目前，在各單位中開展的內(nèi)部審計項目，主要包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財務(wù)收支審計、竣工決算審計，從內(nèi)容上講主要是圍繞真實性、合法性、合規(guī)性以及經(jīng)營目標(biāo)的完成等方面來展開的。還未發(fā)揮出應(yīng)有的改善內(nèi)部管理、為內(nèi)部管理服務(wù)的作用，更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。人們對審計往往缺乏認(rèn)識，認(rèn)為審計就是查查帳、檢查發(fā)票是否符合規(guī)定、審批手續(xù)是否齊全，對不符合規(guī)定的罰幾個錢了事，根本沒有把審計與高層次監(jiān)督聯(lián)系起來。隨著會計委派制的實行和會計核算中心的建立，部門和單位的內(nèi)部審計還延用以前單一的查錯防弊功能就失去了意義。這也就是不少部門和單位的內(nèi)部審計人員表達(dá)出的內(nèi)審向何處去的困惑。我認(rèn)為從今后的發(fā)展方向上看，內(nèi)部審計應(yīng)從單純的查錯防弊向促進(jìn)和提高部門和單位的內(nèi)部管理水平轉(zhuǎn)變，要向部門和單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營領(lǐng)域及管理領(lǐng)域進(jìn)行擴(kuò)展，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的。其中對部門和單位的管理活動進(jìn)行審計，評價其管理職能的發(fā)揮情況、以及各項管理措施的有效性就是一個很重要的方面。

　　提高經(jīng)濟(jì)效益的手段和方法，大體可分為兩大途徑：一是向生產(chǎn)力各要素要效益，二是向管理要效益。以前的內(nèi)部審計主要體現(xiàn)在向生產(chǎn)力要效益，而當(dāng)代內(nèi)部審計應(yīng)體現(xiàn)在向管理要效益，也就是現(xiàn)在所說的管理審計。管理審計是一種與財務(wù)收支審計相對的審計類型，是在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的新的審計類型。如果說財務(wù)收支審計是以審查基本財務(wù)信息為己任，那么管理審計的中心任務(wù)則是審查管理信息。管理審計是審計工作中的高層次審計。單位的管理活動是在一定的管理體制作用下進(jìn)行的，只有抓好管理工作，才能保證單位各項業(yè)務(wù)活動在正常的軌道上高效地進(jìn)行。因此，通過管理審計可以促進(jìn)單位改善管理素質(zhì)，提高管理水平和效率，保證單位在現(xiàn)有技術(shù)和裝備的基礎(chǔ)上提高經(jīng)濟(jì)效益。管理審計的審查重點是管理素質(zhì)。它著眼于提高單位的整體功能，從根本上改進(jìn)組織管理、經(jīng)營管理，提高管理效率。為了從單位整體的高度來優(yōu)化結(jié)構(gòu)，必須提高管理組織和管理人員的素質(zhì)，從而為實施挖掘潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益的各種改進(jìn)方案創(chuàng)造條件。管理審計是審查、評價管理活動的審計。管理審計本身并不具有管理職能，它不是直接的管理活動，而是一種間接的評價控制活動，是審查、評價管理活動的活動，而不是重復(fù)或代替單位管理部門的工作。但是，管理審計也應(yīng)參與到單位的管理中去，否則就成了紙上談兵。

　　單位的內(nèi)部管理審計是以改善部門和單位的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，審查單位在計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)及效果，促進(jìn)其提高管理水平，促使生產(chǎn)力要素的更好配合，以提高經(jīng)濟(jì)效益以及資金使用效益的審計。內(nèi)部管理審計的目標(biāo)是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展，它要求內(nèi)部審計人員從檢查和評價的角度來熟悉和掌握一般管理職能和管理原則，一旦確定有問題，應(yīng)該從管理的高度而不是從具體業(yè)務(wù)處理的低層次來提出改進(jìn)管理過程的建議和措施，從根本上清除因管理缺陷而導(dǎo)致一系列的類似的具體問題，達(dá)到治標(biāo)、治本的目的。由于存在考核指標(biāo)的壓力，不少單位的各個部門都有新官不理舊賬的現(xiàn)象，造成前任遺留的該收的款項沒人收、該付的款項沒人清楚。這種沒人管理的現(xiàn)象使很多債權(quán)因為超過了訴訟時效而無法追回、給單位造成不少損失；使很多債務(wù)沒人償還造成對方四處上訪、影響單位形象。其實內(nèi)部審計人員可以針對這種現(xiàn)象開展內(nèi)部管理審計，分析這種現(xiàn)象產(chǎn)生的原因，提出修改對考核指標(biāo)完成情況的辦法，將償還前任債務(wù)多少，視同當(dāng)年完成的利潤指標(biāo)，以調(diào)動接任者解決前任遺留債權(quán)債務(wù)的積極性。內(nèi)部管理審計可以通過操作性不強(qiáng)、沒有進(jìn)行細(xì)化的規(guī)章制度的審查、提出改進(jìn)建議，達(dá)到改善單位管理、提高效益的目的。

　　現(xiàn)在，我們的內(nèi)部審計人員僅僅將工作重心放在對會計資料及經(jīng)濟(jì)活動合法性、合規(guī)性的監(jiān)督上，將大部分精力投入到對財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證以及對生產(chǎn)經(jīng)營過程的監(jiān)督上，審計的主要職能就是查措防弊而不是對企業(yè)管理作出分析、評價和提出管理建議，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其主要工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深人到管理和經(jīng)營領(lǐng)域，對宏觀決策及各項具體的管理活動則缺乏應(yīng)有的熱心與關(guān)注。例如，對收入進(jìn)行審計時，往往只審核其所付票據(jù)是否齊全，而不管其是否與合同一致、價格是否合理；在對投資項目的審計中，往往只審核投資協(xié)議是否完整、簽字手續(xù)是否齊全、進(jìn)行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報率是否合理，合作對象選擇是否恰當(dāng)，根本不作深入分析。另外，只對單位財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，而不對單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行系統(tǒng)的評價，也就無法發(fā)現(xiàn)和客觀評價單位的潛在風(fēng)險，進(jìn)而也就無法提出實質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議。內(nèi)部管理審計就是要審查單位內(nèi)部控制制度是否健全、是否運轉(zhuǎn)正常、是否有自我調(diào)節(jié)的能力。因此，內(nèi)部管理審計要拓展管理控制審計。我們政府審計在對一些單位的內(nèi)部管理控制制度的評價審計中，采用流程圖與調(diào)查表相結(jié)合的方法進(jìn)行審計，就發(fā)現(xiàn)少數(shù)單位存在著部分失控點。通過對失控點進(jìn)行深入細(xì)致的審計，就發(fā)現(xiàn)有的經(jīng)辦人末及時將收取的租金或費用及時交給會計人賬，而是由經(jīng)辦人長時間保管的現(xiàn)象，財務(wù)人員根本不知道。這就說明這些單位內(nèi)部管理不到位，內(nèi)部控制失效。其實這種現(xiàn)象完全可以通過內(nèi)部管理審計來發(fā)現(xiàn)，并向單位領(lǐng)導(dǎo)提出存在的管理漏洞、以及如何進(jìn)行彌補(bǔ)和完善的審計建議。這樣的內(nèi)部管理審計肯定會受到單位領(lǐng)導(dǎo)支持，對提升內(nèi)部審計的地位也是大有裨益的。

　　我們知道，單位經(jīng)濟(jì)活動業(yè)績的好壞、內(nèi)控制度的有效，其根本原因取決于管理方法的科學(xué)性、合理性及管理水平的高低。因此，加強(qiáng)對單位的管理活動進(jìn)行審計就顯得很重要。加強(qiáng)內(nèi)部審計，特別是開展內(nèi)部管理審計，可以幫助單位完善管理制度，堵塞管理漏洞，避免損失浪費；幫助改善管理，明晰資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，維護(hù)合法權(quán)益；幫助正確決策，防范管理風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)效益。開展內(nèi)部管理審計是單位適應(yīng)日趨激烈的市場競爭的需要，是適應(yīng)對外開放的需要，是完善社會主義法制建設(shè)的需要。

　　開展內(nèi)部管理審計要有新的審計理念，要有創(chuàng)新精神，對單位的行業(yè)情況、運營環(huán)境、經(jīng)營和決策過程等要非常了解，這就對我們審計人員提出了更高的、全新的要求。怎樣才能搞好內(nèi)部管理審計是一個值得探討的問題。我認(rèn)為在現(xiàn)階段，要搞好內(nèi)部管理審計要注重如下幾個方面：

　　一是要轉(zhuǎn)變觀念。隨著外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，會計電算化的普及，單純的賬務(wù)層面上的錯弊會越來越少，內(nèi)部審計的職能也必然從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為內(nèi)部管理服務(wù)，從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向分析和評價方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計也不可能只局限于財務(wù)領(lǐng)域，它必然將擴(kuò)展到單位的經(jīng)營和管理的各個方面。內(nèi)部管理審計能夠幫助領(lǐng)導(dǎo)更好地履行其受托責(zé)任，監(jiān)督單位內(nèi)部各部門和所屬單位受托責(zé)任的履行情況。因此，單位領(lǐng)導(dǎo)除了要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計人員專門是報憂不報喜的、是和領(lǐng)導(dǎo)唱反調(diào)的觀念，更要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計只是查帳而已的觀念。

　　二是合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)。目前各單位的內(nèi)部審計部門，基本都處于與其他職能部門平行的地位，有些單位甚至還沒有獨立的內(nèi)部審計部門、只是由會計兼任，這樣就無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。在實際工作中，由于這樣的設(shè)置，內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般不會對同一級的科室進(jìn)行審計，而只會下審一級。如果沒有下屬單位，內(nèi)部審計就無所適從，不知如何開展工作。因此，要促進(jìn)內(nèi)部審計作用的發(fā)揮、開展內(nèi)部管理審計，提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位及權(quán)威是當(dāng)務(wù)之急。為加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性和確保審計的覆蓋面，使審計報告獲得重視并促進(jìn)被審計對象針對審計建議采取恰當(dāng)?shù)男袆?，?nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)與單位的財務(wù)部門分離、與單位的管理脫離，設(shè)置上獨立于其他各個職能部門，由單位一把手直接領(lǐng)導(dǎo)、對其負(fù)責(zé)并報告工作。這樣，才能增強(qiáng)審計人員的獨立性，同時有助于審計更高層次的管理活動。

　　三是內(nèi)部審計人員要有相適應(yīng)的知識面和業(yè)務(wù)水平。統(tǒng)計顯示，目前我國內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)偏低，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)。主要表現(xiàn)在：多數(shù)內(nèi)審人員來自財會隊伍，專業(yè)比較單一，知識結(jié)構(gòu)不合理；審計手段落后，計算機(jī)程序?qū)徲?、網(wǎng)絡(luò)信息審計涉足甚少；審計理論鉆研氣氛不濃，對國際內(nèi)審準(zhǔn)則、內(nèi)審發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)驗技術(shù)等知識了解甚少。要開展內(nèi)部管理審計，將審計范圍從財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，就要求審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴(kuò)展，必須熟識國家的法律法令和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策，必須掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的知識，必須具有敏銳的洞察力和判斷力。即內(nèi)部審計人員首先應(yīng)具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平，恪守客觀、公正、廉潔的原則；其次要有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，必須熟悉會計、審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟(jì)活動分析、稅務(wù)、金融、管理、市場營銷、寫作及計算機(jī)知識等方面的知識，增強(qiáng)宏觀意識；第三要加強(qiáng)學(xué)習(xí)、不斷更新知識，了解和掌握有關(guān)審計標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)方面的改進(jìn)和發(fā)展情況。通過提高應(yīng)變能力和總體素質(zhì)，使之能夠適應(yīng)高層次管理審計工作的需要，本著對單位負(fù)責(zé)的態(tài)度和為單位內(nèi)部管理服務(wù)的意識，依據(jù)有關(guān)法律和經(jīng)濟(jì)活動的原理、原則，實施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評價。另外，內(nèi)部審計人員也應(yīng)該具備良好的交流技巧，選擇合適的交流方式，與被審計人員心平氣和地交換意見，融洽彼此之間的關(guān)系。

　　四是要有明確的審計方向和審計目的。內(nèi)部管理審計審什么？我認(rèn)為應(yīng)該將其與政府審計和社會審計區(qū)別開來，要有明確地“分工”。內(nèi)部審計人員由于對本單位的情況熟悉，應(yīng)將其審計方向放在對單位經(jīng)營管理及業(yè)務(wù)過程的分析和評價上，并對整個運作全過程進(jìn)行參與和監(jiān)督。開展內(nèi)部管理審計，不應(yīng)僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，對單位內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。經(jīng)驗豐富的內(nèi)部審計人員，應(yīng)能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把單位的風(fēng)險降到最低程度。內(nèi)部管理審計的目標(biāo)重點應(yīng)放在經(jīng)濟(jì)資源利用、開發(fā)的有效性和管理的效率和效果上。通過內(nèi)部審計監(jiān)督單位負(fù)責(zé)人是否按規(guī)范和效益原則營運資本，使資本保值、增值，達(dá)到對出資者資產(chǎn)的負(fù)責(zé)。

　　五是要處理好內(nèi)部管理審計與服務(wù)的關(guān)系。內(nèi)部管理審計也是一種服務(wù)，而且是全方位、多角度的月盼。因此，審計人員必須要擺正位置，清楚自己是單位的一員，不能凌駕于單位利益之上，在思想上要認(rèn)識到服務(wù)是內(nèi)部管理審計的活力所在，對審計的事項要進(jìn)行全面了解，從不同的視角對各個部分有重點地、客觀地、獨立地進(jìn)行分析研究，從中發(fā)現(xiàn)問題并提出解決問題的辦法，為單位加強(qiáng)管理、提高效益，建立良好的運營秩序發(fā)揮作用。服務(wù)應(yīng)該是全方位的，是指對單位運營的全過程，而不是某一部分，它包括各個控制點和所有風(fēng)險的防范，促使單位的活動沿著健康和增加價值的方向運行。服務(wù)的多角度主要是指作為單位的內(nèi)部審計人員要有全局觀和整體感，從實際出發(fā)，有時還需采取換位思考的辦法，假設(shè)自己履行某項工作職責(zé)，應(yīng)如何去完成，要考慮到各種因素的影響，可能產(chǎn)生哪些問題，分析產(chǎn)生問題的根源并提出整改建議，及時解決問題。內(nèi)部管理審計應(yīng)該把審計與服務(wù)融為一體，寓審計于服務(wù)之中，有效地發(fā)揮內(nèi)部管理審計與服務(wù)的作用。

　　六是要與其他種類的內(nèi)審項目結(jié)合起來。我們強(qiáng)調(diào)要開展內(nèi)部管理審計，不是說其他項目的審計不重要。內(nèi)部管理審計中發(fā)現(xiàn)的問題，可以作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容之一；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況實際上也包含了內(nèi)部管理的有效性。對內(nèi)部管理審計中審計建議采取恰當(dāng)?shù)男袆?，必然會體現(xiàn)在效益審計中等等。