一份最新的統(tǒng)計資料表明，上市公司的年報審計越來越集中在幾家有實力的會計師事務(wù)所。據(jù)有關(guān)部門的調(diào)查，排名前10位的會計師事務(wù)所包攬了近三分之一的2000年上市公司年報審計。

　　合縱　連橫　做大

　　會計界的人士將過去的2000年稱為中國會計師事務(wù)所的“合并年”，全國原有的6800多家會計師事務(wù)所在短短的一年之內(nèi)縮減成了4631家，而具有證券業(yè)中介服務(wù)資格的會計師事務(wù)所也從105家銳減成76家。

　　這股合并潮的源頭是1998年年底中國會計師行業(yè)施行的一次“大手術(shù)”。從1998年開始，中國注冊會計師協(xié)會著手對整個行業(yè)進(jìn)行清理整頓和脫鉤改制。

　　以北京市兩家會計師事務(wù)所北會和京都聯(lián)合為北京京都會計師事務(wù)所為標(biāo)志，拉開了我國注冊會計師行業(yè)正式揭開了實質(zhì)性合并、重組的序幕。到今年4月底為止，由中國注冊會計師協(xié)會批準(zhǔn)的會計師事務(wù)所合并數(shù)達(dá)到152起。

　　而在眾多會計師事務(wù)所中遴選出來的具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所更是得風(fēng)氣之先，有的是強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，有的是跨地區(qū)合并。在2000年上市公司年報審計境內(nèi)會計師事務(wù)所市場份額的排名中，位于前10位的會計師事務(wù)所中有一半是合并后的事務(wù)所。與此同時，跨地區(qū)的合并也非常多。如天健信德與寧波永德合并建立了深圳天健信德，云南同舟、貴州黔元和河南華為合并為天一會計師事務(wù)所。業(yè)界人士分析，之所以掀起這股合并潮流，一方面與事務(wù)所自身擴(kuò)大規(guī)模、增強(qiáng)競爭力的需求有關(guān)，一方面也是適應(yīng)政策法規(guī)的要求。

　　當(dāng)前，境內(nèi)會計師事務(wù)所處于嚴(yán)重的供大于求的狀態(tài)，而我國加入世貿(mào)組織以后，會計服務(wù)市場必將逐步開放，具有先進(jìn)會計服務(wù)經(jīng)驗、雄厚人力資源與物質(zhì)資本的國際知名會計公司將不斷涌入，日前，有關(guān)部門已批準(zhǔn)世界五大會計師事務(wù)所從事我國金融類上市公司的審計工作。我國會計師事務(wù)所面臨著越來越大的競爭壓力。

　　在這種日益嚴(yán)峻的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，各家會計師事務(wù)所只有走合縱、連橫之路，增強(qiáng)自身的實力，才能夠與國內(nèi)外會計師事務(wù)所進(jìn)行較量。因此，不少事務(wù)所雖然在目前的會計師事務(wù)所的競爭中已經(jīng)出類拔萃，但仍不滿足于現(xiàn)狀，不僅尋求與本地優(yōu)勢事務(wù)所的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，而且還把合作范圍伸向了世界知名的跨國性會計師事務(wù)所。今年2月，香港安永會計師事務(wù)所與上海大華會計師事務(wù)所宣布正式合并。而立信與長江繼去年6月全面合并后，又加入世界排名第8位的浩華集團(tuán)，成為其國際成員所。

　　“殼”資源走俏在客觀上，有關(guān)監(jiān)管部門對會計師事務(wù)所執(zhí)行有關(guān)法定審計業(yè)務(wù)的條件做出的嚴(yán)格規(guī)定，也迫使不少會計師事務(wù)所走向合并之路。根據(jù)財政部和中國證監(jiān)會頒布的《注冊會計師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》規(guī)定：會計師事務(wù)所申請證券許可證，至少要具有20名取得證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格、年齡不超過60周歲的注冊會計師，上年度業(yè)務(wù)收入不低于800萬元，有限責(zé)任事務(wù)所實收資本不低于200萬元、合伙會計師事務(wù)所凈資產(chǎn)不低于100萬元。這些資質(zhì)要求直接促成事務(wù)所實行合并，以便達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

　　會計師執(zhí)業(yè)界涌動的合并潮，提高了會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力，降低了總體的經(jīng)營成本，無論對業(yè)界，還是對其服務(wù)的企業(yè)來說都是一種良好的趨勢。但其中卻也不免泥沙混入。尤其是自1996年實行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證制度以來，除了1998年新批準(zhǔn)了5家事務(wù)所從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)，沒有再向其它事務(wù)所頒發(fā)過許可證。于是，從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的“許可證”成了會計師業(yè)界稀缺的“殼”資源。一些財大氣粗，又苦無證券從業(yè)派司的會計師事務(wù)所紛紛向一些或因受到處罰而名聲掃地，或因人力、財力不足而數(shù)年未從事上市公司審計工作的事務(wù)所買殼執(zhí)業(yè)。據(jù)業(yè)內(nèi)人士透露，目前的行情是一個有證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的“殼”價值幾十萬元。

　　看來，證券中介機(jī)構(gòu)的“殼”資源的價格比起上市公司這個殼要小得多。但是業(yè)內(nèi)人士指出，這種買殼現(xiàn)象的出現(xiàn)，逃避了監(jiān)管部門對買殼事務(wù)所過往執(zhí)業(yè)質(zhì)量的審查，勢必將危及會計師事務(wù)所對上市公司年報審計的質(zhì)量和公正性。

　　“壟斷”將是一種趨勢被簡稱為“世界五大”的會計師事務(wù)所安達(dá)信，安永，畢馬威，德勤和普華永道，它們的業(yè)務(wù)量在美國占到了90%以上。相比而言，我國目前排名前10位的會計師事務(wù)所的市場占有率僅有三分之一，而且審計的地域色彩比較強(qiáng)烈。有人通過1999年的上市公司年報統(tǒng)計，100余家有證券審計執(zhí)業(yè)資格的會計師事務(wù)所本地客戶所占的比重平均達(dá)79.6%，非“十大”事務(wù)所的客戶本地化比例更是高達(dá)82.0%.武漢大學(xué)商學(xué)院會計系的余玉和苗詹俊認(rèn)為，這既不利于會計師事務(wù)所培養(yǎng)良好的風(fēng)險、質(zhì)量和品牌意識，又加重了注冊會計師與上市公司間審計關(guān)系的失衡，危害了審計的獨(dú)立性。通過不斷合并與重組，逐步提高上市公司審計業(yè)務(wù)的集中度，進(jìn)而形成寡占型的審計市場結(jié)構(gòu)，有利于克服上述弊端。首先，可以消除審計活動的地域性，避免來自當(dāng)?shù)卣男姓深A(yù)和當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的種種牽制，并打破地區(qū)封鎖和部門壟斷，形成全國統(tǒng)一、公平競爭的審計市場；其次，可以大大縮小上市公司的選擇空間，使其難以再采用威脅變更事務(wù)所等不正當(dāng)手段，從而提高上市公司審計的可靠性；最后，有利于形成若干家規(guī)模巨大的會計師事務(wù)所，增強(qiáng)保持審計獨(dú)立性的實力。

　　要實現(xiàn)這種壟斷趨勢，除了會計師事務(wù)所之間要進(jìn)行強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合以外，業(yè)內(nèi)人士呼吁，有關(guān)方面也應(yīng)借鑒證券市場經(jīng)驗，建立會計師事務(wù)所證券執(zhí)業(yè)資格的退市機(jī)制。上海立信長江會計師事務(wù)所所長李德淵指出，目前沒有從事過上市公司年報審計或客戶數(shù)僅有1—3家的會計師事務(wù)所，占到了有證券執(zhí)業(yè)資格總數(shù)的近40%，這些會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)量這么小，完全不能適應(yīng)上市公司會計制度日新月異變化的需要，如果仍然留在證券執(zhí)業(yè)隊伍里，勢必會影響上市公司的審計質(zhì)量，損害證券執(zhí)業(yè)會計師事務(wù)所的整體形象，因此，有關(guān)部門一方面應(yīng)重新打開會計師事務(wù)所證券執(zhí)業(yè)門檻，讓具備資格的會計師事務(wù)所可以加入到上市公司年報審計隊伍中，一方面要建立退出機(jī)制，對不符合要求的會計師事務(wù)所堅決讓其退出證券執(zhí)業(yè)隊伍。