審計(jì)失真是指審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員對(duì)所查的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒(méi)有進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)或揭示。長(zhǎng)期以來(lái)，由于受利益驅(qū)動(dòng)的影響，我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真較為嚴(yán)重，假報(bào)表、假?zèng)Q算、虛列支出等現(xiàn)象比比皆是，擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。尤其是近幾年的安然、世通、施樂(lè)公司以及我國(guó)藍(lán)田、銀廣夏會(huì)計(jì)假賬丑聞的披露，更是說(shuō)明了審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性和艱巨性。雖然為了保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的健康發(fā)展，審計(jì)起到了重要的監(jiān)督作用。但是，由于諸多因素的影響，審計(jì)也有不同程度的失真。本文擬就審計(jì)失真的原因及解決對(duì)策談點(diǎn)粗淺的看法。

　　一、審計(jì)失真的原因

　　1.會(huì)計(jì)信息失真是導(dǎo)致審計(jì)失真的直接原因。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息是一種物質(zhì)利益，絕非單純的“商業(yè)活動(dòng)語(yǔ)言”，在多元利益存在的情況下，會(huì)計(jì)人員歸屬于誰(shuí)，則利益勢(shì)必傾向于誰(shuí)。所以，企業(yè)在尋求自身效用最大化的過(guò)程中，受利益驅(qū)動(dòng)的影響，通過(guò)隨意改變會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)確認(rèn)方法、會(huì)計(jì)計(jì)量方法及會(huì)計(jì)處理方法等來(lái)粉飾業(yè)績(jī)、徇私舞弊，而且方法手段隱蔽，不易發(fā)現(xiàn)。這樣，由于會(huì)計(jì)信息失真，導(dǎo)致了審計(jì)也就不真實(shí)。尤其是一些失真的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生于合法真實(shí)的原始憑證，并且依據(jù)的是合法合規(guī)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程，那么審計(jì)起來(lái)就更加困難。

　　2.審計(jì)機(jī)關(guān)分別受各級(jí)政府行政長(zhǎng)官和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙軌制領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)也是受本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人和上一級(jí)主管部門(mén)的雙軌制領(lǐng)導(dǎo)。這樣，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員與直接主管領(lǐng)導(dǎo)人的切身利益關(guān)系大于與上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，而且審計(jì)人員的聘任在本級(jí)政府行政長(zhǎng)官和本單位主管領(lǐng)導(dǎo)人的權(quán)限范圍內(nèi)，由于受不正之風(fēng)的干擾，“審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干擾”這一法律條款受到了挑戰(zhàn)，從而使得審計(jì)不能完全依法獨(dú)立行使職權(quán)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，這種不能依法獨(dú)立行使職權(quán)的審計(jì)行為必然導(dǎo)致審計(jì)失真。

　　3.部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的重要性缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，尤其是內(nèi)部審計(jì)。從目前來(lái)看，許多單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在企業(yè)改制后，要么撤消，要么并入財(cái)務(wù)部門(mén)，并且在人員的配備上也完全出現(xiàn)由廠長(zhǎng)、經(jīng)理人員任命，隨意性較大，導(dǎo)致審計(jì)人員不能真正發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。

　　4.一些審計(jì)中介機(jī)構(gòu)受利益驅(qū)動(dòng)的影響，以及個(gè)別審計(jì)人員政治素質(zhì)差、政策性不強(qiáng)、執(zhí)法不嚴(yán)，對(duì)所查出的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，存在“送一塊、記一塊、要一塊”的現(xiàn)象。而且這種“送一塊、讓一塊、要一塊”還要看被審計(jì)單位的“明白”程度，美其名曰“三滿意”即“被審計(jì)單位滿意，審計(jì)人員滿意，審計(jì)機(jī)關(guān)滿意”，而這“滿意”是以審計(jì)失真為交換條件的。加之，一些被審計(jì)單位的主管領(lǐng)導(dǎo)人為了顯示管理才能和保住自己的烏紗帽，通常不希望審計(jì)對(duì)各種違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題全面揭示，所以，一旦查出問(wèn)題，即四處拉關(guān)系、說(shuō)情，或者在審計(jì)過(guò)程中設(shè)置障礙、施加壓力，從而使得審計(jì)事件往往大事化小，小事化了，審計(jì)嚴(yán)重失真。

　　5.審計(jì)人員水平不高、業(yè)務(wù)素質(zhì)差，缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，缺乏對(duì)被審計(jì)單位基本情況、內(nèi)部控制制度和行業(yè)特殊政策的了解和研究，缺乏足夠的、可靠適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)等等，均會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失真。而且從目前來(lái)看，外部審計(jì)也存在制約機(jī)制不健全、監(jiān)督弱化，控制不到位，業(yè)務(wù)指導(dǎo)跟不上等現(xiàn)象，更是使審計(jì)失真雪上加霜。

　　二、解決審計(jì)失真的對(duì)策

　　為了實(shí)事求是地反映本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，減少或杜絕審計(jì)失真現(xiàn)象的發(fā)生，應(yīng)從以下幾方面著手解決審計(jì)失真問(wèn)題：

　　1.為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，杜絕作假行為，進(jìn)而解決審計(jì)失真問(wèn)題，應(yīng)完善各種會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)法規(guī)，盡量克服或減少其本身的不確定性，使使用者明確其中的含義、釋義及其所適用的各種情況，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，為徹底解決會(huì)計(jì)、審計(jì)失真提供法律法規(guī)及制度上的保證。

　　2.加大對(duì)《審計(jì)法》、《會(huì)計(jì)法》的宣傳力度，提高各級(jí)行政長(zhǎng)官和單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)。各級(jí)行政長(zhǎng)官和單位領(lǐng)導(dǎo)人要認(rèn)真學(xué)習(xí)《審計(jì)法》、《會(huì)計(jì)法》和其他財(cái)經(jīng)法規(guī)，要廉潔自律，要支持審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法獨(dú)立行使職權(quán)，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。

　　3.按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，只有適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并結(jié)合工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題來(lái)研究本單位加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的意見(jiàn)和方法，才能為內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展創(chuàng)造有利環(huán)境，保證審計(jì)客觀、真實(shí)。

　　4.建立內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)廣大審計(jì)人員的工作積極性，并認(rèn)真落實(shí)審計(jì)人員的各種待遇和工作責(zé)任，對(duì)審計(jì)人員的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，應(yīng)根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)和規(guī)章制度予以懲處，堅(jiān)決杜絕審計(jì)工作中的“人情味”和“關(guān)系網(wǎng)”。

　　5.積極推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，使計(jì)算機(jī)審計(jì)與本系統(tǒng)、本單位會(huì)計(jì)核算、生產(chǎn)管理電算化管理同步發(fā)展，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

　　6.要根據(jù)新經(jīng)濟(jì)、新形勢(shì)的需要，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。一是要選拔既堅(jiān)持原則，又懂財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、審計(jì)及計(jì)算機(jī)等業(yè)務(wù)知識(shí)的人員到審計(jì)崗位上來(lái)，充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍；二是要多層次、多渠道、多形式地搞好審計(jì)工作的培訓(xùn)工作，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，苦練內(nèi)功；三是加強(qiáng)政治思想和道德品質(zhì)教育，促使審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)法，正己正人，樹(shù)立良好的審計(jì)形象。

　　7.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量的控制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)企業(yè)，它有自身的利益驅(qū)動(dòng)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)不能恪盡職守，客觀公正，經(jīng)其審計(jì)和保證的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告就有可能無(wú)法達(dá)到真實(shí)性的要求。所以，就需要由獨(dú)立機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)的行為進(jìn)行監(jiān)管，克服這些中介機(jī)構(gòu)中重收入、輕管理，重?cái)?shù)量、輕質(zhì)量的現(xiàn)象，真正發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)經(jīng)濟(jì)警察作用。

　　8.國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)除定期組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)外，還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)基層審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和工作檢查，幫助基層單位解決工作中的疑難問(wèn)題，提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)失真現(xiàn)象。

　　9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格自律，講求職業(yè)道德，加強(qiáng)對(duì)財(cái)經(jīng)制度、法規(guī)和審計(jì)法規(guī)、審計(jì)業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和審計(jì)的謹(jǐn)慎性，在審計(jì)過(guò)程中嚴(yán)格執(zhí)法，恪守公正，維護(hù)國(guó)家利益、投資者利益和公眾利益。

　　10.加大對(duì)違規(guī)企業(yè)和審計(jì)機(jī)構(gòu)的處罰力度，恪守審計(jì)獨(dú)立性，保證審計(jì)質(zhì)量。從近幾年我國(guó)發(fā)生的幾起會(huì)計(jì)造假案的處罰來(lái)看，無(wú)疑加大了處罰力度，在1998年以前，對(duì)審計(jì)失真的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰還僅限于警告和通報(bào)批評(píng)，對(duì)個(gè)人的處罰更是少有。而在此之后，不僅對(duì)涉案各方進(jìn)行處理，更重要的是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人進(jìn)行了沒(méi)收非法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)資格，甚至承擔(dān)個(gè)人法律責(zé)任尤其是刑事責(zé)任，目前社會(huì)輿論對(duì)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)的涉案各方的民事賠償責(zé)任的呼聲也越來(lái)越高。