審計(jì)方案是指審計(jì)機(jī)關(guān)為了能夠順利完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的，在實(shí)施審計(jì)前對(duì)審計(jì)工作所做的計(jì)劃和安排。審計(jì)方案包括審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案。其中審計(jì)工作方案是審計(jì)機(jī)關(guān)為了統(tǒng)一組織多個(gè)審計(jì)組對(duì)部門(mén)、行業(yè)或者專(zhuān)項(xiàng)資金等審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)而制定的總體工作計(jì)劃，一般是從大的框架方面發(fā)揮指導(dǎo)作用。審計(jì)實(shí)施方案則是審計(jì)組為了完成審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)，從發(fā)出審計(jì)通知書(shū)到處理審計(jì)報(bào)告全過(guò)程的工作安排。因此相對(duì)于審計(jì)工作方案來(lái)講更為具體更為重要，是審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是本文主要討論的基礎(chǔ)。

　　一、審計(jì)實(shí)施方案強(qiáng)調(diào)“突出重點(diǎn)”的重要性和必要性

　?。ㄒ唬┦钦J(rèn)真貫徹落實(shí)“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”要求的具體舉措

　　“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”是對(duì)審計(jì)工作的基本要求，它始終貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程。面對(duì)著行業(yè)各異、規(guī)模不同的被審計(jì)單位、項(xiàng)目、甚至一個(gè)省市，“突出重點(diǎn)”更顯得尤為重要。審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，整個(gè)審計(jì)工作要“突出重點(diǎn)”，首先就要表現(xiàn)為實(shí)案的“突出重點(diǎn)”，沒(méi)有方案的“突出重點(diǎn)”，其他審計(jì)程序的“突出重點(diǎn)”也就無(wú)從談起。因此，審計(jì)實(shí)施方案的編制作為審計(jì)項(xiàng)目的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也應(yīng)該遵循既把握全局，又突出重點(diǎn)的原則，尤其是要突出重點(diǎn)。

　?。ǘ┦窃鰪?qiáng)審計(jì)實(shí)施方案指導(dǎo)性和針對(duì)性的基本要求

　　審計(jì)實(shí)施方案是整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目能夠順利完成的基本保障，是全面指導(dǎo)審計(jì)工作、明確審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范審計(jì)實(shí)施程序、提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在目前審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜的情況下，審計(jì)人員、時(shí)間、技術(shù)等審計(jì)資源和審計(jì)項(xiàng)目規(guī)模大、時(shí)間跨度大、審計(jì)難度大等現(xiàn)狀之間的矛盾也日益突出，因此，為解決這種供需矛盾，從源頭上就必須強(qiáng)調(diào)“突出重點(diǎn)”，在方案中提出審計(jì)的主要目標(biāo)、重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容、主要工作程序和方法等，這樣才能增強(qiáng)方案的針對(duì)性和指導(dǎo)性，做到重點(diǎn)突出、目標(biāo)明確、有的放矢。

　　（三）是確保審計(jì)實(shí)施方案編制的科學(xué)性和執(zhí)行的嚴(yán)肅性的有力保障

　　一份重點(diǎn)突出、內(nèi)容詳實(shí)的審計(jì)實(shí)施方案，能夠在全面深入分析審前調(diào)查情況、科學(xué)合理確定重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，提出審計(jì)中需要關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)方面，能夠科學(xué)合理地安排審計(jì)工作進(jìn)展和審計(jì)人員分工，確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和重點(diǎn)方面、重點(diǎn)問(wèn)題的查證落實(shí)，也才能夠真正指導(dǎo)審計(jì)工作，防止出現(xiàn)方案的制定和執(zhí)行兩張皮的情況，提高方案執(zhí)行的嚴(yán)肅性。

　　二、目前審計(jì)實(shí)施方案編制中存在的主要問(wèn)題及原因分析

　　審計(jì)實(shí)施方案的編制是為了明確審計(jì)目標(biāo)、突出審計(jì)重點(diǎn)、規(guī)范審計(jì)程序、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、指導(dǎo)審計(jì)工作。在國(guó)外，許多國(guó)家審計(jì)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)都將審計(jì)實(shí)施方案作為一項(xiàng)比較剛性的操作規(guī)程來(lái)執(zhí)行，一經(jīng)制定，不得隨意調(diào)整并要嚴(yán)格按方案執(zhí)行。在我國(guó)，雖然審計(jì)質(zhì)量控制辦法要求在調(diào)整實(shí)施方案時(shí)要經(jīng)過(guò)一定的審批程序，而且近年來(lái)隨著審計(jì)工作程序的不斷規(guī)范和審計(jì)質(zhì)量控制體系的不斷完善，審計(jì)實(shí)施方案的編制質(zhì)量也日益提高，執(zhí)行情況逐步好轉(zhuǎn)，但在審計(jì)實(shí)踐中仍然存在著不少問(wèn)題。

　?。ㄒ唬徲?jì)實(shí)施方案的編制重點(diǎn)不突出，內(nèi)容流于形式

　　實(shí)施方案是在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，為更好地指導(dǎo)正式審計(jì)實(shí)施工作而編制的，因此應(yīng)該圍繞審計(jì)工作方案，緊密結(jié)合審前調(diào)查的情況明確審計(jì)目標(biāo)，突出審計(jì)重點(diǎn)。

　　但目前的審計(jì)實(shí)施方案卻主要存在著

　?。?）太過(guò)簡(jiǎn)單，不具有指導(dǎo)意義。一些審計(jì)項(xiàng)目審前調(diào)查不充分不深入，缺乏全面了解被審計(jì)單位的基本情況、可能存在的主要問(wèn)題線索等，導(dǎo)致照搬照抄工作方案，沒(méi)有與審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況相結(jié)合，缺乏實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容，更談不上審計(jì)重點(diǎn)了；

　　（2）太過(guò)復(fù)雜，追求面面俱到，重點(diǎn)不突出。有的審計(jì)項(xiàng)目過(guò)分強(qiáng)調(diào)審計(jì)實(shí)施方案的編寫(xiě)過(guò)程，沒(méi)有很好理解工作方案和項(xiàng)目計(jì)劃的主要目標(biāo)，將實(shí)施方案當(dāng)成了審計(jì)操作指南，每一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)都寫(xiě)得非常詳細(xì)。雖然制訂得非常全面，但忽視了重點(diǎn)突出，反而不容易做到有的放矢；

　?。?）重要性水平確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作不到位，敷衍了事。由于這項(xiàng)工作相對(duì)來(lái)說(shuō)專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，而且對(duì)財(cái)政、金融、企業(yè)、行政事業(yè)單位、投資項(xiàng)目等也存在著不盡一致的評(píng)估方法，導(dǎo)致大多審計(jì)組未按準(zhǔn)則的要求對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目實(shí)施分析性復(fù)核、內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)，忽略了重要性水平確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，僅憑經(jīng)驗(yàn)來(lái)評(píng)定，為完成實(shí)施方案的編寫(xiě)而編寫(xiě)，導(dǎo)致不同項(xiàng)目的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在著千篇一律的現(xiàn)象，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ǘ徲?jì)實(shí)施方案的執(zhí)行與編制脫節(jié)，在實(shí)際審計(jì)中形同一紙空文

　　實(shí)施方案一經(jīng)制訂并通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)議審定后，沒(méi)有特殊需要調(diào)整的情況，就應(yīng)該照章執(zhí)行，以期在規(guī)定的期限內(nèi)達(dá)到預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)，避免走彎路，或者陷入一些無(wú)關(guān)緊要的事項(xiàng)中，畢竟面對(duì)著千差萬(wàn)別、規(guī)模各異的被審計(jì)單位、項(xiàng)目、地區(qū)，幾個(gè)甚至十來(lái)個(gè)審計(jì)人員是根本不可能在短短幾個(gè)月的時(shí)間內(nèi)對(duì)其進(jìn)行全面審計(jì)的。但在審計(jì)實(shí)踐中，往往正式開(kāi)始審計(jì)后，實(shí)施方案就被擱置了，審計(jì)人員全憑經(jīng)驗(yàn)辦事，完全是結(jié)合審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的具體情況來(lái)開(kāi)展工作，審計(jì)重點(diǎn)選擇、人員分工、時(shí)間進(jìn)度安排等方面都處于隨機(jī)應(yīng)變狀態(tài)，有時(shí)甚至偏離主題，西瓜芝麻都想撿，結(jié)果導(dǎo)致重點(diǎn)不突出，工作盲目性大，不能很好地實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。實(shí)施方案也起不到真正指導(dǎo)和控制審計(jì)實(shí)施工作的作用。實(shí)施方案的這種制訂與執(zhí)行脫節(jié)現(xiàn)象，固然是和審計(jì)對(duì)象的不確定性、審計(jì)工作的靈活機(jī)動(dòng)性有關(guān)，但實(shí)施方案的重點(diǎn)不突出，缺乏針對(duì)性、可操作性和指導(dǎo)性也是非常重要的因素。

　　（三）審計(jì)實(shí)施方案的調(diào)整隨意性很大，存在以實(shí)際實(shí)施情況倒推修訂方案的現(xiàn)象

　　實(shí)施方案是在前期審前調(diào)查的基礎(chǔ)上做的，和正式審計(jì)過(guò)程相比，必然存在著一些沒(méi)有考慮到的新情況，《審計(jì)方案準(zhǔn)則》為此也規(guī)定了具體的調(diào)整程序，要求審計(jì)組要向所在部門(mén)負(fù)責(zé)人說(shuō)明調(diào)整理由并提出調(diào)整意見(jiàn)，一般事項(xiàng)報(bào)經(jīng)所在部門(mén)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后實(shí)施，重要事項(xiàng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施。在特殊情況下可以口頭請(qǐng)示所在部門(mén)負(fù)責(zé)人或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)同意后調(diào)整并實(shí)施審計(jì)實(shí)施方案，審計(jì)結(jié)束時(shí)及時(shí)補(bǔ)辦審批手續(xù)，也即實(shí)施方案的調(diào)整是個(gè)不斷執(zhí)行、不斷調(diào)整、再不斷執(zhí)行的、貫穿于審計(jì)實(shí)施全過(guò)程的不斷循環(huán)不斷完善的過(guò)程，如下程序：

　　審計(jì)組編制→主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)→ 執(zhí)行

　　↓↑

　　審計(jì)組所在部門(mén)負(fù)責(zé)人或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)同意后及時(shí)調(diào)整

　　但在實(shí)際審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員往往只根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的客觀實(shí)際情況隨時(shí)調(diào)整審計(jì)思路、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法和審計(jì)分工，但具體的調(diào)整過(guò)程和內(nèi)容并不在實(shí)施方案中及時(shí)反映，審計(jì)過(guò)程中對(duì)實(shí)施方案基本是置之不理，更不會(huì)按照程序要求及時(shí)修訂方案并認(rèn)真執(zhí)行，方案的制訂、修訂和實(shí)際審計(jì)工作相對(duì)脫節(jié)，只是在審計(jì)結(jié)束后整理歸檔時(shí)才按照最終審計(jì)報(bào)告對(duì)實(shí)施方案予以調(diào)整，也不經(jīng)過(guò)任何審批手續(xù)，有的小項(xiàng)目甚至存在“先實(shí)施審計(jì)后編制方案”的現(xiàn)象。審計(jì)實(shí)施方案缺乏嚴(yán)肅性。

　　正是目前審計(jì)人員對(duì)審計(jì)方案的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，仍按照老經(jīng)驗(yàn)老思路工作的根本原因，導(dǎo)致審計(jì)實(shí)施方案重點(diǎn)不突出，編制質(zhì)量不高，針對(duì)性和操作性不強(qiáng)，編制和執(zhí)行成了“兩張皮”，很難真正指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施工作，規(guī)范審計(jì)程序，也導(dǎo)致審計(jì)實(shí)施方案的編制和存在失去了實(shí)際意義，成為一紙空文。

　　三、審計(jì)實(shí)施方案“突出重點(diǎn)”的幾點(diǎn)建議

　　（一）提高對(duì)審計(jì)方案編制和強(qiáng)調(diào)“突出重點(diǎn)”重要性的認(rèn)識(shí)

　　要通過(guò)擴(kuò)大宣傳、加強(qiáng)培訓(xùn)、認(rèn)真組織學(xué)習(xí)《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案準(zhǔn)則》和《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制》等方式，不斷提高審計(jì)人員對(duì)審計(jì)方案重要性的認(rèn)識(shí)。只有充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)方案在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的重要指導(dǎo)地位，才能編制出內(nèi)容全面、重點(diǎn)突出、針對(duì)性和操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案，也才能夠真正指導(dǎo)審計(jì)工作，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

　?。ǘ┥钊爰?xì)致地搞好審前調(diào)查

　　在目前審計(jì)人員、審計(jì)經(jīng)費(fèi)、審計(jì)時(shí)間等審計(jì)資源非常有限，而審計(jì)項(xiàng)目一般來(lái)說(shuō)又相對(duì)較大的情況下，很難做到面面俱到，全面審計(jì)。因此，細(xì)致周密的審前調(diào)查是編制審計(jì)實(shí)施方案、有效選擇審計(jì)重點(diǎn)的基礎(chǔ)，只有結(jié)合了審前調(diào)查具體情況的實(shí)施方案才更具有針對(duì)性和指導(dǎo)性，才更能突出審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效益。一是要認(rèn)真對(duì)待審前調(diào)查工作，堅(jiān)決不能走過(guò)場(chǎng)。在程序上要分清審前調(diào)查和正式審計(jì)，但在態(tài)度上要將審前調(diào)查和正式審計(jì)一視同仁，一方面要摸清總體情況，另一方面要做深做細(xì)，在審前調(diào)查階段就要初步把握住被審計(jì)項(xiàng)目存在的幾方面主要問(wèn)題，為提高正式審計(jì)效率打好基礎(chǔ)；二是可以適當(dāng)提高審前調(diào)查所用工作量占整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目工作量的比重，如1/3，甚至可以達(dá)到1/2，只有充分的審前調(diào)查才能做出切實(shí)可行、重點(diǎn)突出的實(shí)施方案；三是要將實(shí)施方案的編制與審前調(diào)查情況緊密結(jié)合，突出審計(jì)重點(diǎn)。既要將了解到的被審計(jì)地區(qū)（單位、項(xiàng)目）的與審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的基本情況著重介紹，簡(jiǎn)潔而又重點(diǎn)突出，使非審前調(diào)查人員看后一目了然；又要將審前調(diào)查中初步發(fā)現(xiàn)的重點(diǎn)問(wèn)題、疑點(diǎn)線索、以及下一步要重點(diǎn)關(guān)注的情況等都融會(huì)到審計(jì)實(shí)施方案中，形成正式審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注的幾個(gè)方面，使實(shí)施方案既有整體情況，又有重點(diǎn)內(nèi)容，做到有的放矢。

　?。ㄈ┱J(rèn)真做好審計(jì)方案編制分析

　　1、審計(jì)目標(biāo)定位要明確，操作要具有可實(shí)現(xiàn)性

　　審計(jì)目標(biāo)是指通過(guò)實(shí)施審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查所要達(dá)到的最終目的，它決定著整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的定位和審計(jì)所要發(fā)揮的具體監(jiān)督服務(wù)作用，也決定著審計(jì)工作重點(diǎn)的選擇。因此，在確定審計(jì)目標(biāo)時(shí)，一是要緊緊圍繞國(guó)家的大政方針、宏觀調(diào)控政策和產(chǎn)業(yè)扶持政策，深入研究國(guó)家關(guān)于某一事項(xiàng)的總體指導(dǎo)思路和宏觀發(fā)展定位，廣泛走訪基層開(kāi)展調(diào)研工作，以歷史的、客觀的、辨證的、發(fā)展的眼光確定對(duì)某一審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)，防止出現(xiàn)閉門(mén)造車(chē)所確定的審計(jì)目標(biāo)偏離事務(wù)的客觀發(fā)展規(guī)律、違背國(guó)家宏觀政策導(dǎo)向的情況，貽笑大方；二是要緊密結(jié)合實(shí)際，提高審計(jì)目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)性。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目從不同角度可以確定出若干不同的審計(jì)目標(biāo)，因此一定要結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的定位，以及審計(jì)人員、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)手段、可獲得的信息和資料等的現(xiàn)狀，選擇出符合實(shí)際的、可以實(shí)現(xiàn)的、最重要和最直接的審計(jì)目標(biāo)，切忌目標(biāo)多元、定位模糊、偏離實(shí)際、空洞抽象、太過(guò)理想化而無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

　　2、要正確處理審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)重點(diǎn)的關(guān)系

　　在審計(jì)實(shí)施方案的編制中，“審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)”是最關(guān)鍵最主要的一部分內(nèi)容，是實(shí)施方案的重頭戲。要想切實(shí)提高審計(jì)實(shí)施方案的指導(dǎo)性和可操作性，就必須正確區(qū)分“審計(jì)內(nèi)容”和“審計(jì)重點(diǎn)”?！皩徲?jì)內(nèi)容”可以說(shuō)是為了完成“全面審計(jì)”的要求，它是滿(mǎn)足掌握一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目整體情況、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要，是在審計(jì)過(guò)程中按照審計(jì)程序需要完成的步驟。因此，“審計(jì)內(nèi)容”的面更廣，在編制實(shí)施方案時(shí)可以圍繞審計(jì)工作方案規(guī)定的主要內(nèi)容來(lái)確定，對(duì)與實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)直接相關(guān)的各環(huán)節(jié)的內(nèi)容都可以簡(jiǎn)要體現(xiàn)。“審計(jì)重點(diǎn)”則是為了滿(mǎn)足“突出重點(diǎn)”的需要，它是“審計(jì)內(nèi)容”的一部分，但相對(duì)于審計(jì)內(nèi)容則更為重要，更要有針對(duì)性，是實(shí)施方案的重中之重，是區(qū)分不同項(xiàng)目的關(guān)鍵部分。如果說(shuō)“審計(jì)內(nèi)容”傾向于強(qiáng)調(diào)面面俱到，那么“審計(jì)重點(diǎn)”就要求與審前調(diào)查情況緊密結(jié)合，突出強(qiáng)調(diào)某一審計(jì)項(xiàng)目的獨(dú)特之處，將審前調(diào)查中初步發(fā)現(xiàn)和確定的重點(diǎn)內(nèi)容、重點(diǎn)方面詳細(xì)描述，它是正式審計(jì)工作中應(yīng)該關(guān)注和重點(diǎn)落實(shí)的主要內(nèi)容。對(duì)審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容的審計(jì)方法也要進(jìn)行全面周到的制訂，以增強(qiáng)實(shí)施方案的指導(dǎo)性。

　　3、科學(xué)客觀地確定重要性水平及評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是審計(jì)實(shí)施方案中又一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、突出重點(diǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在如今面臨的日益復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)模式已經(jīng)由詳細(xì)的帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展為抽樣的制度基礎(chǔ)審計(jì)，審計(jì)工作不可能做到面面俱到，只能在被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，以抽樣技術(shù)作為主要技術(shù)方法，通過(guò)重要性概念來(lái)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，只有依據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目合理確定重要性水平，科學(xué)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能從總體上把握整個(gè)項(xiàng)目的重點(diǎn)方面、重點(diǎn)內(nèi)容、重點(diǎn)環(huán)節(jié)，考核該項(xiàng)目在計(jì)劃、實(shí)施、終結(jié)階段，審計(jì)證據(jù)是否充分、審計(jì)程序是否適當(dāng)、審計(jì)抽樣是否可靠并有代表性，也可以合理界定審計(jì)責(zé)任，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我們一定要遵循實(shí)事求是、科學(xué)客觀、區(qū)別對(duì)待的原則來(lái)確定重要性水平和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，真正體現(xiàn)某一項(xiàng)目的特色，而不是流于形式進(jìn)行簡(jiǎn)單的“拷貝”操作，致使所有審計(jì)項(xiàng)目的這一部分內(nèi)容都基本雷同。對(duì)于企業(yè)審計(jì)，由于被審計(jì)單位相對(duì)比較集中單一，要結(jié)合企業(yè)的報(bào)表分析、內(nèi)控制度測(cè)試、業(yè)務(wù)流程了解等情況進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化確定，從中選擇重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重點(diǎn)科目；而對(duì)于財(cái)政審計(jì)，因?yàn)樯婕暗蕉鄠€(gè)部門(mén)和環(huán)節(jié)，比較分散，則易于從總體把握對(duì)項(xiàng)目涉及的地區(qū)、單位、年度、資金規(guī)模、分布情況等方面進(jìn)行測(cè)評(píng)，選擇重點(diǎn)資金、重點(diǎn)部門(mén)等進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

　　4、詳細(xì)制訂重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)方法和步驟

　　隨著審計(jì)署《五年發(fā)展規(guī)劃》的不斷付諸實(shí)踐，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查和效益審計(jì)的比重在逐步提升，它所要求的審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)也不再拘泥于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)賬冊(cè)審計(jì)，而是更加靈活多樣，需要審計(jì)人員結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)際情況隨時(shí)調(diào)整、靈活掌握。因此，審計(jì)實(shí)施方案中不可能提及所有審計(jì)事項(xiàng)的所有審計(jì)方法并規(guī)定其具體步驟，只能是貫徹“突出重點(diǎn)”的原則，對(duì)方案確定的重要審計(jì)事項(xiàng)的主要方法和步驟進(jìn)行規(guī)定。我們要結(jié)合審前調(diào)查掌握的重要環(huán)節(jié)、重要問(wèn)題線索等內(nèi)容，制訂出詳實(shí)完善的審計(jì)實(shí)施步驟，并盡可能完整地羅列出所能采用的審計(jì)方法、所能尋找出的突破口，同時(shí)還要將重要審計(jì)事項(xiàng)的查證過(guò)程予以細(xì)化，并將責(zé)任落實(shí)到人，以增強(qiáng)實(shí)施方案的可操作性和指導(dǎo)性，真正查深查透。

　　5、合理安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間進(jìn)度和人員分工，確保審計(jì)重點(diǎn)

　　在審計(jì)時(shí)間緊、人員少、經(jīng)費(fèi)緊張的情況下，我們要結(jié)合現(xiàn)代項(xiàng)目管理的知識(shí)和理念，科學(xué)管理整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，采用工作分解結(jié)構(gòu)（WBS）合理安排項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃和人員分工，按照“突出重點(diǎn)、提高質(zhì)量”的原則，在一定的時(shí)間要求和有限的審計(jì)人員的前提下，保證審計(jì)重點(diǎn)方面、重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重點(diǎn)問(wèn)題查證的時(shí)間和人員，以確保既能按項(xiàng)目要求順利完成審計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)既定審計(jì)目標(biāo)，又能對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題查深查透，突出審計(jì)成果，提升審計(jì)質(zhì)量。

　?。ㄋ模┲攸c(diǎn)抓好審計(jì)實(shí)施方案的執(zhí)行

　　任何方案措施都重在落實(shí)。審計(jì)方案即使制訂得再全面、重點(diǎn)再突出，如果在正式審計(jì)過(guò)程中不認(rèn)真執(zhí)行，那也是紙上談兵，毫無(wú)意義。因此，我們要在正式審計(jì)階段嚴(yán)格按照審計(jì)方案確定的目標(biāo)、內(nèi)容、重點(diǎn)、方法、步驟、時(shí)間安排來(lái)開(kāi)展工作。當(dāng)然，審計(jì)實(shí)施方案畢竟只是在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上形成的，時(shí)間較短，工作也未全面鋪開(kāi)，所確定的審計(jì)重點(diǎn)也帶有一定的預(yù)測(cè)性。而審計(jì)所面臨環(huán)境的多樣和復(fù)雜性決定了審計(jì)工作具有很大的不確定性，隨時(shí)要根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的實(shí)際情況不斷調(diào)整工作思路和工作重點(diǎn)。因此，在正式審計(jì)工作中，我們絕不能把審計(jì)實(shí)施方案當(dāng)作擺設(shè)扔在一邊，審計(jì)項(xiàng)目的主審要及時(shí)根據(jù)審計(jì)小組工作思路和重點(diǎn)的調(diào)整，及時(shí)按照規(guī)定的程序適時(shí)調(diào)整實(shí)施方案的工作內(nèi)容和工作重點(diǎn)，并及時(shí)下發(fā)給審計(jì)組的所有成員，切實(shí)充分發(fā)揮其突出審計(jì)重點(diǎn)、指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的作用。