一、審計(jì)認(rèn)證業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的異同

　?。ㄒ唬﹥烧咄瑢儆趯徲?jì)業(yè)務(wù)范疇

　　審計(jì)認(rèn)證業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)同屬于審計(jì)業(yè)務(wù)范疇，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要以獨(dú)立、客觀公正的第三者身份接受委托，對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的鑒證、評(píng)價(jià)，并出具審計(jì)報(bào)告；要經(jīng)過(guò)計(jì)劃、搜集證據(jù)、評(píng)價(jià)鑒證、出具報(bào)告的過(guò)程。該過(guò)程對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力都有較高的要求，決定了在審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師始終都處于風(fēng)險(xiǎn)之中。

　?。ǘ﹥烧叩哪繕?biāo)差異

　　審計(jì)認(rèn)證業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)目標(biāo)是一致的。作為同屬于審計(jì)業(yè)務(wù)范疇的業(yè)務(wù)，其本質(zhì)目標(biāo)都是保證受托責(zé)任的全面有效履行。但其具體的目標(biāo)存在差異：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)旨在評(píng)價(jià)、鑒定財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性和公允性；而審計(jì)認(rèn)證業(yè)務(wù)多是在評(píng)價(jià)、鑒證的基礎(chǔ)上對(duì)系統(tǒng)的安全性、效率性、效果性等方面是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)定的要求的認(rèn)證。

　?。ㄈ﹥烧邔?duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)知識(shí)要求的差異

　　不論是從事財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)還是審計(jì)認(rèn)證業(yè)務(wù)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力都有較高的要求，但由于認(rèn)證業(yè)務(wù)涉及行業(yè)的廣泛性和認(rèn)證內(nèi)容的多樣性，審計(jì)認(rèn)證業(yè)務(wù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力要求更高。審計(jì)認(rèn)證業(yè)務(wù)除了要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、管理學(xué)等方面的知識(shí)外，對(duì)電子信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、倫理學(xué)等方面的知識(shí)也要求精通。

　?。ㄋ模﹥烧呃碚摶A(chǔ)的差異

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有較為完善的理論基礎(chǔ)，技術(shù)手段也隨著科技的進(jìn)步不斷發(fā)展。審計(jì)認(rèn)證業(yè)務(wù)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言屬于新型業(yè)務(wù)，雖然審計(jì)界不斷對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展審計(jì)認(rèn)證業(yè)務(wù)進(jìn)行探索，但其理論基礎(chǔ)比較薄弱，特別是審計(jì)功能拓展理論中風(fēng)險(xiǎn)理論研究的不足，不能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)認(rèn)證務(wù)時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的衡量與控制提供技術(shù)手段與理論支持。

　　（五）兩者報(bào)告形式的差異

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)報(bào)告一定是由兩名具有簽字資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的書(shū)面形式，而審計(jì)認(rèn)證報(bào)告的形式可以是書(shū)面的，也可以是其他形式的，具有多樣性。且認(rèn)證并不是每年一次，具有其持續(xù)性。

　　二、審計(jì)認(rèn)證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析

　?。ㄒ唬┲黧w風(fēng)險(xiǎn)

　　雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有豐富的認(rèn)證工作經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)，在消費(fèi)者看來(lái)具有超然獨(dú)立、客觀、公正的第三者的職業(yè)形象，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不是唯一的認(rèn)證服務(wù)機(jī)構(gòu)，其他的中介機(jī)構(gòu)在認(rèn)證業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)上要比注冊(cè)會(huì)計(jì)師有優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，審計(jì)認(rèn)證業(yè)務(wù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有較高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果在業(yè)務(wù)中過(guò)分信賴(lài)自己的專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，忽視知識(shí)的學(xué)習(xí)更新與結(jié)合實(shí)際分析認(rèn)證對(duì)象的特殊性，容易在認(rèn)證時(shí)作出錯(cuò)誤的認(rèn)證，從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

　　（二）對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)

　　不同的行業(yè)具有不同的市場(chǎng)特點(diǎn)，不同的審計(jì)認(rèn)證對(duì)象具有不同的特點(diǎn)，因此在審計(jì)認(rèn)證中針對(duì)不同的對(duì)象需要設(shè)計(jì)不同的認(rèn)證程序。事務(wù)所會(huì)針對(duì)一個(gè)行業(yè)設(shè)計(jì)一種通用的審計(jì)認(rèn)證程序，具體認(rèn)證會(huì)根據(jù)對(duì)象的不同屬性進(jìn)行確定具體的認(rèn)證程序。但認(rèn)證對(duì)象處于不斷變化中，這無(wú)疑給事務(wù)所帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)與成本的權(quán)衡選擇問(wèn)題。基于成本效益原則，事務(wù)所不會(huì)針對(duì)每一個(gè)認(rèn)證對(duì)象設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)細(xì)化的認(rèn)證程序，而是將認(rèn)證對(duì)象屬性近似的一類(lèi)設(shè)置相對(duì)固定的認(rèn)證程序。這樣事務(wù)所會(huì)因認(rèn)證對(duì)象承擔(dān)一定程度的風(fēng)險(xiǎn)，這一風(fēng)險(xiǎn)是不能忽略的。

　?。ㄈ┬枨笳唢L(fēng)險(xiǎn)

　　認(rèn)證信息的使用者往往對(duì)涉及的專(zhuān)業(yè)知識(shí)知之甚少，也沒(méi)有機(jī)會(huì)做實(shí)際調(diào)查，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)證信息對(duì)其而言是極具價(jià)值的。在認(rèn)證業(yè)務(wù)中，審計(jì)期望差的存在使注冊(cè)會(huì)計(jì)師易遭受訴訟。有訴訟偏好的認(rèn)證信息使用者一旦從服務(wù)商處得不到滿(mǎn)意的產(chǎn)品、服務(wù)或者遭受損失，在對(duì)服務(wù)商進(jìn)行索賠同時(shí)，會(huì)將認(rèn)證信息的提供者——注冊(cè)會(huì)計(jì)師一并訴訟，這比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)遭受的訴訟要頻繁的多。

　?。ㄋ模┓娠L(fēng)險(xiǎn)

　　新興產(chǎn)業(yè)在我國(guó)市場(chǎng)上缺乏足夠的法律規(guī)范，針對(duì)新興產(chǎn)業(yè)的法律法規(guī)更新的速度是較快的，一旦有針對(duì)性的法律法規(guī)的出臺(tái)與實(shí)施，必然會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師在目前條件下從事的認(rèn)證業(yè)務(wù)帶來(lái)不利的影響。在我國(guó)的法律環(huán)境下，大部分人認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)業(yè)務(wù)的法律風(fēng)險(xiǎn)是較小的，但隨著法律體系的完善，未來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的將是更加苛刻的法律環(huán)境。

　?。ㄎ澹┬袠I(yè)風(fēng)險(xiǎn)

　　認(rèn)證業(yè)務(wù)是一種認(rèn)證對(duì)象多樣化、屬性多樣化、信息需求者分布行業(yè)廣泛、業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的一種服務(wù)，其需要的保證程度較傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相對(duì)更高。在目前的非注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)證市場(chǎng)上，政府規(guī)章、統(tǒng)一化標(biāo)準(zhǔn)等對(duì)認(rèn)證的要求非常嚴(yán)格，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了要遵守相關(guān)的規(guī)章外，更要注重相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則與法規(guī)。審計(jì)認(rèn)證作為一種保證程度更高的審計(jì)服務(wù)，其認(rèn)證內(nèi)容與具體業(yè)務(wù)聯(lián)系更加緊密，其動(dòng)態(tài)屬性帶來(lái)的是動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、審計(jì)認(rèn)證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制

　?。ㄒ唬┳R(shí)別風(fēng)險(xiǎn)控制策略

　　借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理理論的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)與排序的2×2矩陣來(lái)識(shí)別、評(píng)級(jí)和排序認(rèn)證風(fēng)險(xiǎn)。常用的策略主要有接受風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及消除風(fēng)險(xiǎn)等。針對(duì)于A、B、C、D四個(gè)不同區(qū)域的認(rèn)證風(fēng)險(xiǎn)采用不同的管理策略：

　　（1）處于A區(qū)間的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率高、影響大。當(dāng)該區(qū)域的風(fēng)險(xiǎn)可控性和資源消耗超出事務(wù)所的承受范圍，不符合成本效益原則，事務(wù)所可以考慮退出戰(zhàn)略以消除業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（2）處于B區(qū)間的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率低，但影響惡劣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮通過(guò)購(gòu)買(mǎi)職業(yè)保險(xiǎn)或提取風(fēng)險(xiǎn)基金的方式接受或轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）處于c區(qū)間的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率高，影響小。頻發(fā)的此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師花費(fèi)大量的精力來(lái)應(yīng)對(duì)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在日常的實(shí)務(wù)中應(yīng)予以控制此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）處于D區(qū)間的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率低、影響小。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在成本效益的原則下，不會(huì)在此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)上花費(fèi)太多的審計(jì)資源，但并不意味著此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)可以忽略。

　?。ǘ┻x擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

　　主要包括：

　?。?）謹(jǐn)慎選擇審計(jì)認(rèn)證服務(wù)對(duì)象。除了對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力、獨(dú)立性等應(yīng)考慮的因素外，還要充分了解待認(rèn)證對(duì)象的相關(guān)信息，盡量規(guī)避信用較差、風(fēng)險(xiǎn)存在重大不確定性的客戶(hù)。

　　（2）提高從業(yè)人員的素質(zhì)。審計(jì)認(rèn)證業(yè)務(wù)從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)的拓展非常重要，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做好被訴訟的準(zhǔn)備。

　　（3）縮小期望差。審計(jì)期望差的存在易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師遭受訴訟，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)合理的提高認(rèn)證的保證程度，縮小審計(jì)期望差，降低風(fēng)險(xiǎn)程度。

　?。?）提取風(fēng)險(xiǎn)基金，建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。參與保險(xiǎn)成為個(gè)人和企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。事務(wù)所在開(kāi)展認(rèn)證業(yè)務(wù)時(shí)也可以通過(guò)保險(xiǎn)的形式將業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，或者提取風(fēng)險(xiǎn)基金建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。

　　（5）制度規(guī)范的保障。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)、審計(jì)法規(guī)的制定機(jī)構(gòu)并沒(méi)有就注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事認(rèn)證業(yè)務(wù)制定相關(guān)的規(guī)定，但審計(jì)認(rèn)證業(yè)務(wù)最終會(huì)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要業(yè)務(wù)之一。法規(guī)制定機(jī)構(gòu)應(yīng)提前制定相關(guān)規(guī)定，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事該業(yè)務(wù)提供法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)的指南。