一、明確審計(jì)職責(zé)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)職責(zé)構(gòu)成一對(duì)矛盾，是互相依存互相制約的，只要審計(jì)就有風(fēng)險(xiǎn)?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》等法律法規(guī)對(duì)審計(jì)職責(zé)做了明確規(guī)定，各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)可以參與制定行政措施、制定并監(jiān)督執(zhí)行審計(jì)制度規(guī)范、監(jiān)督審計(jì)財(cái)政預(yù)算及預(yù)算外資金執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況，并向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，提出改進(jìn)意見(jiàn)、協(xié)辦經(jīng)濟(jì)案件等。審計(jì)人員要認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，依照法律規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序開(kāi)展審計(jì)工作，以避免不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)失敗的出現(xiàn)。

　　二、審慎選擇被審計(jì)單位

　　審計(jì)人員在承接業(yè)務(wù)時(shí)，首先必須慎重地選擇被審計(jì)單位。一是要選擇信譽(yù)度較高的被審計(jì)單位，如果被審計(jì)單位對(duì)客戶(hù)、職工、政府部門(mén)或其他方面的誠(chéng)信度很差，則蒙騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師的可能性也很大；二是對(duì)陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位要尤為注意。其次要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，要判斷自己可接受的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)超過(guò)了事務(wù)所的承受能力時(shí)，應(yīng)拒絕接受委托。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)要充分關(guān)注被審計(jì)單位的下列各種跡象：無(wú)法償還到期債務(wù)、資不抵債；瀕臨破產(chǎn)；主要財(cái)務(wù)指標(biāo)惡化；累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損數(shù)額巨大；大量低效和不良資產(chǎn)掛賬；無(wú)法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用；主要產(chǎn)品市場(chǎng)份額萎縮；失去主要市場(chǎng)、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；人力資源或其他生產(chǎn)要素短缺；未能達(dá)到預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；嚴(yán)重違反有關(guān)法律法規(guī)和政策；存在數(shù)額巨大的或有損失等。上述這些跡象通常表現(xiàn)為表外信息，一旦由隱形轉(zhuǎn)為顯形，將會(huì)扭曲財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀表述。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師只注重表內(nèi)信息的審計(jì)，忽視對(duì)表外信息的關(guān)注，則極有可能發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，充分考慮在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的可能性。當(dāng)在審計(jì)中懷疑被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力時(shí)，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以判斷持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)對(duì)被審單位的適用與否。

　　三、加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制，提高執(zhí)業(yè)水平

　　（一）建立員工準(zhǔn)入和培訓(xùn)制度

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所在聘任執(zhí)業(yè)人員時(shí)，應(yīng)將“職業(yè)道德”作為評(píng)價(jià)應(yīng)聘人員是否合格的重要尺度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求并督促全體執(zhí)業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，還要訓(xùn)練員工的專(zhuān)業(yè)能力，確保全體員工達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需的專(zhuān)業(yè)勝任能力。

　?。ǘ┿∈丶夹g(shù)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮自身能力，拒絕接受不能勝任的業(yè)務(wù)，對(duì)于承接的業(yè)務(wù)應(yīng)將其委派給具有專(zhuān)業(yè)勝任能力的員工。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)專(zhuān)家協(xié)助工作。

　　（三）建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

　　建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的核心是實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，即一切質(zhì)量控制的手段和方法都應(yīng)以防范風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)，充分關(guān)注經(jīng)營(yíng)失敗和欺詐舞弊等可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。在選擇被審計(jì)單位時(shí)，應(yīng)充分考慮其所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和微觀商業(yè)環(huán)境是否存在風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)全過(guò)程，并把重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)尤其是持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上。通過(guò)審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受的水平。必要時(shí)，應(yīng)向客戶(hù)索取管理當(dāng)局聲明書(shū)，以明確客戶(hù)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，避免由于客戶(hù)不明白自身責(zé)任而導(dǎo)致的潛在糾紛。鑒于我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息失真較普遍和法律法規(guī)不完備的現(xiàn)狀，為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)客戶(hù)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估宜確定為100%，此外，還要注意依靠職業(yè)判斷來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行具體業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶(hù)存在的非正常交易、或有事項(xiàng)及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力應(yīng)予以充分關(guān)注，審慎考慮該事項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，判斷自己可以接受的風(fēng)險(xiǎn)，并考慮發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型，以更好地防范和規(guī)避審計(jì)失敗。

　　四、強(qiáng)化審計(jì)主體素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

　　審計(jì)主體的素質(zhì)同樣對(duì)審計(jì)活動(dòng)起著決定性的作用。若審計(jì)主體的素質(zhì)和其肩負(fù)的職能與其從事的活動(dòng)不相適應(yīng)，那么就意味著審計(jì)主體在審計(jì)活動(dòng)中存在風(fēng)險(xiǎn)。所以，在我們的全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)中，首先必須有審計(jì)主體素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)的概念。防范審計(jì)主體素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)的首要方面是要注重提高審計(jì)人員的素質(zhì)。具體要保證三個(gè)方面的素質(zhì)不滯后：一是運(yùn)用現(xiàn)代科技技能素質(zhì)不能滯后；二是保證審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不能滯后；三是保證審計(jì)人員廉潔素質(zhì)不能滯后。同時(shí)，注重審計(jì)機(jī)關(guān)形象建設(shè)也是強(qiáng)化審計(jì)主體素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的重要內(nèi)容。

　　五、強(qiáng)化審計(jì)程序規(guī)范化意識(shí)

　?。ㄒ唬┰诮邮軐徲?jì)業(yè)務(wù)之前了解審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍

　　具體就是要了解被審單位的基本情況、內(nèi)部控制制度是否規(guī)范正常，對(duì)可能帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，確定有無(wú)導(dǎo)致重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。

　?。ǘ┰诮邮軐徲?jì)業(yè)務(wù)后，必須在業(yè)務(wù)委托書(shū)上明確雙方的權(quán)利和義務(wù)

　　要求被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及相關(guān)負(fù)責(zé)人做出書(shū)面承諾，保證所提供的資料真實(shí)、完整、安全、可靠，促進(jìn)雙方共同遵守約定事項(xiàng)并加強(qiáng)合作，防止被審單位混淆事實(shí)逃避責(zé)任。同時(shí)，為了保證審計(jì)質(zhì)量，需要由審計(jì)部門(mén)牽頭，組織、監(jiān)察等部門(mén)參加，組成強(qiáng)有力的審計(jì)小組，以保證審計(jì)的全面性、整體性、權(quán)威性。

　　（三）履行嚴(yán)格的審計(jì)程序

　　履行嚴(yán)格的審計(jì)程序是防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。任何一個(gè)行業(yè)都需要一個(gè)嚴(yán)格有序的標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)真的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化控制和管理，堅(jiān)持原則性、減少靈活性，按照真實(shí)性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入成本配比等原則，對(duì)不真實(shí)、不完整及錯(cuò)誤賬目進(jìn)行調(diào)整，并編制資產(chǎn)負(fù)債表，真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際狀況，降低控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。

　?。ㄋ模┰趯徲?jì)過(guò)程中要保持職業(yè)謹(jǐn)慎

　　保持職業(yè)謹(jǐn)慎是職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的要求。正確執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)，本著公平、公正和公開(kāi)的態(tài)度對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)提出和及時(shí)解決，注意適用法律法規(guī)的時(shí)效性。制定總體審計(jì)計(jì)劃和具體項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，在審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中根據(jù)了解到的情況適時(shí)對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行修正，通過(guò)及時(shí)變更、補(bǔ)充、修訂審計(jì)計(jì)劃等手段針對(duì)實(shí)際情況來(lái)解決問(wèn)題消除疑惑。

　?。ㄎ澹┏鼍邍?yán)格有效的審計(jì)報(bào)告

　　審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果，具有法定證明效力。審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)程序、運(yùn)用審計(jì)方法、以事實(shí)為依據(jù)去粗取精、去偽存真出具審計(jì)報(bào)告。它為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者傳達(dá)決策所需信息，是被審單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的鑒定報(bào)告。因此審計(jì)人員要恪守獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德，統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，采納合理意見(jiàn)，分清前任和后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，分清責(zé)任人應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任和間接責(zé)任，分清主觀因素或客觀因素所造成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，分清職責(zé)范圍內(nèi)和職責(zé)范圍外的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，語(yǔ)言標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，經(jīng)得起各方面的檢驗(yàn)。所反映的情況要以足夠的數(shù)據(jù)和事例為依據(jù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，使審計(jì)報(bào)告真實(shí)可靠。

　　六、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平

　?。ㄒ唬┩晟谱?cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系

　　我國(guó)現(xiàn)行的職業(yè)道德規(guī)范只有《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》。但該準(zhǔn)則只是職業(yè)道德準(zhǔn)則體系的總綱，是關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)責(zé)任的一般要求和基本規(guī)范，還需要有具體的操作規(guī)范。因此，現(xiàn)行的職業(yè)道德規(guī)范體系需要盡快進(jìn)行完善，提高職業(yè)道德規(guī)范的可操作性。

　?。ǘ┘訌?qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管

　　加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德執(zhí)行情況的監(jiān)管是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的強(qiáng)制性因素。因此，有必要在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管機(jī)構(gòu)，聘請(qǐng)來(lái)自實(shí)務(wù)界和理論界的專(zhuān)業(yè)人員，以保障監(jiān)管部門(mén)的專(zhuān)業(yè)性和權(quán)威性。除了設(shè)立權(quán)威的專(zhuān)業(yè)監(jiān)管部門(mén)以外，還應(yīng)進(jìn)一步改善目前以清理整頓、年度檢查為主的監(jiān)管模式。我認(rèn)為，近期注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)建立個(gè)人誠(chéng)信檔案及對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)星評(píng)級(jí)的方法具有一定的積極意義，在一定程度上能夠成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高職業(yè)道德水準(zhǔn)的外在驅(qū)動(dòng)力。