如果被審計單位在財務(wù)經(jīng)營等方面出現(xiàn)一些不合理跡象，并可能失去持續(xù)經(jīng)營能力，而注冊會計師在審計中又未能予以充分關(guān)注，注冊會計師則要承擔(dān)審計風(fēng)險。本文就審計中產(chǎn)生的持續(xù)經(jīng)營審計風(fēng)險的原因及規(guī)避風(fēng)險的方法做一探討。

　　一、持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險的影響因素

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　　1、被審計單位管理人員的品行和能力。管理人員誠信度越高，提供的會計信息就越真實，風(fēng)險就越小。如果被審計單位管理人員存心舞弊，即使注冊會計師保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，遵循了有關(guān)審計程序，也可能做出錯誤的審計判斷，導(dǎo)致行政處罰和民事賠償。

　　2、被審計單位的經(jīng)營狀況。當被審計單位經(jīng)營失敗，財務(wù)狀況惡化時，報表使用者往往會對會計師事務(wù)所提起訴訟，指責(zé)審計失敗，要求賠償，形成持續(xù)經(jīng)營的審計風(fēng)險。如果公司由于經(jīng)營不善而破產(chǎn)，致使報表使用人遭受損失，會計師事務(wù)所就有可能被追加為被告。報表使用人控告會計師事務(wù)所的主要原因之一是不理解企業(yè)經(jīng)營失敗與審計失敗的區(qū)別，除期望審計人員能夠查找并發(fā)現(xiàn)所有無意和故意的重要錯報外，還期望審計人員向他們及時通知企業(yè)可能難以持續(xù)經(jīng)營的有關(guān)情況。所以會計師事務(wù)所要降低持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險，就必須仔細了解委托單位的經(jīng)營狀況，謹慎選擇委托單位。

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　　1、注冊會計師的職業(yè)道德水平。注冊會計師的職業(yè)道德是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中所應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面所應(yīng)達到的行為標準。職業(yè)道德水平的高低對持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險有很大影響。當前我國注冊會計師的職業(yè)道德整體水平不夠高，有的注冊會計師在執(zhí)業(yè)中不能恪守獨立客觀公正原則，采取各種不正當手段招攬顧客，隨意降低收費標準，甚至明知委托單位面臨經(jīng)營失敗，失去持續(xù)經(jīng)營能力，卻出具無保留意見的審計報告，最終導(dǎo)致審計失敗和法律訴訟。

　　2、利益驅(qū)動的影響。注冊會計師職業(yè)道德準則中禁止注冊會計師承接本人不能勝任或不能按時完成的任務(wù)。然而，由于利益驅(qū)動，有的會計師事務(wù)所無視自身的專業(yè)勝任能力，承接不能勝任的業(yè)務(wù)，導(dǎo)致對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營狀況搞不清楚，更沒有能力解決審計中出現(xiàn)的問題，最后不得不承擔(dān)法律責(zé)任。

　　3、會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理狀況。內(nèi)部質(zhì)量管理和風(fēng)險管理是會計師事務(wù)所各項管理工作中的關(guān)鍵。有的會計師事務(wù)所由于內(nèi)部管理存在種種問題，特別是缺乏質(zhì)量管理措施，給事務(wù)所帶來巨大風(fēng)險。

　?。ㄈ┩獠拷?jīng)營環(huán)境的影響宏觀經(jīng)濟政策的變化，新的法律法規(guī)的實施，市場的變化，資源的重新配置都會對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生巨大影響。當企業(yè)因這些原因出現(xiàn)周轉(zhuǎn)不靈或面臨破產(chǎn)時，股東和債權(quán)人總想為他們的損失尋求補償而提起法律訴訟，法院在受理此類案件時，往往又先凍結(jié)最有賠償能力的一方的財產(chǎn)，會計師事務(wù)所就很可能成為被告。

　　二、注冊會計師如何規(guī)避持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險

　?。ㄒ唬徤鬟x擇被審計單位會計師事務(wù)所

　　在承接業(yè)務(wù)時，必須慎重地選擇被審計單位。一是要選擇正直的被審計單位。如果被審計單位對客戶、職工、政府部門或其他方面的誠信度很差，則蒙騙注冊會計師的可能性也很大。二是對陷入財務(wù)和法律困境的被審計單位要尤為注意。要進行風(fēng)險評估，要判斷自己可接受的風(fēng)險。當風(fēng)險超過了事務(wù)所的承受能力時，應(yīng)拒絕接受委托。

　?。ǘ┏浞株P(guān)注持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的跡象

　　會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時要充分關(guān)注被審計單位下列各種跡象，如：無法償還到期債務(wù)、資不抵債；瀕臨破產(chǎn)；主要財務(wù)指標惡化；累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大；大量低效和不良資產(chǎn)掛賬；無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用；主要產(chǎn)品市場份額萎縮；失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；人力資源或其他生產(chǎn)要素短缺；未能達到預(yù)期經(jīng)營目標；嚴重違反有關(guān)法律法規(guī)和政策；存在數(shù)額巨大的或有損失等。上述這些跡象通常表現(xiàn)為表外信息，一旦由隱形轉(zhuǎn)為顯形，將會扭曲財務(wù)報表的客觀表述。如果注冊會計師只注重表內(nèi)信息的審計，忽視對表外信息的關(guān)注，則極有可能發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姟Ｒ虼耍詴嫀煈?yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理運用專業(yè)判斷，充分考慮在可預(yù)見的將來企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的可能性。在審計中當懷疑被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力時，應(yīng)當追加必要的審計程序，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以判斷持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。

　?。ㄈ┘訌妰?nèi)部質(zhì)量控制，提高執(zhí)業(yè)水平

　　1、建立員工準入和培訓(xùn)制度。會計師事務(wù)所在聘任執(zhí)業(yè)人員時，應(yīng)將“職業(yè)道德”作為評價應(yīng)聘人員是否合格的重要尺度。會計師事務(wù)所應(yīng)當要求并督促全體執(zhí)業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，強化風(fēng)險意識，訓(xùn)練員工的專業(yè)能力，確保全體員工達到并保持履行其職責(zé)所需的專業(yè)勝任能力。

　　2、恪守技術(shù)準則和職業(yè)道德準則。會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時，應(yīng)當考慮自身能力，拒絕接受不能勝任的業(yè)務(wù)，并將業(yè)務(wù)委派給具有專業(yè)勝任能力的員工。必要時，應(yīng)當聘請專家協(xié)助工作。

　　3、建立審計風(fēng)險管理制度。核心是實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞匆磺匈|(zhì)量控制的手段和方法都應(yīng)以防范風(fēng)險為重點和出發(fā)點，充分關(guān)注經(jīng)營失敗和欺詐舞弊等可能產(chǎn)生的風(fēng)險。在選擇被審計單位時，應(yīng)充分考慮其所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和微觀商業(yè)環(huán)境是否存在風(fēng)險。在審計過程中，應(yīng)將風(fēng)險意識貫穿于審計全過程，并把重點放在審計風(fēng)險尤其是持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險的評估上，通過審計程序把審計風(fēng)險降低到注冊會計師可以接受的水平，必要時，應(yīng)向客戶索取管理當局聲明書，以明確客戶責(zé)任和審計責(zé)任，避免由于客戶不明白自身責(zé)任而導(dǎo)致的潛在糾紛。鑒于我國目前會計信息失真較普遍和法律法規(guī)不完備的現(xiàn)象，為規(guī)避風(fēng)險，對客戶固有風(fēng)險的評估宜確定為100%.此外，還要注意依靠職業(yè)判斷來防范風(fēng)險。在進行具體業(yè)務(wù)的風(fēng)險判斷時，注冊會計師對客戶存在的非正常交易、或有事項及持續(xù)經(jīng)營能力應(yīng)予以充分關(guān)注，審慎考慮該事項對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，判斷自己可以接受的風(fēng)險，并考慮發(fā)表審計意見的類型，以更好地防范和規(guī)避持續(xù)經(jīng)營的的審計風(fēng)險。