiàn)代企業(yè)管理的綜合性、全局性、戰(zhàn)略性增強(qiáng)，我國(guó)要建立現(xiàn)代企業(yè)制度必須實(shí)行CFO制度。

　　三、我國(guó)實(shí)行CFO制度應(yīng)具備的前提條件

　　1、完善企業(yè)制度。制度是塑造人們行為最有效的模具，有什么樣的制度，就會(huì)產(chǎn)生什么樣的與之相適應(yīng)的行為方式。我國(guó)企業(yè)要建立起規(guī)范的管理制度以及能夠相互制衡和約束的權(quán)利分配和決策機(jī)制，把企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和管理思想變成各項(xiàng)具體的制度，把企業(yè)發(fā)展的壓力變成每一位管理層工作的動(dòng)力，讓企業(yè)重大決策建立在管理層、決策層集體智慧和管理制度的基礎(chǔ)上，而不僅僅是依靠CEO一人的意志。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，CEO事必躬親的集權(quán)管理模式已不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，從“分層授權(quán)責(zé)任制”到“企業(yè)整體化授權(quán)責(zé)任制”明確劃分了股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層等的職權(quán)范圍及相互之間的委托代理關(guān)系，各部門(mén)各司其職，充分發(fā)揮各自專(zhuān)長(zhǎng)。

　　2、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，提升CFO地位。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)范圍和權(quán)力達(dá)到前所未有的境地，任何一個(gè)部門(mén)和個(gè)人的開(kāi)支都必須納入企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理并接受財(cái)務(wù)管理部門(mén)的監(jiān)督；企業(yè)的任何一項(xiàng)重大的投、融資活動(dòng)都必須經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的可行性論證等。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)管理工作的重要性決定了企業(yè)的管理層、決策層必須對(duì)財(cái)務(wù)管理工作高度認(rèn)識(shí)和堅(jiān)決支持，充分肯定CFO在財(cái)務(wù)管理方面的“無(wú)限權(quán)力”；同時(shí)也決定必須提升CFO作為“以財(cái)務(wù)運(yùn)籌為核心的戰(zhàn)略管理者、董事會(huì)和CEO決策執(zhí)行人、企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的保護(hù)者”的地位，將他們與一般的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員區(qū)分開(kāi)來(lái)。

　　3、改善環(huán)境，實(shí)行ESO.針對(duì)我國(guó)ESO實(shí)施中股票來(lái)源、股票變現(xiàn)及稅收處理方面存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，首先應(yīng)建立ESO法律體系。ESO是一種有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，為發(fā)揮其作用，可以適當(dāng)修改《公司法》中的相關(guān)規(guī)定，允許上市公司持有不超過(guò)一定比例的本公司股票專(zhuān)門(mén)用于實(shí)施CEO、CFO等管理者的股權(quán)激勵(lì)。其次對(duì)因ESO產(chǎn)生的稅收問(wèn)題實(shí)施特別處理，這樣可以充分提高經(jīng)營(yíng)者的參與熱情，增強(qiáng)ESO的激勵(lì)作用。最后，ESO激勵(lì)作用的發(fā)揮依賴(lài)于一個(gè)高度有效、結(jié)構(gòu)合理的證券市場(chǎng)，要進(jìn)一步培育證券市場(chǎng)，加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管，倡導(dǎo)理性投資理念，審慎淵節(jié)市場(chǎng)供求，使之向高效、穩(wěn)定方向發(fā)展，促進(jìn)ESO的激勵(lì)作用的發(fā)揮和企業(yè)的發(fā)展。

　　4、合理界定CFO的職權(quán)范圍。公司的員丁與制衡關(guān)系是公司治理中最重要的制度關(guān)系，如果董事長(zhǎng)、CEO足一個(gè)多面手，能夠處理眾多業(yè)務(wù)，則不必配備其他的專(zhuān)業(yè)副職或部門(mén)主管。發(fā)揮CFO在公司治理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面的作用必須合理界定CEO、CFO的職權(quán)范圍，并要求董事長(zhǎng)、CEO尊重CFO的權(quán)利邊界。在瞬息多變的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，在錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，EFO不須事必躬親，應(yīng)該盡可能地發(fā)揮各種專(zhuān)業(yè)人才的專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)，賦予他們應(yīng)有的權(quán)利，信任他們的能力發(fā)揮他們的特長(zhǎng)，尊重他們的權(quán)利邊界，規(guī)定他們承擔(dān)的責(zé)任。

　　5、明確CFO的責(zé)任。在信息不對(duì)稱(chēng)的條件下，股東和社會(huì)臨督部門(mén)不可能對(duì)CFO的各個(gè)方面的工作實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督，但是對(duì)于許多具備較大確定性的工作，CFO必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。例如，CFO必須對(duì)上市公司財(cái)務(wù)的真實(shí)性負(fù)責(zé)。如果公司出現(xiàn)了做假賬問(wèn)題，CFO則難辭其咎，必須承擔(dān)相應(yīng)的民事、行政和刑事責(zé)任。

　　6、加強(qiáng)CFO職業(yè)道德建設(shè)。加強(qiáng)CFO職業(yè)道德建設(shè)包括多方面的內(nèi)容，首先應(yīng)以誠(chéng)信為目標(biāo)，建立良好的外部環(huán)境保障機(jī)制。在一個(gè)道德意識(shí)淡薄，公共意識(shí)低下和自我中心突出的社會(huì)環(huán)境下，不可能營(yíng)造出高品位的職業(yè)道德，因此，應(yīng)完善和出臺(tái)一批相關(guān)法律制度，給予CFO以有力的法律支持。同時(shí)，應(yīng)加大對(duì)CFO違法亂紀(jì)的懲罰力度，建立民事賠償制度，提高及會(huì)計(jì)人員的造假成本，改變當(dāng)前造假收益大于造假成本的不正常局面。其次，CFO應(yīng)加強(qiáng)自身的誠(chéng)信道德意識(shí)，CFO的工作兼有會(huì)計(jì)技術(shù)方法與理念并重的特征，大量的職業(yè)判斷時(shí)時(shí)受到道德水準(zhǔn)的影響和制約，且CFO的工作始終是在種種利益背景下展開(kāi)的，利益驅(qū)動(dòng)和道德風(fēng)險(xiǎn)始終存在。只有恪守誠(chéng)信為本的職業(yè)道德才能保證CFO的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，才能獲得可持續(xù)發(fā)展。最后，CFO應(yīng)樹(shù)立終身教育的理念，不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)。作為一個(gè)合格的CFO，應(yīng)具備扎實(shí)的現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)，特別是行業(yè)知識(shí)、財(cái)會(huì)知識(shí)、金融知識(shí)、法律知識(shí)、信息技術(shù)及理解與執(zhí)行國(guó)家政策的能力。這就要求CFO不斷學(xué)習(xí)，提高執(zhí)業(yè)水平，達(dá)到履行其職責(zé)所需要的職業(yè)勝任能力。