一、效率及審計效率的內(nèi)涵

　　羅賓斯認(rèn)為，效率是管理極其重要的組成部分，它是指輸入與輸出的關(guān)系。對于給定的輸入，如果你能獲得更多的輸出，你就提高了效率。類似地，對于較少的輸入，你能夠獲得同樣的輸出，你同樣也提高了效率。由以上效率定義及詮釋可知，審計效率是指審計工作實踐中發(fā)生的審計成本與審計成果之間的比率關(guān)系，是審計機(jī)構(gòu)強(qiáng)化內(nèi)部管理、降低審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量的重要指標(biāo)。審計投入與審計產(chǎn)出的函數(shù)關(guān)系可用圖一來解釋，圖中曲線表示審計成果與審計成本的函數(shù)關(guān)系，對曲線作切線L，該切線L的斜率即為切點狀態(tài)時的審計效率。

　　對圖一可從以下四個方面進(jìn)行理解：

　　第一，該模型是可控的，即對于單項審計項目來說，審計成本與審計成果不可能無限增長，尤其是可計量的審計成果有一個極大臨界點。

　　第二，審計成果與審計成本是成正比關(guān)系的，但不是直線關(guān)系，也就是說隨著審計投入的增加，相應(yīng)的審計成果也會增加，但其邊際收益是遞減的，一定程度后會產(chǎn)生負(fù)效益，亦即邊際收益小于邊際成本。

　　第三，審計效率不是一般意義上的所出與所得的關(guān)系，它還應(yīng)包含審計成果符合審計委托人的委托意圖程度、審計信息是否能夠得到有效表達(dá)兩個要素。

　　第四，提高審計效率有兩種手段：（1）控制審計成本，增加審計成果，即以一定的審計成本取得更多的審計成果；（2）控制審計成果，降低審計成本，即在保證一定審計成果的基礎(chǔ)上減少審計費用。

　　二、審計資源的組成要素及特征

　　審計資源是用于審計目的和審計建設(shè)的各類資產(chǎn)，它包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)主要指人力資源、財力資源等，無形資產(chǎn)指信息資源、社會公共關(guān)系、審計客戶及審計文化資源等。審計工作業(yè)務(wù)性強(qiáng)，其產(chǎn)出品為審計報告、審計意見、管理建議等信息服務(wù)，審計專業(yè)人員和審計信息成為其最重要的審計資源，具有以下特征：

　　1.知識性。審計行業(yè)屬于智力密集型行業(yè)，審計實踐要求審計行業(yè)必須加強(qiáng)智力投資，審計人員的專門知識和所接受的專門訓(xùn)練是提供審計服務(wù)的首要條件，是審計服務(wù)的重要價值所在，同時審計工作以提供信息服務(wù)為主要任務(wù)，因此各類相關(guān)信息也是重要的審計資源。

　　2.系統(tǒng)性。審計資源不僅包括人力資源，也包括一定的物資設(shè)備資源、社會公共關(guān)系資源、信息資源、審計聲譽(yù)等，各類資源互為載體、縱橫交錯是一個統(tǒng)一的整體。

　　3.有限性。審計資源如同其它經(jīng)濟(jì)資源一樣具有稀缺性，尤其是最重要的審計人力資源，因為行業(yè)前景、薪酬等因素，極有可能轉(zhuǎn)向其它行業(yè)。同時，社會公共關(guān)系、審計客戶、審計聲譽(yù)資源更是經(jīng)過若干年積累而來，這就決定了審計資源是有限的。

　　4.開放性。審計資源不是一個封閉的、孤立的資源系統(tǒng)，它必須參與社會資源這一大系統(tǒng)的人員、物質(zhì)、信息交換，如從法律、工程、計算機(jī)等行業(yè)招聘專業(yè)人員，從軟件公司購入審計軟件，從工商、稅務(wù)、銀行等部門獲取相關(guān)信息等，都說明審計資源具有開放性的特點。

　　三、審計效率對審計資源配置的要求

　　審計資源配置的目的是強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，為社會和公眾提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。提高審計效率，客觀上就要求優(yōu)化審計資源的配置，從而降低審計成本、擴(kuò)大審計成果。假設(shè)審計資源是一定的，且審計資源在簡單的兩部門間配置，那么審計資源配置與審計效率的關(guān)系就如圖二所示：

　　直線L表示一定的審計資源在甲、乙兩個部門之間的分配關(guān)系，甲部門得到的審計資源增加，則乙部門的審計資源減少。無差異曲線U表示無論審計資源如何配置，其線上任何一點所產(chǎn)生的效用（審計成果）是相等的。曲線U1與直線L有兩個交點，即指在一定審計成果預(yù)期的情況下的兩種資源配置方式，它們所產(chǎn)生的效用是一致的。由圖二可知，曲線U離原點O越遠(yuǎn)，效用越大，當(dāng)曲線U與直線L相切，到達(dá)U2狀態(tài)時，效用最大，此時實現(xiàn)了理想狀態(tài)下的審計效率最大化。

　　以上簡單的兩部門審計資源配置優(yōu)化模型可進(jìn)一步推廣，即多個審計部門參與審計資源分配，此時也必然存在一個效率最大化的配置模式。因此，審計效率的提高依賴于審計資源的優(yōu)化配置？

　　考慮到審計資源的特點，筆者以為，審計資源優(yōu)化配置必須遵循以下原則：

　　1.集約化原則。審計資源是有限的、稀缺的，因此審計資源的配置不能搞面面俱到，一定要整合資源、集中使用，進(jìn)而形成集約效應(yīng)。

　　2.重要性原則。審計資源的配置必須區(qū)分主次，選擇那些有益于突出工作重點的、有益于實現(xiàn)重要工作目標(biāo)的進(jìn)行重點配置，對于重要的審計項目，要配備最適合的審討人才和設(shè)備，提供高技師的審計信息，這樣才能保證重點突破。

　　3.協(xié)調(diào)性原則。審計資源的配置尤其是審計人才的使用，要實現(xiàn)協(xié)調(diào)配合的目標(biāo)，通過減少審計內(nèi)耗，進(jìn)而達(dá)到1／1>2的效果。

　　4.獨立性原則。無論是審計人員的安排，還是審計經(jīng)費的預(yù)算，都要充分保證審計工作能夠獨立地展開，不受或減少外界干擾。

　　四、審計資源優(yōu)化配置的幾點思考

　　實際工作中，審計資源配置涉及的部門更多，條件更為復(fù)雜。因此，我們不僅要從宏觀上協(xié)調(diào)審計力量的配置，更要從微觀上把握審計建設(shè)的重點，科學(xué)配置審計資源。

　　第一，宏觀上要協(xié)調(diào)建設(shè)三支審計力量體系。本著有利于國家、社會、內(nèi)部審計力量在社會經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮作用的目標(biāo)，建設(shè)全面覆蓋的審計力量體系。政府審計力量的建設(shè)要緊跟公共財政支出發(fā)展的步伐，貫徹“全面審計，突出重點”的方針，加強(qiáng)審計干部的政治思想素質(zhì)建設(shè)，完善知識結(jié)構(gòu)。社會審計力量建設(shè)應(yīng)注重強(qiáng)化注冊會計師職業(yè)道德素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力，全面提高會計師事務(wù)所抵抗風(fēng)險的能力及審計質(zhì)量。內(nèi)部審計建設(shè)應(yīng)以提高企業(yè)內(nèi)部管理效率為目標(biāo)，培養(yǎng)管理咨詢方面的專家。三支審計力量之間應(yīng)保持合理的流動，還要與外部形成良好的交換渠道。同時要充分考慮各地區(qū)的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，力求在審計資源地域配置上能夠滿足地區(qū)市場要求。理論上，達(dá)到這一目標(biāo)，可通過市場無數(shù)次的博弈得到，也就是可以充分發(fā)揮市場的作用，但是由于信息的不完備，資源配置成本（交易費用）較高，因此必要時也需要通過行政調(diào)劑手段來實現(xiàn)。

　　第二，微觀上要合理設(shè)計審計組織體制。設(shè)計組織體制的目的是為了更有效地和更合理地把組織成員組織起來，即把一個個組織成員為組織貢獻(xiàn)的力量有效地形成組織的合力。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜化、專業(yè)化、細(xì)分化，分工合作已成為審計工作的一個重要特點，因此審計組織也有一套自身的組織體制，它是審計組織內(nèi)部分工與合作的集中體現(xiàn)。合理設(shè)計審計組織體制，對于提高審計效率、減少審計成本具有重要意義。審計組織體制既包括領(lǐng)導(dǎo)體制、經(jīng)費物資保障體制、人員編配體制，還包括會計師事務(wù)所的所有權(quán)體制。各類審計組織應(yīng)根據(jù)自己的特點合理設(shè)計組織體制。如政府審計為提高審計獨立性，可采用直線型組織體制；會計師事務(wù)所為規(guī)避審計風(fēng)險，可采用事業(yè)部制；內(nèi)部審計為提高管理效益，可采用職能型組織體制。各類審計組織內(nèi)部職位的設(shè)計必須職責(zé)分明、權(quán)限清楚、人員精簡、功能協(xié)調(diào)。

　　第三，個體上要科學(xué)建立審計人力資源機(jī)制。首先，要轉(zhuǎn)變?nèi)瞬庞^，建立以人才資源為中心的人事管理體系，適應(yīng)整合審計資源的需要，建立一整套科學(xué)的人才儲備機(jī)制、激勵機(jī)制和進(jìn)退機(jī)制，使優(yōu)秀人才脫穎而出。其次，培養(yǎng)復(fù)合型審計人才，根據(jù)審計領(lǐng)域、審計對象、審計范圍和審計深度發(fā)生的新變化，重視和培育審計精神和審計文化，把尊重審計人員的精神、理想及價值追求同審計工作的目標(biāo)與職責(zé)系統(tǒng)有機(jī)地結(jié)合起來，有針對性地更新審計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高其計算機(jī)水平和運用先進(jìn)審計理論與方法的能力。再次，制定審計項目計劃時，要根據(jù)審計人員的知識結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)、實際操作能力及思想狀況，確定審計組、主審人、審計成員等，從而達(dá)到因才施用、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險的目的。

　　第四，技術(shù)上要集中資源推進(jìn)審計信息化。隨著計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的迅速發(fā)展，越來越多的政府機(jī)關(guān)、企業(yè)借助計算機(jī)信息系統(tǒng)處理日常業(yè)務(wù)工作，審計工作也必須適應(yīng)這一變化，積極推進(jìn)審計信息化建設(shè)，從而實現(xiàn)實時監(jiān)控、遠(yuǎn)程查賬、網(wǎng)上咨詢等目標(biāo)。審計信息化是審計技術(shù)、方法的重大歷史性進(jìn)步，因此一定要瞄準(zhǔn)方向，加大投入。通過審計信息化建設(shè)，不僅要建設(shè)審計廣域網(wǎng)和局域網(wǎng)，開發(fā)出高質(zhì)量的審計軟件、OA辦公系統(tǒng)及審計信息數(shù)據(jù)庫，更要培養(yǎng)一批審計信息化方面的專業(yè)人才，形成網(wǎng)絡(luò)聯(lián)審的良好氛圍和法規(guī)保證。