一、貪污案件賬證審查前應(yīng)做的準(zhǔn)備工作

　?。ㄒ唬┱J(rèn)真分析案情，制定賬證檢查計(jì)劃

　　貪污案件的查證一般是根據(jù)有關(guān)的舉報(bào)線索而開展丁作的。由于舉報(bào)線索的內(nèi)容不同，來源不同，因此，辦案人員要根據(jù)舉報(bào)線索，進(jìn)行全面細(xì)致地分析。分析案件線索的真?zhèn)慰煽砍潭?，分析案件查證可能遇到的阻力和困難，據(jù)以制定出一整套賬證檢查方案，使賬證檢查工作順利進(jìn)行。

　　1、審查舉報(bào)線索的價(jià)值。對(duì)舉報(bào)線索的審查，主要審查三個(gè)方面：一是審查舉報(bào)問題的性質(zhì)，是不是貪污性質(zhì)。二是審查舉報(bào)問題真實(shí)可靠程度。舉報(bào)線索的來源分為經(jīng)辦人員知情的線索、道聽途說的線索、單位移交的線索、對(duì)一些問題推測(cè)后的舉報(bào)線索以及有關(guān)人員通過一些手續(xù)發(fā)現(xiàn)的線索。筆者認(rèn)為對(duì)舉報(bào)線索的審查主要從以下幾個(gè)方面人手：

　　一是審查所舉報(bào)問題的時(shí)間。舉報(bào)問題時(shí)間越準(zhǔn)確，賬證檢查的工作量就越小。

　　二是審查舉報(bào)問題發(fā)生的地點(diǎn)。也就是經(jīng)濟(jì)事務(wù)發(fā)生的范圍所在。一方面是被舉報(bào)人的所在單位；另一方面是經(jīng)濟(jì)事務(wù)手續(xù)所涉及的單位。弄清這兩個(gè)方面，了解雙方的關(guān)系。對(duì)擬定賬證檢查的方案，具有重要作用

　　三是審查舉報(bào)問題中被舉報(bào)的人員或者該經(jīng)濟(jì)事務(wù)的經(jīng)辦人。在查處作案人時(shí)可以采取兩種形式：一種是依人查事形式，即有被舉報(bào)人，重點(diǎn)查證被舉報(bào)人的某種行為是否構(gòu)成貪污犯罪。另一種是依事查人形式，犯罪事實(shí)客觀存在，需挖出作案人。因此，審查舉報(bào)材料中的被舉報(bào)人和經(jīng)辦人，可確定賬證檢查的范圍和形式

　　四是審查舉報(bào)線索中的主要事實(shí)。主要事實(shí)是指舉報(bào)內(nèi)容所反映的貪污問題，如一定的作案過程、采取的貪污方法等。

　　2、確定賬證檢查的范圍。對(duì)貪污案件舉報(bào)線索進(jìn)行價(jià)值審查，必須及時(shí)地確定該舉報(bào)線索可能牽涉的賬證范圍。賬證范圍分為兩個(gè)方面，一是內(nèi)查范圍，另一方面足外查范圍。貪污案件的檢查中，內(nèi)查和外查的關(guān)系是緊密相連的，外查為內(nèi)查打基礎(chǔ)，內(nèi)查為外查證實(shí)提供條件。因此，確定貪污案件的賬證檢查范圍，對(duì)擬定整個(gè)偵破計(jì)劃有著積極作用。

　　3、選取賬證檢查的時(shí)機(jī)。賬證檢查要把握時(shí)機(jī)，指該貪污案件在什么情況下進(jìn)行賬證檢查，包括案件中賬證檢查與其他各項(xiàng)工作的相互配合。

　?。?）賬證檢查的時(shí)機(jī)選用

　　先行杳賬取證。先行查賬取證足指被舉報(bào)人明確，有一定的舉報(bào)線索，采取先提取賬目證據(jù)，后進(jìn)行其他工作的偵查方法。辦案時(shí)，先掌握了證據(jù)之后，再詢問被舉報(bào)人，偵察人員方可做到心中有數(shù)，才能正確判斷被告人交代的問題是否真實(shí)。以下三種情況適用這種方法。

　　一是掌握的線索和證據(jù)對(duì)證實(shí)貪污問題尚不明朗的要先行賬證檢查。

　　二是所舉報(bào)的貪污問題，證據(jù)上易發(fā)生變化的，要先行賬證檢查。即：要對(duì)貪污案件中易變的證人證言和易被毀滅的和有關(guān)證據(jù)及時(shí)加以固定和提取，防止詢問被舉報(bào)人后，證據(jù)被毀棄。

　　三是以掌握線索和證明材料不能確定作案人是誰的，要進(jìn)行賬證檢查。

　?。?）賬證檢查與偵破貪污案件核實(shí)證據(jù)的時(shí)機(jī)選用

　　偵破貪污案件時(shí)機(jī)選用除采用先行查賬取證方式外，還可以采用先詢問被舉報(bào)人和經(jīng)辦當(dāng)事人，后進(jìn)行賬證檢查的方法。此方法是在掌握一定材料的基礎(chǔ)上直接詢問被舉報(bào)人和經(jīng)辦當(dāng)事人，以便核實(shí)原有的證據(jù)是否充分真實(shí)。正確運(yùn)用這種方法可以縮短辦案時(shí)間，避免偵查工作走彎路。適用這種方法的案件一般有三種情況。

　　一是已經(jīng)由有關(guān)部門調(diào)查后移送的案件，采用先詢問被舉報(bào)人和經(jīng)辦當(dāng)事人，后賬證檢查的方法。

　　二是對(duì)舉報(bào)的問題，只有在詢問被舉報(bào)人和經(jīng)辦當(dāng)事人后，才能開展賬證檢查工作的。如業(yè)務(wù)員的貪污，需讓該業(yè)務(wù)員先提供銷售貨物去向等等，然后才能開展調(diào)查工作。

　　三是對(duì)舉報(bào)的問題已經(jīng)公開了的，后進(jìn)行查賬，對(duì)于這類問題，可先詢問被舉報(bào)人和經(jīng)辦當(dāng)事人，然后進(jìn)行綜合性分析，進(jìn)行賬證檢查，確定工作方向，以達(dá)到去偽存真的目的。

　?。?）賬證檢查與其他偵查工作相互配合的時(shí)機(jī)選用

　　有的案件采用先行調(diào)查取證，然后詢問當(dāng)事人，或者先詢問當(dāng)事人后調(diào)查取證，都不是辦案的理想方法時(shí)，就必須采用賬證檢查與其他取證工作相互配合進(jìn)行偵查的方法。這種方法特點(diǎn)顯著，易選擇最佳的辦案路線，辦案速度快，可防止被告人串供和毀滅證據(jù)。 —方面通過詢問被舉報(bào)人，給偵察工作提供方向；另—方面通過調(diào)查取證，來核實(shí)被告人的交代是否真實(shí)，再則，還可以通過調(diào)查取證，進(jìn)一步擴(kuò)大案件的范圍及社會(huì)影響，達(dá)到深挖犯罪，懲治犯罪的目的。

　　（二）收集賬證檢查材料，搞好材料準(zhǔn)備工作

　　貪污案件的賬證檢查往往涉及到被查單位的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。如何才能使貪污案件的賬證檢查更為全面、真實(shí)、可靠，特別是對(duì)那些賬證不全、隱匿賬證的單位進(jìn)行賬證松查時(shí)，應(yīng)把工作重點(diǎn)放在收集賬證檢查所需的原始單據(jù)以及各種賬目等賬證手續(xù)上。

　　二、常見貪污案件的作案手段及其查賬要點(diǎn)

　　由于貪污案件的主體不問、貪污主體的便利條件不同、貪污的對(duì)象不同，在作案手段上亦有所不同。針對(duì)不同的作案子段應(yīng)采取相應(yīng)的查賬方法，把握好查賬要點(diǎn)。

　　1.利用發(fā)票金額的變換貪污法。發(fā)票是機(jī)關(guān)事業(yè)單位、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)報(bào)銷記賬的依據(jù)，也是貪污犯為進(jìn)行貪污，而選用的一個(gè)客觀對(duì)象。作案人在經(jīng)濟(jì)往來過程中利用發(fā)票金額的變化，進(jìn)行貪污發(fā)票的差額，常見的方法有：

　?。╙）更換發(fā)票提高金額。作案人采取借、盜、騙的方法得到發(fā)票，填寫后在本單位報(bào)銷，取得現(xiàn)金。

　　（2）涂改發(fā)票金額貪污法。經(jīng)辦人將購(gòu)物取得的發(fā)票進(jìn)行涂改，使金額增大，從而達(dá)到貪污的目的。

　?。?）大頭發(fā)票增大金額的貪污法。大頭票是指發(fā)票報(bào)銷聯(lián)與下賬聯(lián)、取貨聯(lián)的金額不同。

　?。?）開搭配票增加金額的貪污法。例如某企業(yè)銷售人員于某在與對(duì)方談妥產(chǎn)品銷售價(jià)格后在本單位開發(fā)票時(shí)，不按淡妥價(jià)格開票，而以低于談妥價(jià)格開票，然后自己另找單位開票，以加價(jià)補(bǔ)差或以手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等名義補(bǔ)齊原談妥的價(jià)格，貪污所搭配發(fā)票上的款項(xiàng)。

　　對(duì)以購(gòu)銷發(fā)票變換金額貪污方法的賬證檢查應(yīng)重點(diǎn)從對(duì)發(fā)票差額核實(shí)和對(duì)款項(xiàng)去向兩個(gè)方面進(jìn)行。

　　2.監(jiān)守自盜貪污法。指作案人利用其保管財(cái)物的便利條件，采取盜竊手段，侵吞公共財(cái)物的貪污方法。

　　對(duì)于監(jiān)守自盜的案件，重點(diǎn)應(yīng)依靠詢問證人，尋找贓物下落為卞要方法破案，而賬證檢查只能作為案件偵查中一項(xiàng)輔助工作。通過賬證檢查提供貪污對(duì)象的來源、價(jià)值等書面證據(jù)，進(jìn)一步完善案件的各項(xiàng)證據(jù)。

　　3.無中生有貪污法。是指具有經(jīng)辦財(cái)務(wù)手續(xù)的人員，如業(yè)務(wù)員、則會(huì)人員、主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)等，報(bào)銷購(gòu)物手續(xù)時(shí)，將沒有發(fā)生過的經(jīng)濟(jì)手續(xù)在水單位報(bào)銷，從而侵吞公款的貪污方法。特點(diǎn)是，偽造手續(xù)、模仿筆跡、編造慌言，將沒有發(fā)生過的事情，謊稱為正常的經(jīng)濟(jì)往來，進(jìn)而騙取公款。劉于這種貪污方法，賬證檢查是破獲案件的基本出發(fā)點(diǎn)。賬證檢查的重點(diǎn)足，一方面查閱會(huì)計(jì)記賬憑證，審查原始單據(jù)，在原始單據(jù)的內(nèi)容上或筆跡上發(fā)現(xiàn)疑異。另一方面是審查付款于續(xù)，根據(jù)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，經(jīng)辦人支取款項(xiàng)時(shí)，要有必要的簽字手續(xù)。第二方面是，將賬證檢查的手續(xù)與調(diào)查結(jié)果落實(shí)。也就是通過賬證檢查，提供出與單據(jù)上的經(jīng)濟(jì)往來單位或個(gè)人，經(jīng)過詢問該經(jīng)濟(jì)往來單位或個(gè)人，證實(shí)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性，達(dá)到偵破案件的目的。

　　4.重復(fù)報(bào)賬貪污法。指作案人利用財(cái)務(wù)管理制度和其他制度的不健全，就一種事項(xiàng)重復(fù)報(bào)銷單據(jù)，進(jìn)行貪污的一種力法。對(duì)于利用這種方法貪污的案件，賬證檢查工作是偵破案件的主要環(huán)節(jié)。工作重點(diǎn)首先放在查證賬務(wù)中重復(fù)報(bào)銷的手續(xù)上，其次依據(jù)報(bào)銷手續(xù)款的趨向，展開賬證檢查。

　　5.收入不記賬貪污法。收入不記賬就是作案人員利用職務(wù)之便，將屬于本單位收入的部分，不汁人單位收入，隱瞞下來歸已所有的行為。按收入賬面顯示情況可分為賬外收入和賬內(nèi)收入貪污法，：對(duì)收入不記賬貪污法，賬證檢查的重點(diǎn)應(yīng)放在收入和記賬兩個(gè)方面。對(duì)收入要全面核實(shí)，對(duì)賬目要逐筆核對(duì)。

　　6.賬面增加環(huán)節(jié)支取款項(xiàng)貪污法。指會(huì)計(jì)在記賬過程中采取一定的手法，使付款增大，收入減少的一種貪污方法。對(duì)于利用這種方法貪污的案件，賬證檢查工作是偵破案件的工作核心。重點(diǎn)可以從兩個(gè)方面人手：一是對(duì)增加的環(huán)節(jié)通過銀行或賬內(nèi)對(duì)轉(zhuǎn)支取款項(xiàng)的賬證檢查，工作重點(diǎn)應(yīng)放在那些賬內(nèi)對(duì)轉(zhuǎn)手續(xù)上；二是對(duì)那些增加環(huán)節(jié)支取現(xiàn)金的賬證檢查重點(diǎn)應(yīng)放在增加環(huán)節(jié)手續(xù)上的賬證檢查上。

　　7.紅票沖減貪污法。指作案人對(duì)開出取得發(fā)票（收入票）的金額，再用被票的方法進(jìn)行沖減賬面金額，貪污沖減部分。它的主體一般是會(huì)計(jì)人員、業(yè)務(wù)員和單位負(fù)責(zé)人。對(duì)于利用這種方法貪污的案件，重點(diǎn)應(yīng)檢查紅票是否下賬，對(duì)于已經(jīng)下賬的紅票，查明款項(xiàng)去向和手續(xù)。應(yīng)把重點(diǎn)放在經(jīng)濟(jì)往來雙方的賬證手續(xù)的核實(shí)上。

　　三、貪污案件賬證審查的一般方法

　　1.依據(jù)會(huì)計(jì)記賬平衡原理，編制試算平衡表，檢查試算結(jié)果是否平衡。

　　2.依照會(huì)計(jì)記賬順序確定查找方法：主要包括順差法和逆差法。順查法是指依照會(huì)計(jì)記賬順序進(jìn)行檢查，即：原始憑證——記賬憑證——賬簿——會(huì)計(jì)報(bào)表。逆差法則檢查的方向相反。

　　3.以貪污線索為起點(diǎn)順藤摸瓜審查法

　　（1）以貨幣資金為貪污線索審查法。依據(jù)案件所涉及到的銀行往來，現(xiàn)金支付的結(jié)算時(shí)間、方式、金額所引起的經(jīng)濟(jì)往來手續(xù)人手進(jìn)行賬證審查。

　?。?）以物為貪污線索的審查方法依據(jù)案件所涉及到的貨物名稱，從查找貨物所引起的經(jīng)濟(jì)往來手續(xù)人手進(jìn)行賬證審查。

　?。?）以單位名稱為貪污線索的審查方法。從案件所涉及到經(jīng)濟(jì)往來的單位人手進(jìn)行賬證審查。