目前，在各單位中開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，主要包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、竣工決算審計(jì)，從內(nèi)容上講主要是圍繞真實(shí)性、合法性、合規(guī)性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成等方面來(lái)展開(kāi)的。還未發(fā)揮出應(yīng)有的改善內(nèi)部管理、為內(nèi)部管理服務(wù)的作用，更無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。人們對(duì)審計(jì)往往缺乏認(rèn)識(shí)，認(rèn)為審計(jì)就是查查帳、檢查發(fā)票是否符合規(guī)定、審批手續(xù)是否齊全，對(duì)不符合規(guī)定的罰幾個(gè)錢(qián)了事，根本沒(méi)有把審計(jì)與高層次監(jiān)督聯(lián)系起來(lái)。隨著會(huì)計(jì)委派制的實(shí)行和會(huì)計(jì)核算中心的建立，部門(mén)和單位的內(nèi)部審計(jì)還延用以前單一的查錯(cuò)防弊功能就失去了意義。這也就是不少部門(mén)和單位的內(nèi)部審計(jì)人員表達(dá)出的內(nèi)審向何處去的困惑。我認(rèn)為從今后的發(fā)展方向上看，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從單純的查錯(cuò)防弊向促進(jìn)和提高部門(mén)和單位的內(nèi)部管理水平轉(zhuǎn)變，要向部門(mén)和單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域及管理領(lǐng)域進(jìn)行擴(kuò)展，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的。其中對(duì)部門(mén)和單位的管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)其管理職能的發(fā)揮情況、以及各項(xiàng)管理措施的有效性就是一個(gè)很重要的方面。

　　提高經(jīng)濟(jì)效益的手段和方法，大體可分為兩大途徑：一是向生產(chǎn)力各要素要效益，二是向管理要效益。以前的內(nèi)部審計(jì)主要體現(xiàn)在向生產(chǎn)力要效益，而當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)應(yīng)體現(xiàn)在向管理要效益，也就是現(xiàn)在所說(shuō)的管理審計(jì)。管理審計(jì)是一種與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相對(duì)的審計(jì)類型，是在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的新的審計(jì)類型。如果說(shuō)財(cái)務(wù)收支審計(jì)是以審查基本財(cái)務(wù)信息為己任，那么管理審計(jì)的中心任務(wù)則是審查管理信息。管理審計(jì)是審計(jì)工作中的高層次審計(jì)。單位的管理活動(dòng)是在一定的管理體制作用下進(jìn)行的，只有抓好管理工作，才能保證單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)在正常的軌道上高效地進(jìn)行。因此，通過(guò)管理審計(jì)可以促進(jìn)單位改善管理素質(zhì)，提高管理水平和效率，保證單位在現(xiàn)有技術(shù)和裝備的基礎(chǔ)上提高經(jīng)濟(jì)效益。管理審計(jì)的審查重點(diǎn)是管理素質(zhì)。它著眼于提高單位的整體功能，從根本上改進(jìn)組織管理、經(jīng)營(yíng)管理，提高管理效率。為了從單位整體的高度來(lái)優(yōu)化結(jié)構(gòu)，必須提高管理組織和管理人員的素質(zhì)，從而為實(shí)施挖掘潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益的各種改進(jìn)方案創(chuàng)造條件。管理審計(jì)是審查、評(píng)價(jià)管理活動(dòng)的審計(jì)。管理審計(jì)本身并不具有管理職能，它不是直接的管理活動(dòng)，而是一種間接的評(píng)價(jià)控制活動(dòng)，是審查、評(píng)價(jià)管理活動(dòng)的活動(dòng)，而不是重復(fù)或代替單位管理部門(mén)的工作。但是，管理審計(jì)也應(yīng)參與到單位的管理中去，否則就成了紙上談兵。

　　單位的內(nèi)部管理審計(jì)是以改善部門(mén)和單位的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，審查單位在計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)及效果，促進(jìn)其提高管理水平，促使生產(chǎn)力要素的更好配合，以提高經(jīng)濟(jì)效益以及資金使用效益的審計(jì)。內(nèi)部管理審計(jì)的目標(biāo)是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展，它要求內(nèi)部審計(jì)人員從檢查和評(píng)價(jià)的角度來(lái)熟悉和掌握一般管理職能和管理原則，一旦確定有問(wèn)題，應(yīng)該從管理的高度而不是從具體業(yè)務(wù)處理的低層次來(lái)提出改進(jìn)管理過(guò)程的建議和措施，從根本上清除因管理缺陷而導(dǎo)致一系列的類似的具體問(wèn)題，達(dá)到治標(biāo)、治本的目的。由于存在考核指標(biāo)的壓力，不少單位的各個(gè)部門(mén)都有新官不理舊賬的現(xiàn)象，造成前任遺留的該收的款項(xiàng)沒(méi)人收、該付的款項(xiàng)沒(méi)人清楚。這種沒(méi)人管理的現(xiàn)象使很多債權(quán)因?yàn)槌^(guò)了訴訟時(shí)效而無(wú)法追回、給單位造成不少損失；使很多債務(wù)沒(méi)人償還造成對(duì)方四處上訪、影響單位形象。其實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員可以針對(duì)這種現(xiàn)象開(kāi)展內(nèi)部管理審計(jì)，分析這種現(xiàn)象產(chǎn)生的原因，提出修改對(duì)考核指標(biāo)完成情況的辦法，將償還前任債務(wù)多少，視同當(dāng)年完成的利潤(rùn)指標(biāo)，以調(diào)動(dòng)接任者解決前任遺留債權(quán)債務(wù)的積極性。內(nèi)部管理審計(jì)可以通過(guò)操作性不強(qiáng)、沒(méi)有進(jìn)行細(xì)化的規(guī)章制度的審查、提出改進(jìn)建議，達(dá)到改善單位管理、提高效益的目的。

　　現(xiàn)在，我們的內(nèi)部審計(jì)人員僅僅將工作重心放在對(duì)會(huì)計(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性、合規(guī)性的監(jiān)督上，將大部分精力投入到對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證以及對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的監(jiān)督上，審計(jì)的主要職能就是查措防弊而不是對(duì)企業(yè)管理作出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其主要工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深人到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，對(duì)宏觀決策及各項(xiàng)具體的管理活動(dòng)則缺乏應(yīng)有的熱心與關(guān)注。例如，對(duì)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往只審核其所付票據(jù)是否齊全，而不管其是否與合同一致、價(jià)格是否合理；在對(duì)投資項(xiàng)目的審計(jì)中，往往只審核投資協(xié)議是否完整、簽字手續(xù)是否齊全、進(jìn)行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報(bào)率是否合理，合作對(duì)象選擇是否恰當(dāng)，根本不作深入分析。另外，只對(duì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，而不對(duì)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，也就無(wú)法發(fā)現(xiàn)和客觀評(píng)價(jià)單位的潛在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而也就無(wú)法提出實(shí)質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議。內(nèi)部管理審計(jì)就是要審查單位內(nèi)部控制制度是否健全、是否運(yùn)轉(zhuǎn)正常、是否有自我調(diào)節(jié)的能力。因此，內(nèi)部管理審計(jì)要拓展管理控制審計(jì)。我們政府審計(jì)在對(duì)一些單位的內(nèi)部管理控制制度的評(píng)價(jià)審計(jì)中，采用流程圖與調(diào)查表相結(jié)合的方法進(jìn)行審計(jì)，就發(fā)現(xiàn)少數(shù)單位存在著部分失控點(diǎn)。通過(guò)對(duì)失控點(diǎn)進(jìn)行深入細(xì)致的審計(jì)，就發(fā)現(xiàn)有的經(jīng)辦人末及時(shí)將收取的租金或費(fèi)用及時(shí)交給會(huì)計(jì)人賬，而是由經(jīng)辦人長(zhǎng)時(shí)間保管的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)人員根本不知道。這就說(shuō)明這些單位內(nèi)部管理不到位，內(nèi)部控制失效。其實(shí)這種現(xiàn)象完全可以通過(guò)內(nèi)部管理審計(jì)來(lái)發(fā)現(xiàn)，并向單位領(lǐng)導(dǎo)提出存在的管理漏洞、以及如何進(jìn)行彌補(bǔ)和完善的審計(jì)建議。這樣的內(nèi)部管理審計(jì)肯定會(huì)受到單位領(lǐng)導(dǎo)支持，對(duì)提升內(nèi)部審計(jì)的地位也是大有裨益的。

　　我們知道，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)績(jī)的好壞、內(nèi)控制度的有效，其根本原因取決于管理方法的科學(xué)性、合理性及管理水平的高低。因此，加強(qiáng)對(duì)單位的管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)就顯得很重要。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，特別是開(kāi)展內(nèi)部管理審計(jì)，可以幫助單位完善管理制度，堵塞管理漏洞，避免損失浪費(fèi)；幫助改善管理，明晰資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，維護(hù)合法權(quán)益；幫助正確決策，防范管理風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。開(kāi)展內(nèi)部管理審計(jì)是單位適應(yīng)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，是適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放的需要，是完善社會(huì)主義法制建設(shè)的需要。

　　開(kāi)展內(nèi)部管理審計(jì)要有新的審計(jì)理念，要有創(chuàng)新精神，對(duì)單位的行業(yè)情況、運(yùn)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)和決策過(guò)程等要非常了解，這就對(duì)我們審計(jì)人員提出了更高的、全新的要求。怎樣才能搞好內(nèi)部管理審計(jì)是一個(gè)值得探討的問(wèn)題。我認(rèn)為在現(xiàn)階段，要搞好內(nèi)部管理審計(jì)要注重如下幾個(gè)方面：

　　一是要轉(zhuǎn)變觀念。隨著外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，單純的賬務(wù)層面上的錯(cuò)弊會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)部審計(jì)的職能也必然從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)，從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向分析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)也不可能只局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，它必然將擴(kuò)展到單位的經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)方面。內(nèi)部管理審計(jì)能夠幫助領(lǐng)導(dǎo)更好地履行其受托責(zé)任，監(jiān)督單位內(nèi)部各部門(mén)和所屬單位受托責(zé)任的履行情況。因此，單位領(lǐng)導(dǎo)除了要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)人員專門(mén)是報(bào)憂不報(bào)喜的、是和領(lǐng)導(dǎo)唱反調(diào)的觀念，更要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)只是查帳而已的觀念。

　　二是合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)。目前各單位的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，基本都處于與其他職能部門(mén)平行的地位，有些單位甚至還沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、只是由會(huì)計(jì)兼任，這樣就無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。在實(shí)際工作中，由于這樣的設(shè)置，內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般不會(huì)對(duì)同一級(jí)的科室進(jìn)行審計(jì)，而只會(huì)下審一級(jí)。如果沒(méi)有下屬單位，內(nèi)部審計(jì)就無(wú)所適從，不知如何開(kāi)展工作。因此，要促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮、開(kāi)展內(nèi)部管理審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位及權(quán)威是當(dāng)務(wù)之急。為加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和確保審計(jì)的覆蓋面，使審計(jì)報(bào)告獲得重視并促進(jìn)被審計(jì)對(duì)象針對(duì)審計(jì)建議采取恰當(dāng)?shù)男袆?dòng)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與單位的財(cái)務(wù)部門(mén)分離、與單位的管理脫離，設(shè)置上獨(dú)立于其他各個(gè)職能部門(mén)，由單位一把手直接領(lǐng)導(dǎo)、對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這樣，才能增強(qiáng)審計(jì)人員的獨(dú)立性，同時(shí)有助于審計(jì)更高層次的管理活動(dòng)。

　　三是內(nèi)部審計(jì)人員要有相適應(yīng)的知識(shí)面和業(yè)務(wù)水平。統(tǒng)計(jì)顯示，目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)。主要表現(xiàn)在：多數(shù)內(nèi)審人員來(lái)自財(cái)會(huì)隊(duì)伍，專業(yè)比較單一，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理；審計(jì)手段落后，計(jì)算機(jī)程序?qū)徲?jì)、網(wǎng)絡(luò)信息審計(jì)涉足甚少；審計(jì)理論鉆研氣氛不濃，對(duì)國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則、內(nèi)審發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)驗(yàn)技術(shù)等知識(shí)了解甚少。要開(kāi)展內(nèi)部管理審計(jì)，將審計(jì)范圍從財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，就要求審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，必須熟識(shí)國(guó)家的法律法令和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策，必須掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的知識(shí)，必須具有敏銳的洞察力和判斷力。即內(nèi)部審計(jì)人員首先應(yīng)具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平，恪守客觀、公正、廉潔的原則；其次要有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，必須熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、稅務(wù)、金融、管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、寫(xiě)作及計(jì)算機(jī)知識(shí)等方面的知識(shí)，增強(qiáng)宏觀意識(shí)；第三要加強(qiáng)學(xué)習(xí)、不斷更新知識(shí)，了解和掌握有關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)方面的改進(jìn)和發(fā)展情況。通過(guò)提高應(yīng)變能力和總體素質(zhì)，使之能夠適應(yīng)高層次管理審計(jì)工作的需要，本著對(duì)單位負(fù)責(zé)的態(tài)度和為單位內(nèi)部管理服務(wù)的意識(shí)，依據(jù)有關(guān)法律和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原理、原則，實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)。另外，內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)該具備良好的交流技巧，選擇合適的交流方式，與被審計(jì)人員心平氣和地交換意見(jiàn)，融洽彼此之間的關(guān)系。

　　四是要有明確的審計(jì)方向和審計(jì)目的。內(nèi)部管理審計(jì)審什么？我認(rèn)為應(yīng)該將其與政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)區(qū)別開(kāi)來(lái)，要有明確地“分工”。內(nèi)部審計(jì)人員由于對(duì)本單位的情況熟悉，應(yīng)將其審計(jì)方向放在對(duì)單位經(jīng)營(yíng)管理及業(yè)務(wù)過(guò)程的分析和評(píng)價(jià)上，并對(duì)整個(gè)運(yùn)作全過(guò)程進(jìn)行參與和監(jiān)督。開(kāi)展內(nèi)部管理審計(jì)，不應(yīng)僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，對(duì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，把單位的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。內(nèi)部管理審計(jì)的目標(biāo)重點(diǎn)應(yīng)放在經(jīng)濟(jì)資源利用、開(kāi)發(fā)的有效性和管理的效率和效果上。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督單位負(fù)責(zé)人是否按規(guī)范和效益原則營(yíng)運(yùn)資本，使資本保值、增值，達(dá)到對(duì)出資者資產(chǎn)的負(fù)責(zé)。

　　五是要處理好內(nèi)部管理審計(jì)與服務(wù)的關(guān)系。內(nèi)部管理審計(jì)也是一種服務(wù)，而且是全方位、多角度的月盼。因此，審計(jì)人員必須要擺正位置，清楚自己是單位的一員，不能凌駕于單位利益之上，在思想上要認(rèn)識(shí)到服務(wù)是內(nèi)部管理審計(jì)的活力所在，對(duì)審計(jì)的事項(xiàng)要進(jìn)行全面了解，從不同的視角對(duì)各個(gè)部分有重點(diǎn)地、客觀地、獨(dú)立地進(jìn)行分析研究，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出解決問(wèn)題的辦法，為單位加強(qiáng)管理、提高效益，建立良好的運(yùn)營(yíng)秩序發(fā)揮作用。服務(wù)應(yīng)該是全方位的，是指對(duì)單位運(yùn)營(yíng)的全過(guò)程，而不是某一部分，它包括各個(gè)控制點(diǎn)和所有風(fēng)險(xiǎn)的防范，促使單位的活動(dòng)沿著健康和增加價(jià)值的方向運(yùn)行。服務(wù)的多角度主要是指作為單位的內(nèi)部審計(jì)人員要有全局觀和整體感，從實(shí)際出發(fā)，有時(shí)還需采取換位思考的辦法，假設(shè)自己履行某項(xiàng)工作職責(zé)，應(yīng)如何去完成，要考慮到各種因素的影響，可能產(chǎn)生哪些問(wèn)題，分析產(chǎn)生問(wèn)題的根源并提出整改建議，及時(shí)解決問(wèn)題。內(nèi)部管理審計(jì)應(yīng)該把審計(jì)與服務(wù)融為一體，寓審計(jì)于服務(wù)之中，有效地發(fā)揮內(nèi)部管理審計(jì)與服務(wù)的作用。

　　六是要與其他種類的內(nèi)審項(xiàng)目結(jié)合起來(lái)。我們強(qiáng)調(diào)要開(kāi)展內(nèi)部管理審計(jì)，不是說(shuō)其他項(xiàng)目的審計(jì)不重要。內(nèi)部管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，可以作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容之一；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況實(shí)際上也包含了內(nèi)部管理的有效性。對(duì)內(nèi)部管理審計(jì)中審計(jì)建議采取恰當(dāng)?shù)男袆?dòng)，必然會(huì)體現(xiàn)在效益審計(jì)中等等。