內(nèi)部審計是相對外部審計而言的。在我國,開展內(nèi)部審計,實行內(nèi)部審計制度,其目的在于加強部門和單位內(nèi)部的管理和監(jiān)督,維護財經(jīng)法紀,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。它不僅為微觀經(jīng)濟服務(wù),同時也為宏觀經(jīng)濟服務(wù)。內(nèi)部審計作為我國審計監(jiān)督體系的一個重要組成部分,是社會主義初級階段管理和監(jiān)督經(jīng)濟活動的一項重要措施。本文對怎樣確立內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位、內(nèi)部審計是否具有服務(wù)職能、內(nèi)部審計如何協(xié)調(diào)同財務(wù)部門的業(yè)務(wù)關(guān)系以及內(nèi)部審計的結(jié)論是否代表國家審計的意志、對企業(yè)是否具有強制性幾個問題談?wù)勛约旱恼J識。

　　一、 怎樣確立內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位

　　目前,企業(yè)內(nèi)部審計部門開展工作比較困難、工作含量不飽和的狀況普遍存在,尤其是內(nèi)部審計同企業(yè)財務(wù)會計機構(gòu)之間不協(xié)調(diào)的問題比較突出。從表面上看這是一個工作協(xié)調(diào)問題,實質(zhì)上反映了如何確定內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位問題。

　　按國家審計署1995年第一號令的規(guī)定,“內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下,依照國家法律、法規(guī),以及本部門、本單位的規(guī)章制度,對本單位及所屬單位的財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益進行內(nèi)部審計監(jiān)督,獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán),對本單位領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)并報告工作”,這是關(guān)于內(nèi)審地位的權(quán)威界定,規(guī)定好像確定了內(nèi)部審計在企業(yè)中的超脫地位,其實并非如此。企業(yè)內(nèi)部的各職能部門都是在企業(yè)主要負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下,行使職權(quán),開展并報告工作的,即使有些職能部門是由企業(yè)某位副職分管,那也是主要負責(zé)人授權(quán)的,實質(zhì)上是在主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下。在目前還沒有哪個法律和制度規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部的某個機構(gòu)可以不在主要負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作,更沒有規(guī)定企業(yè)內(nèi)部橫向職能部門之間需要相互報告工作的情況,況且按照《公司法》的規(guī)定,企業(yè)財務(wù)負責(zé)人要由董事會任免,而沒有規(guī)定內(nèi)審人員具有這種地位。在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)主要負責(zé)人是企業(yè)的法人代表,要承擔(dān)各職能部門在授權(quán)范圍內(nèi)開展工作所產(chǎn)生的法律責(zé)任。各職能部門所從事的經(jīng)濟活動是企業(yè)主要負責(zé)人的意志體現(xiàn),特別是那些實行垂直集權(quán)管理的企業(yè),其主要負責(zé)人的管理觸角深入到企業(yè)的各個活動之中。在這種情況下,內(nèi)部審計實質(zhì)上是主要負責(zé)人監(jiān)督主要負責(zé)人的單方面活動,這在理論上是講不通的?？梢娖髽I(yè)內(nèi)部審計并沒有超然獨立的地位,況且即使具有超脫地位,內(nèi)審部門在開展工作過程中,除涉及重大經(jīng)濟案件和某些個人的問題須直接報告主要負責(zé)人外,對企業(yè)管理中存在的處理技術(shù)和方法上的失誤及錯誤,完全應(yīng)該首先聽取有關(guān)人員的意見,由有關(guān)人員自己糾正。若互不通氣,直接報告主要領(lǐng)導(dǎo),既不利于及時糾正錯誤,也不利于協(xié)調(diào)工作關(guān)系,更不利于提高整個企業(yè)的辦事效率和運作水平。因此,內(nèi)部審計的超脫地位并不超脫,關(guān)鍵是如何去把握。

　　二、 內(nèi)部審計是否具有服務(wù)職能

　　經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)該具有監(jiān)督和服務(wù)兩種職能。而對內(nèi)部審計是否有服務(wù)職能,在我國既未見諸文件,也未見諸領(lǐng)導(dǎo)講話,好像內(nèi)部審計就是法庭上威嚴的判官,不存在服務(wù),筆者覺得,這是一個不能順應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律的現(xiàn)象,也阻礙了內(nèi)審職能的充分發(fā)揮。按照社會經(jīng)濟發(fā)展的情況,企業(yè)違法違紀畢竟是少數(shù)個別現(xiàn)象,而且多數(shù)違法違紀問題是由于企業(yè)不知法不知紀而被動違反的,真正故意違法違紀的是個別現(xiàn)象。這就提出一個問題,作為企業(yè)內(nèi)部行使監(jiān)督職能的審計機構(gòu),是被動監(jiān)督的,還是主動監(jiān)督的,如何擺正監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系。事實上,經(jīng)濟監(jiān)督都是以主動監(jiān)督為主,以法律服務(wù)為己任,以防止企業(yè)違法違紀發(fā)生為目的,這就是內(nèi)部審計的必然選擇。如果內(nèi)部審計不把自己當(dāng)成企業(yè)內(nèi)部的一個組成部分,內(nèi)審人員不把自己當(dāng)成企業(yè)當(dāng)家做主的一員,而把自己和自己的工作自立于企業(yè)管理之外,平時不主動參加管理,等出了問題以后再審計,再去處理有關(guān)人員,必然造成企業(yè)資源損失和浪費。有效的辦法是,發(fā)動內(nèi)審人員利用自己相對熟悉國家法律制度的條件,以服務(wù)為目的,以監(jiān)督為手段,在嚴格內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督的前提下,廣泛開展法制服務(wù)活動,發(fā)動內(nèi)審人員深入到企業(yè)管理的各個方面,深入開展調(diào)查研究,在工作中發(fā)現(xiàn)問題,有針對性地提供法紀服務(wù),把可能出現(xiàn)的問題消滅在萌芽階段,為防止企業(yè)出現(xiàn)大的經(jīng)營管理波動,杜絕企業(yè)的嚴重的違法違紀問題發(fā)生,提供扎扎實實的服務(wù),這樣的內(nèi)審工作才有生命力,才是企業(yè)所需要的。

　　三、 內(nèi)部審計如何協(xié)調(diào)同財務(wù)部門的關(guān)系

　　財務(wù)會計部門作為企業(yè)的內(nèi)部的重要管理部門,往往是從企業(yè)資源的合理配置、企業(yè)效益的不斷提高、企業(yè)支出的盡量減少上考慮問題,是以管理者的身份出現(xiàn)在企業(yè)管理過程中;而內(nèi)審部門往往是從經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性來考慮問題,是以監(jiān)督者的身份出現(xiàn)在企業(yè)管理過程中。二者從工作的性質(zhì)上是一對矛盾,在當(dāng)前內(nèi)審工作領(lǐng)域還非常有限、基本上限于財務(wù)審計的情況下矛盾表現(xiàn)得更集中,甚至還很尖銳,且在一定程度上對企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的正常工作和企業(yè)管理的正常開展帶來了消極影響。因此,講究內(nèi)部審計的工作的藝術(shù),協(xié)調(diào)部門之間的關(guān)系就顯得非常重要。作為內(nèi)審部門應(yīng)注意四個問題:一是注意按工作程序辦事。按國家審計署第一號令規(guī)定,內(nèi)審人員實施審計前應(yīng)事先通知被審部門,讓財務(wù)會計部門作好配合內(nèi)審的準(zhǔn)備,除非常情況而接受特別授權(quán)外,切忌“突然襲擊”,以免引起財會部門的反感。二是在審計過程中對有疑問的問題,只要不是財會人員個人的問題,應(yīng)向財會人員咨詢、了解事情的過程,聽取解釋和陳述,切忌在不了解真相的情況下武斷地對問題定性。三是審計工作結(jié)束后,應(yīng)向財會人員介紹審計結(jié)果,請財會人員簽署意見,切忌一切問題向財會人員保密,直接向主要負責(zé)人報告。四是要特別注意思想修養(yǎng),切忌因平時工作有矛盾,而利用內(nèi)審的合法身份去進行陷害。財會部門也要提高認識,主動、積極地接受內(nèi)審監(jiān)督,對內(nèi)審人員在審計過程中提出的各種問題要耐心地解釋和陳述,虛心聽取別人的意見和建議,切忌對內(nèi)審人員采取人身攻擊、互相拆臺的態(tài)度。

　　四、 內(nèi)部審計的結(jié)論是否代表國家審計的意志,對企業(yè)是否具有強制性

　　內(nèi)部審計從其本質(zhì)上講,還是企業(yè)內(nèi)部管理的組成部分,是企業(yè)管理的一個分支,它在行使監(jiān)督職能時一般還是圍繞企業(yè)利益,雖然也涉及監(jiān)督企業(yè)執(zhí)行國家法律法規(guī)和政策的內(nèi)容,但那還是以保護企業(yè)利益為出發(fā)點的。因此除特派員和國家審計特別授權(quán)外,內(nèi)審結(jié)論不代表國家審計的意志,因而內(nèi)部審計人員,在通常情況下不應(yīng)對本企業(yè)內(nèi)部下達強制性的決定書,應(yīng)該通過內(nèi)部審計,就加強內(nèi)部管理提出建議,幫助企業(yè)糾正不當(dāng)行為。