《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》自2004年4月1日起，在審計署機關(guān)及其派出機構(gòu)試行，地方審計機關(guān)一般在2005年度有選擇地試行，現(xiàn)針對縣（區(qū)）審計局的特點，簡要談一談實施該辦法應(yīng)注意的問題。

　　一、審計實施方案的編制及注意事項

　　（一）對縣（區(qū)）審計局來說，僅需要編制審計實施方案，而不必編制審計工作方案。

　?。ǘ徢罢{(diào)查是編制好審計實施方案的重要前提

　　由于縣（區(qū)）審計局對被審計單位相關(guān)情況都比較了解，故審前調(diào)查應(yīng)著重了解以下幾個方面：相關(guān)的內(nèi)部控制及執(zhí)行情況、重大會計政策選用及變動情況、以往接受審計情況。審前調(diào)查應(yīng)當重點收集與審計項目有關(guān)的下列資料：法律、法規(guī)、規(guī)章和政策、銀行帳戶、會計報表及其它有關(guān)會計資料、重要會議記錄和有關(guān)文件、審計檔案資料。

　?。ㄈ┻M行初步分析性復(fù)核，以確定重要性水平和評估審計風(fēng)險

　　1.初步分析性復(fù)核

　　對于審前調(diào)查所掌握的信息，應(yīng)進行初步分析性復(fù)核，運用其了解的被審計單位基本情況，揭示其財政、財務(wù)收支中可能存在的重要錯誤。

　?。?）分析性復(fù)核的定義：指審計人員對被審計單位相關(guān)財政財務(wù)收支、經(jīng)濟指標進行研究分析，并對異常項目予以重點關(guān)注的審計方法。

　?。?）進行分析性復(fù)核時應(yīng)關(guān)注以下資料：同行業(yè)資料，被審計單位前期同類資料，被審計單位的計劃、預(yù)算、定額等資料，審計人員根據(jù)職業(yè)判斷估計的數(shù)據(jù)資料，干部職工反映的有關(guān)情況。

　　2.確定重要性水平

　　審計人員在編制審計實施方案時，還應(yīng)當利用審前調(diào)查的結(jié)果，確定審計項目的重要性水平，以決定審計測試的性質(zhì)、時間和范圍。

　　（1）審計重要性定義：指被審計單位財政、財務(wù)收支及相關(guān)會計信息錯弊的嚴重程度，該錯弊未被揭露足以影響信息使用者的判斷或決策以及審計目標的實現(xiàn)。

　　一般來說，重要性是指會計信息漏報或錯報的嚴重程度，其表現(xiàn)形式是金額額度。

　?。?）確定重要性水平應(yīng)關(guān)注以下因素：以前年度的審計經(jīng)驗、有關(guān)法律、法規(guī)對財務(wù)會計的要求，被審計單位的性質(zhì)、規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果、會計報表各項目的內(nèi)容。

　　重要性水平的高低會影響審計工作質(zhì)量，重要性水平越低，所需的審計證據(jù)越多，審計工作量也越大，重要性和審計風(fēng)險之間存在反向的關(guān)系，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。

　　確定重要性水平是為了計算審計抽樣的規(guī)模。因此，要求寫入審計實施方案。

　　3.評估審計風(fēng)險

　　審計風(fēng)險是指被審計單位的財政財務(wù)收支存在重大錯弊而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當審計結(jié)論的可能性。

　　審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險

　　審計風(fēng)險評估的結(jié)果應(yīng)當寫入審計實施方案，一方面成為設(shè)計符合性測試和實質(zhì)性測試程序的直接根據(jù)，另一方面，用以指導(dǎo)審計人員開展抽樣審計。

　　（四）審計實施方案的審批與內(nèi)容

　　對縣（區(qū)）審計局來說，審計實施方案由審計組具體負責(zé)編制，交局務(wù)會議審議后，由分管局長批準。

　　審計實施方案內(nèi)容：編制的依據(jù)；被審計單位的名稱和基本情況；審計目標；重要性水平的確定和審計風(fēng)險的評估；審計范圍、內(nèi)容、重點以及對審計目標有重要影響的審計事項的審計步驟和方法；預(yù)定的審計工作起止時間；審計組長、審計組員及其分工；編制的日期；

　　其他相關(guān)內(nèi)容。

　　二、審計證據(jù)的質(zhì)量控制中應(yīng)注意的問題

　　（一）注意收集多種形式的審計證據(jù)。審計人員在收集書面證據(jù)的同時，還應(yīng)注意收集實物證據(jù)、視聽證據(jù)或電子數(shù)據(jù)、口頭證據(jù)鑒定和勘驗證據(jù)，需說明的是，一般情況下，口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，不能直接用來證明審計事項，但可作為審計線索，為證明審計事項服務(wù)。

　?。ǘ┳⒁鈱徲嬜C據(jù)的證明力。也就是說，審計證據(jù)必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。

　　（三）注意采用多種方法取證。新的經(jīng)濟形勢下，除審計人員通常所用的檢查方法以外，還應(yīng)采用監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計算和分析性復(fù)核等多種方法。

　?。ㄋ模┳⒁鈱徲嬜C據(jù)的簽名、蓋章。審計人員取得的審計證據(jù)，應(yīng)當由證據(jù)提供者簽名或蓋章；不能取得證據(jù)提供者簽名或蓋章的，審計人員應(yīng)當注明原因。不能取得證據(jù)提供者簽名或蓋章的，該審計證據(jù)仍然有效。如果證據(jù)提供者對審計人員的認定有異議，審計人員應(yīng)當進行核實。對確有錯誤和偏差的，應(yīng)當重新取證。

　　三、審計日記、審計工作底稿質(zhì)量控制中應(yīng)注意的問題

　?。ㄒ唬徲嬋沼洠簩徲嬋沼浿贫仁菍徲嬞|(zhì)量控制辦法中的一個亮點，也是審計人員實施步驟變化最大的一個地方。編寫審計日記應(yīng)明確的以下問題。

　　1.審計組每個審計人員都編寫自己的審計日記；

　　2.審計日記是從審計現(xiàn)場實施時開始，按時間順序逐日編寫；

　　3.審計日記按規(guī)定的格式編寫，包含七個方面的內(nèi)容；

　　4.編寫審計日記的重點是審計工作具體內(nèi)容。即一是審計事項的名稱；二是實施審計步驟和方法；三是審計查閱的資料名稱和數(shù)量；四是審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果，這一點非常重要，它是判斷審計人員專業(yè)水平的重要方面。也就是說，在過去查閱、摘抄被審計單位會計帳薄的基礎(chǔ)上進行歸納和總結(jié)。

　　5.審計日記后一般不附審計證據(jù)。但是，如果審計人員認為某些審計證據(jù)重要，也可以附審計證據(jù)。

　　（二）審計工作底稿

　　1.編制審計工作底稿的前提。即“被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，審計人員應(yīng)當在編寫審計日記的基礎(chǔ)上，編制審計工作底稿?！币簿褪钦f，在實施審計中發(fā)現(xiàn)問題的，對審計結(jié)論又有重要影響的就編底稿。

　　2.審計工作底稿的八要素。（1）被審計單位名稱；（2）審計事項；（3）會計期間或者截止日期；（4）審計人員及編制日期；（5）審計結(jié)論或者審計查出問題摘要及其依據(jù)。即：簡單描述審計結(jié)論或者審計查出問題的性質(zhì)、金額、數(shù)量、發(fā)生時間、地點、方式等內(nèi)容以及相關(guān)依據(jù)。（6）復(fù)核人員、復(fù)核意見及日期；（7）索引號及日期；（8）附件。

　　3.審計工作底稿后面，應(yīng)附審計證據(jù)。

　　四、審計報告的質(zhì)量控制應(yīng)注意的問題

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　　1.新的審計報告是審計機關(guān)對外發(fā)布的審計結(jié)果文書。取消了“審計意見書”，保留了“審計決定書”，并將“審計建議書”和“移送處理書”合并為“審計移送處理書”；在內(nèi)容上，包括過去的審計報告、審計決定書、審計意見書、審計建議書和移送處理書的全部內(nèi)容。

　　2.新的審計報告要求明確被審計單位的會計責(zé)任和審計責(zé)任劃分問題；

　　3.新的審計報告進一步強調(diào)和規(guī)范了審計評價意見。也就是說，審計機關(guān)只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見，對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不充分、評價依據(jù)或者標準不明確以及超越審計職責(zé)范圍的事項，不發(fā)表審計意見。

　　（二）三級復(fù)核制度和審計業(yè)務(wù)會議制度是提高審計報告質(zhì)量的重要途徑

　　1.二級復(fù)核制度即審計組組長、審計組所在部門、法制工作機構(gòu)的復(fù)核。由于縣區(qū)審計局人員有限，其內(nèi)設(shè)部門或法制工作機構(gòu)可能沒有，但兩級復(fù)核必須保證：一是審計組組長和審計組員之間的復(fù)核；二是審計局負責(zé)人對審計組的復(fù)核。

　　2.堅持召開審計業(yè)務(wù)會議制度。審計結(jié)束后，先由審計組召開審計業(yè)務(wù)會議，在充分討論的基礎(chǔ)上，形成審計報告（征求意見稿），在征求意見后，由局領(lǐng)導(dǎo)召開審計業(yè)務(wù)會議，對審計報告（征求意見稿）及被審計單位意見進行充分討論，形成審計業(yè)務(wù)會議決定，在此基礎(chǔ)上修改審計報告、審計決定書和審計移送處理書。