摘　要：政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究在現(xiàn)實(shí)工作中具有十分重大的意義。文章分析了政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，同時(shí)提出了防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策。

　　關(guān)鍵詞：政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　成因　防范　控制

　　審計(jì)工作在整個(gè)社會(huì)主義市場發(fā)展過程中扮演著重要角色，被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)警察”。然而，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，出于某些利益因素的誘導(dǎo)，各種隨之而來的違法違紀(jì)事件也越來越多。這其中有被審單位不法分子的操作，也有審計(jì)工作人員自身的問題，還有我國現(xiàn)行法律、綜合環(huán)境等方面的問題。所有這些，都直接導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步加大，給社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重的消極影響。由此可見，切實(shí)加強(qiáng)對我國政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，采取各種有效措施來防范和化解政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對于我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展有著重大的影響。本文分析了政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并相應(yīng)提出了防范和化解政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

　　一、政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通常是指審計(jì)人員在經(jīng)過審計(jì)程序后，據(jù)以發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見、做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)決定的可能性。而政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)后，由于沒有完整把握或認(rèn)真執(zhí)行國家的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)及制度規(guī)定，對提出的審計(jì)意見或做出的審計(jì)結(jié)論和決定不恰當(dāng)或不正確，從而對產(chǎn)生較大危害的問題沒能查出和糾正，給審計(jì)主體帶來某種損失的可能性。對政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，應(yīng)從以下幾個(gè)方面予以理解：

　　1.屬于審計(jì)范圍內(nèi)應(yīng)予審計(jì)而沒有查出的問題，才能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。政府審計(jì)是對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，只有該范圍內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng)不真實(shí)、不合法，而審計(jì)機(jī)關(guān)沒有查出和糾正，才能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.按照國家的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)及制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)而沒有查出的問題，才能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)對被審單位違反國家規(guī)定，編造虛假賬目的行為，必須予以揭露和糾正，以維護(hù)國家的有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和制度的權(quán)威。如果對以上問題沒有全面糾正，就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而對被審單位存在的“合法但不合理”問題，即使不予關(guān)注，也不會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.政府審計(jì)未查出的事項(xiàng)有較大的危害性，才會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)手段、審計(jì)成本等諸多方面的限制，審計(jì)機(jī)關(guān)并不能對被審計(jì)單位的所有影響真實(shí)性、合法性的問題進(jìn)行揭露和糾正。如果被審計(jì)單位違反財(cái)經(jīng)法規(guī)問題數(shù)額較大，產(chǎn)生較大危害，對這樣的問題不予揭露，就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，表面看數(shù)額不大，但其性質(zhì)惡劣，如貪污侵吞公款等，將產(chǎn)生嚴(yán)重的財(cái)產(chǎn)安全危害的，政府審計(jì)也必須給予高度重視，否則也會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及其分析

　　1.外部環(huán)境的影響。一是當(dāng)前的法律環(huán)境還不健全；二是受審計(jì)管理體制的制約；三是審計(jì)機(jī)關(guān)與被審單位的信息不對稱；四是審計(jì)客體方面的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.審計(jì)技術(shù)與方法因素。一是審計(jì)技術(shù)本身存在風(fēng)險(xiǎn)；二是審計(jì)過程中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.審計(jì)人員自身因素。一是審計(jì)人員知識、經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性；二是審計(jì)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識、職業(yè)道德素質(zhì)和職業(yè)關(guān)注意識對審計(jì)結(jié)論有重要影響；三是沒有嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)職業(yè)道德和廉潔從政要求，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策

　　1.首先要區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任兩種界限。

　?。?）兩種“界限”的自我認(rèn)識。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任是兩個(gè)不同的概念，性質(zhì)也不一樣，不能互相替代、減輕或免除。會(huì)計(jì)責(zé)任包括被審計(jì)單位對內(nèi)控制度的建立、健全與執(zhí)行情況，選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整等方面所承擔(dān)的責(zé)任；而審計(jì)責(zé)任則是對被審單位結(jié)束后所提出的審計(jì)報(bào)告是否真實(shí)、合法、公允所承擔(dān)的責(zé)任。

　?。?）要區(qū)分兩種界限。審計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的群體活動(dòng)過程，是由審計(jì)人員具體操作完成的，從計(jì)劃的制定到最終發(fā)出審計(jì)意見書或?qū)徲?jì)決定的過程，都是以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義進(jìn)行。同時(shí)整個(gè)活動(dòng)也都潛在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。站在社會(huì)公眾角度上看，審計(jì)人員進(jìn)行的一切公務(wù)行為所產(chǎn)生的責(zé)任都是由審計(jì)機(jī)關(guān)來承擔(dān)，有的還要追究到審計(jì)機(jī)關(guān)的主要領(lǐng)導(dǎo)。但從審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理上看，審計(jì)的實(shí)施實(shí)際上是由具體從事審計(jì)人員進(jìn)行，審計(jì)機(jī)關(guān)的主要領(lǐng)導(dǎo)不可能有足夠的精力對審計(jì)過程實(shí)施全面監(jiān)控，因此審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)的貴任應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分，不能混淆。這對于促進(jìn)審計(jì)人員廉潔自律，不推卸審計(jì)責(zé)任至關(guān)重要，并對明確承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員各自的審計(jì)行為，保證審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)工作效益，將有重要意義。

　?。?）應(yīng)該實(shí)行會(huì)計(jì)資料承諾制，分清會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性是確保審計(jì)工作質(zhì)量的基礎(chǔ)，審計(jì)實(shí)施前，被審計(jì)單位必須就與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整和其他相關(guān)情況做出書面承諾，以分清會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。

　　會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任在我國《注冊會(huì)計(jì)師法》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號》中對社會(huì)審計(jì)已做了明確規(guī)定，但政府審計(jì)對國家審計(jì)準(zhǔn)則暫沒有規(guī)定。從工作實(shí)踐來看，國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相比，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不比社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小，政府審計(jì)任務(wù)重、項(xiàng)目多、工作量大、執(zhí)法力度也大，審計(jì)工作中也不可能百分之百對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)徹底搞清，既受人員、時(shí)間和成本的限制，也沒有這個(gè)必要，再者國家審計(jì)人員素質(zhì)也參差不齊。這就迫切需要國家出臺《國家審計(jì)準(zhǔn)則》明確政府審計(jì)，對會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任作嚴(yán)格區(qū)分，使審計(jì)人員在工作中明確審計(jì)應(yīng)有的責(zé)任，變被動(dòng)為主動(dòng)。同時(shí)也能促進(jìn)被審計(jì)單位做好會(huì)計(jì)工作，明確應(yīng)有的責(zé)任。

　　具體來說，審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)審計(jì)范圍的全面性，審計(jì)方法的科學(xué)性，審計(jì)證據(jù)的真實(shí)可靠性，引用審計(jì)法規(guī)的準(zhǔn)確性，審計(jì)報(bào)告的客觀公正性責(zé)任。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)對審計(jì)工作質(zhì)量控制系統(tǒng)運(yùn)行的檢查監(jiān)督，保證審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中的獨(dú)立環(huán)境，對審計(jì)報(bào)告的審核，審計(jì)決定的權(quán)威性、可行性等責(zé)任。

　　2.我國政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的主要對策。

　?。?）要綜合治理審計(jì)環(huán)境，這是防范與控制政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。一是合理的政府審計(jì)管理體制；二是整頓社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境；三是建立完善的審計(jì)法規(guī)體系。

　?。?）要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識教育。強(qiáng)化對政府審計(jì)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識教育，樹立認(rèn)真細(xì)致的工作作風(fēng)，提高防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的自覺性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已為大多數(shù)審計(jì)人員所了解，但在審計(jì)實(shí)踐中尚未引起足夠重視。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識教育，使審計(jì)人員充分認(rèn)識到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性、潛在性和一旦發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成損失的多重性，從思想上深入理解防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性。在審計(jì)工作中，要自覺遵守《審計(jì)法》，嚴(yán)格執(zhí)行《審計(jì)工作規(guī)范》，提高審計(jì)質(zhì)量，防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

　?。?）運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法，保證項(xiàng)目質(zhì)量。在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)，結(jié)合審計(jì)人員的業(yè)務(wù)專長，合理配備審計(jì)人員，并進(jìn)行明確的審計(jì)分工，將各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)落實(shí)到人，以分清工作責(zé)任，增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識和工作責(zé)任心。在審計(jì)實(shí)施過程中，要根據(jù)不同審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)，正確運(yùn)用內(nèi)部控制制度的評價(jià)方法、抽樣審計(jì)方法、計(jì)算機(jī)審計(jì)方法等，防止生搬硬套。在審計(jì)方法的選用方面做到：定性分析與定量審核相結(jié)合，靜態(tài)分析與動(dòng)態(tài)分析相結(jié)合，理論分析與實(shí)際經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，客觀分析與主觀判斷相結(jié)合。審計(jì)結(jié)論要做到評價(jià)客觀公正，依法做出審計(jì)處罰決定。在審計(jì)終結(jié)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性時(shí)應(yīng)做到評價(jià)全面、客觀、準(zhǔn)確、恰當(dāng)，對未做審查的事項(xiàng)不予評價(jià)；對法規(guī)規(guī)定處理處罰主體不是審計(jì)部門的，應(yīng)建議移交有處理處罰權(quán)限的部門，不能越權(quán)直接處理；對無法律依據(jù)審計(jì)取證不充分的，不能強(qiáng)行做出處理，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，保證審計(jì)工作的規(guī)范化。嚴(yán)把審計(jì)取證關(guān)，要依法收集和認(rèn)定審計(jì)證據(jù)，建立審計(jì)取證的三級復(fù)核制度，確保審計(jì)證據(jù)客觀、真實(shí)、充分、有力；同時(shí)審計(jì)組收集的審計(jì)證據(jù)要經(jīng)被審計(jì)單位的有關(guān)人員簽章；在調(diào)查取證過程中，要慎用強(qiáng)制性措施，避免矛盾激化或處理不當(dāng)引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)中要認(rèn)真編寫審計(jì)工作底稿，并使之規(guī)范化，即審計(jì)工作底稿格式的規(guī)范化、編寫的規(guī)范化和審核的規(guī)范化，以減小和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)進(jìn)行的尾聲，審計(jì)工作人員要認(rèn)真撰寫審計(jì)報(bào)告，嚴(yán)格審定審計(jì)報(bào)告中所反映的事項(xiàng)。要求審計(jì)報(bào)告語言表達(dá)準(zhǔn)確，數(shù)據(jù)正確，證據(jù)資料充分、報(bào)告結(jié)構(gòu)完整；另外對于審計(jì)報(bào)告的形成要執(zhí)行規(guī)范程序，即由專門機(jī)構(gòu)或人員對審計(jì)組提出的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核。審計(jì)報(bào)告經(jīng)復(fù)核后，由審計(jì)機(jī)關(guān)分級審定，層層把關(guān)，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（5）建立健全審計(jì)質(zhì)量控制制度和執(zhí)法責(zé)任追究制度。審計(jì)機(jī)關(guān)要按照國家審計(jì)準(zhǔn)則的要求，嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核、審理、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議和重大事項(xiàng)匯報(bào)制度，建立審計(jì)質(zhì)量考核指標(biāo)體系，把審計(jì)質(zhì)量考核內(nèi)容與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有機(jī)結(jié)合起來，做到誰主審誰負(fù)責(zé)，誰出風(fēng)險(xiǎn)誰承擔(dān)并追究連帶責(zé)任，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)意識。

　　審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識是其綜合素質(zhì)的重要組成部分，對審計(jì)結(jié)論也有重要影響?？梢越⒇?zé)任追究制度，明確審計(jì)小組、審計(jì)組長和審計(jì)人員各自的權(quán)力和責(zé)任，強(qiáng)化審計(jì)人員在工作過程中的風(fēng)險(xiǎn)意識，要求審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范，將責(zé)任具體落實(shí)，促進(jìn)審計(jì)工作各階段和各級審計(jì)人員各負(fù)其責(zé)，各擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（6）加強(qiáng)職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。

　?。?）要規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)交辦事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告制度，高質(zhì)量完成領(lǐng)導(dǎo)交辦事項(xiàng)。近幾年，各級審計(jì)機(jī)關(guān)接受領(lǐng)導(dǎo)交辦的事項(xiàng)呈上升趨勢，對領(lǐng)導(dǎo)交辦事項(xiàng)，各級審計(jì)機(jī)關(guān)必須高質(zhì)量完成。對被審計(jì)單位存在的每一個(gè)疑點(diǎn)，都力求查清查透，不能拘泥于審計(jì)力量和審計(jì)成本的限制。

　　（8）高度重視社會(huì)公眾反映事項(xiàng)。政府審計(jì)工作人員要高度重視社會(huì)公眾反映事項(xiàng)。審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)，要積極聽取被審計(jì)單位以及各階層、各方面人員的意見，要善于從社會(huì)公眾的意見中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。對社會(huì)公眾反應(yīng)強(qiáng)烈的問題，審計(jì)人員一定要引起高度重視，盡最大努力查清反映情況是否屬實(shí)。這樣，才能最大限度地維護(hù)國家、集體、個(gè)人的利益，達(dá)到政府審計(jì)的初衷。

　　總之，政府審計(jì)工作在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的影響十分重大，而造成其風(fēng)險(xiǎn)不斷加大的原因也是很多的。為此，我們要從意識上高度重視，要深入實(shí)際工作中，深剖其產(chǎn)生的原因，并采取有效的措施與對策，最大限度地防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)社會(huì)的全面發(fā)展。

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