國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)確定的內(nèi)部審計(jì)最新定義中，首次將“增加價(jià)值”與提高組織的運(yùn)作效率一并列為內(nèi)審的目的，給內(nèi)部審計(jì)職業(yè)提出了一個(gè)方向性指導(dǎo)，指出內(nèi)部審計(jì)職能已拓展為組織完成目標(biāo)服務(wù)，內(nèi)審的重點(diǎn)已經(jīng)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)化。那么，什么是管理審計(jì)呢？

　　一、正確認(rèn)識(shí)管理審計(jì)

　　英國(guó)的李斯特。R.赫伍德在其論文《管理審計(jì)基礎(chǔ)》中指出，管理審計(jì)是指企業(yè)的董事會(huì)為了檢查了解本部門及分支機(jī)構(gòu)的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經(jīng)營(yíng)，而委托專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)（人員）進(jìn)行的一種活動(dòng)。

　　日本松田修一也曾經(jīng)指出，所謂“管理審計(jì)”（Management Audit），是與公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的獨(dú)立第三者，即管理審計(jì)人員通過(guò)對(duì)公司的收益力、資金力和組織力進(jìn)行個(gè)別的分析研究，來(lái)表明公司經(jīng)營(yíng)妥當(dāng)與否的綜合性批判意見(jiàn)，旨在維護(hù)股東、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人的利益。

　　我國(guó)專家和學(xué)者對(duì)管理審計(jì)也進(jìn)行了多方位的研究，著名學(xué)者王光遠(yuǎn)提供的情況表明，我國(guó)關(guān)于管理審計(jì)的提法有20多種，管理審計(jì)定義的表述就更多了。

　　但經(jīng)過(guò)比較、分析和綜合，便不難發(fā)現(xiàn)：當(dāng)前我國(guó)企業(yè)對(duì)管理審計(jì)認(rèn)識(shí)的不統(tǒng)一主要表現(xiàn)在管理審計(jì)的內(nèi)容和形式上，但不論管理審計(jì)具體內(nèi)容和形式如何不同，就管理審計(jì)產(chǎn)生的原因而言，管理審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)一樣，都產(chǎn)生于審計(jì)委托人與被審計(jì)人之間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這種以財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離以及多層次經(jīng)營(yíng)管理分權(quán)制關(guān)系為基礎(chǔ)而形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，是管理審計(jì)最本質(zhì)的東西，沒(méi)有它就不會(huì)有財(cái)務(wù)審計(jì)的必要，也不會(huì)產(chǎn)生管理審計(jì)。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，在范圍和內(nèi)容上不斷擴(kuò)展和充實(shí)，已經(jīng)超越了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的受托保管責(zé)任或受托財(cái)務(wù)責(zé)任的范圍，逐步向追求經(jīng)濟(jì)、效率、效果、環(huán)保、公平等更高層次的受托管理責(zé)任方向發(fā)展。管理審計(jì)就是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任由受托財(cái)務(wù)責(zé)任發(fā)展到受托管理責(zé)任的必然結(jié)果，是審計(jì)發(fā)展的較高層次。筆者認(rèn)為：“管理審計(jì)是指為了明確一個(gè)組織中所有職能部門和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對(duì)管理人員在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和效果方面所進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評(píng)價(jià)，以幫助管理人員改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力，更好地完成受托管理責(zé)任。”

　　二、管理審計(jì)對(duì)于商業(yè)銀行提升經(jīng)營(yíng)管理水平的促進(jìn)作用

　�。ㄒ唬┨嵘�商業(yè)銀行基礎(chǔ)管理水平，促進(jìn)商業(yè)銀行整體受托責(zé)任的有效完成

　　管理審計(jì)就是檢查企業(yè)以內(nèi)部控制為核心的各項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作是否到位，評(píng)價(jià)相關(guān)的內(nèi)部控制制度、程序及目標(biāo)是否存在缺失或不當(dāng)，幫助企業(yè)完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于1975年發(fā)布的第19號(hào)研究報(bào)告指出：“管理審計(jì)是由內(nèi)部審計(jì)師對(duì)各層次管理活動(dòng)進(jìn)行面向未來(lái)的、獨(dú)立的和系統(tǒng)的評(píng)價(jià)”，“管理審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括對(duì)管理控制制度的存在性、符合性和適當(dāng)性的評(píng)價(jià)”。這些概括充分說(shuō)明了管理審計(jì)通過(guò)對(duì)商業(yè)銀行各種管理活動(dòng)，尤其是內(nèi)控管理活動(dòng)進(jìn)行細(xì)致入微、甚至是百般挑剔的檢查與評(píng)價(jià)，以促進(jìn)商業(yè)銀行在更高水平、更加嚴(yán)格的基礎(chǔ)上完善內(nèi)部控制管理體系，促進(jìn)商業(yè)銀行整體受托責(zé)任的有效完成。

　　（二）促進(jìn)商業(yè)銀行改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益

　　通過(guò)實(shí)施管理審計(jì)，對(duì)企業(yè)的活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行檢查、分析和評(píng)價(jià)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題，并提出解決問(wèn)題的措施，明確各個(gè)層次的管理責(zé)任，從而推動(dòng)管理工作的改善，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

　　（三）正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)能力和管理水平，建立有效的約束和激勵(lì)機(jī)制

　　通過(guò)實(shí)施管理審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行效益好或不好的真正原因，可以對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)能力和管理水平作出正確的評(píng)價(jià)。不但可以減少所有者與經(jīng)營(yíng)者之間信息不對(duì)稱的程度，使所有者獲得盡可能多的信息，便于加強(qiáng)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的直接約束，而且也可以對(duì)經(jīng)營(yíng)者形成間接的約束，減少經(jīng)營(yíng)者的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”。

　�。ㄋ模┓婪逗涂刂平�(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

　　管理審計(jì)可以在商業(yè)銀行任何需要的時(shí)候進(jìn)行，在問(wèn)題尚未發(fā)生或發(fā)生之初就能發(fā)出警示或給予適當(dāng)?shù)慕ㄗh，為正確決策提供充分、必要的信息，能夠防范風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮事前的防護(hù)性作用。

　　三、管理審計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

　　在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)金融全球化形勢(shì)下，我國(guó)金融市場(chǎng)已成為國(guó)際金融市場(chǎng)的重要組成部分，到2006年我國(guó)金融業(yè)將全面對(duì)外開(kāi)放，金融市場(chǎng)將在更大程度上融入全球金融體系，并必然要面對(duì)外資金融機(jī)構(gòu)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，隨著我國(guó)商業(yè)銀行股份制改革、法人治理結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)也逐漸開(kāi)始嘗試管理審計(jì)，實(shí)施經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性審計(jì)評(píng)價(jià)，主要表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等等，但從內(nèi)容上講主要還是圍繞真實(shí)性、合法性、合規(guī)性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成等方面來(lái)展開(kāi)的，還未發(fā)揮出應(yīng)有的改善內(nèi)部管理、為內(nèi)部管理服務(wù)的作用，更無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，造成這種情況的原因是多方面的：

　�。ㄒ唬┕芾韺徲�(jì)的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)的道路還很漫長(zhǎng)

　　由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作起步較晚，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的法律、法規(guī)與準(zhǔn)則的建設(shè)都不盡完善，不像外部審計(jì)那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門自我評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)較弱，開(kāi)展工作的隨意性較大，更談不上針對(duì)管理全過(guò)程的管理審計(jì)的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。

　　（二）管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的靈活性增加了審計(jì)評(píng)價(jià)客觀性、公正性的難度

　　管理審計(jì)主要是對(duì)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的綜合評(píng)價(jià)，一般缺乏現(xiàn)成的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒，不同的項(xiàng)目，往往具有不同的標(biāo)準(zhǔn)，即使是同一項(xiàng)目，也會(huì)有不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，而采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，往往得出不同的審計(jì)結(jié)論，審計(jì)衡量標(biāo)準(zhǔn)具有較大的主觀性和靈活性，給審計(jì)證據(jù)的充分性、可靠性帶來(lái)較高的要求，進(jìn)而直接影響審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性、公正性，這本身就增加了審計(jì)評(píng)價(jià)的難度。

　�。ㄈ�）審計(jì)人員的素質(zhì)不能滿足管理審計(jì)的需要

　　首先，由于管理審計(jì)的作用并沒(méi)有被商業(yè)銀行真正認(rèn)識(shí)，審計(jì)工作在機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作布置等方面比較薄弱，并沒(méi)有真正納入商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理體系中，擔(dān)負(fù)起監(jiān)控、管理職責(zé)；第二，目前我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員安排比較單純，絕大部分是財(cái)會(huì)崗位轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的，對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)比較熟悉，管理和工程技術(shù)人員不多，法律、人力資源管理、計(jì)算機(jī)等人才更是稀缺，并且人員的整體素質(zhì)普遍不高，不具備實(shí)地調(diào)查和對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行審核評(píng)估所需要的專業(yè)技能，無(wú)法滿足管理審計(jì)工作的需要；第三，后續(xù)教育與培訓(xùn)跟不上，培訓(xùn)內(nèi)容比較陳舊，培訓(xùn)方式主要依靠脫產(chǎn)和半脫產(chǎn)的講座式學(xué)習(xí)，缺乏與銀行實(shí)際密切結(jié)合的案例教學(xué)，培訓(xùn)效果不理想，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能跟上現(xiàn)代管理審計(jì)發(fā)展的步伐。

　�。ㄋ模┕芾韺徲�(jì)技術(shù)手段落后，難以適應(yīng)工作需要

　　隨著我國(guó)商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，網(wǎng)上審計(jì)可變事后審計(jì)為事前、事中、事后緊密結(jié)合為一體的審計(jì)方式，大大增強(qiáng)了審計(jì)的及時(shí)性，事后審計(jì)將逐步被實(shí)時(shí)審計(jì)所代替，這與針對(duì)管理全過(guò)程的管理審計(jì)不謀而合。然而我國(guó)商業(yè)銀行的審計(jì)人員大多對(duì)計(jì)算機(jī)不太熟悉，許多審計(jì)還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無(wú)所適從。審計(jì)手段落后，不但增加了審計(jì)難度，而且效率低、準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮，無(wú)法滿足商業(yè)銀行管理審計(jì)工作的需求。

　　四、我國(guó)商業(yè)銀行發(fā)展和完善管理審計(jì)的對(duì)策

　　管理審計(jì)代表現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向，我國(guó)銀行業(yè)應(yīng)充分重視管理審計(jì)的研究和實(shí)踐，推動(dòng)管理審計(jì)的發(fā)展。

　�。ㄒ唬┘涌旄纳苾�(nèi)部審計(jì)的外部環(huán)境，讓內(nèi)審人員有更大的作為，充分發(fā)揮管理審計(jì)的作用

　　中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)根據(jù)審計(jì)署4號(hào)令制定的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個(gè)具體準(zhǔn)則，為開(kāi)展和規(guī)范內(nèi)部管理審計(jì)提供了法律依據(jù)，把內(nèi)部審計(jì)提高到了管理審計(jì)的高度。因此，我們應(yīng)加強(qiáng)對(duì)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和審計(jì)署第4號(hào)令的宣傳和實(shí)施力度，提高國(guó)有商業(yè)銀行的自律水平，促使管理審計(jì)制度化、規(guī)范化。

　�。ǘ�）正確認(rèn)識(shí)管理審計(jì)在商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)的重要作用，關(guān)注審計(jì)的獨(dú)立性和組織保證問(wèn)題，為管理審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境

　　商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)改革的核心問(wèn)題是委托人（股東、投資者、管理者）如何激勵(lì)和約束代理人（經(jīng)理層），積極有效地完成受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，以確保股東或投資者財(cái)富最大化。顯然僅僅通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)，委托人難以全面了解代理人是否有效履行其受托責(zé)任，而管理審計(jì)則有利于減少信息的不對(duì)稱性，較為全面地提供委托人所需要的有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)方面的信息，大大遏制了“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生，增強(qiáng)了經(jīng)營(yíng)管理的透明度，從而達(dá)到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的。同時(shí)，通過(guò)管理審計(jì)可以有效地判斷代理人的業(yè)績(jī)和能力，評(píng)價(jià)代理人對(duì)受托責(zé)任的履行情況，促使代理人提高經(jīng)營(yíng)管理效率。因此管理審計(jì)是商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，組織內(nèi)部應(yīng)該積極為管理審計(jì)的開(kāi)展創(chuàng)造環(huán)境和條件，推動(dòng)管理審計(jì)發(fā)展。開(kāi)展管理審計(jì)，應(yīng)該考慮獨(dú)立性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。首先，商業(yè)銀行的審計(jì)人員在實(shí)施管理審計(jì)時(shí)，只負(fù)責(zé)提出建議，而不要求經(jīng)營(yíng)者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營(yíng)者的事，審計(jì)人員不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任。其次，為避免發(fā)生利益沖突或潛在的利益沖突參與了管理決策審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員不應(yīng)再?gòu)氖聸Q策執(zhí)行情況的審計(jì)。第三，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)向組織機(jī)構(gòu)中的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，比如董事會(huì)或董事會(huì)所設(shè)的審計(jì)委員會(huì)作報(bào)告，這樣可以提高他們的獨(dú)立性，能夠把檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的信息直接傳輸給商業(yè)銀行的主要決策者，以助于其恰當(dāng)決策。

　　實(shí)施管理審計(jì)，還應(yīng)考慮組織保證問(wèn)題。在商業(yè)銀行的組織機(jī)構(gòu)中，應(yīng)給予審計(jì)人員適當(dāng)?shù)牡匚唬�使他們可以不受限制地審查本行�?jīng)營(yíng)管理的所有方面，不論內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織系統(tǒng)中處于什么地位，他們應(yīng)具有聲譽(yù)、地位和最高管理當(dāng)局的支持，使他們能夠在全公司中隨時(shí)取得審計(jì)報(bào)告所需的信息。

　�。ㄈ�）明確商業(yè)銀行管理審計(jì)的目標(biāo)，拓展商業(yè)銀行管理審計(jì)的內(nèi)容與范疇

　　審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)與歸宿，是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)與設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)或一定要求的相符合程度進(jìn)行的確認(rèn)。傳統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)主要是查錯(cuò)糾弊，但管理審計(jì)的目標(biāo)，其實(shí)質(zhì)是幫助組織增加價(jià)值和提高組織經(jīng)營(yíng)效率。它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

　　審計(jì)內(nèi)容要服務(wù)于審計(jì)目標(biāo)�，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的演變過(guò)程是從最初的查錯(cuò)糾弊，到幫助管理者更好地履行職責(zé)，再到幫助企業(yè)增加價(jià)值，與之相應(yīng)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)也從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和治理程序?qū)徲?jì)。無(wú)論商業(yè)銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)如何變化，其財(cái)務(wù)審計(jì)始終是基礎(chǔ)，商業(yè)銀行管理審計(jì)也不例外，圍繞增加價(jià)值展拓的管理審計(jì)，除了應(yīng)包括原來(lái)在管理審計(jì)理論框架下的內(nèi)部控制審計(jì)之外，還應(yīng)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和企業(yè)發(fā)展治理審計(jì)方向延伸。

　　（四）關(guān)注審計(jì)人員的勝任能力問(wèn)題，充實(shí)和提高審計(jì)人員的素質(zhì)。

　　內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提高其業(yè)務(wù)能力，具備與管理審計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)。與傳統(tǒng)審計(jì)不同，管理審計(jì)本身涉及到戰(zhàn)略管理知識(shí)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)、人力資源管理知識(shí)等，內(nèi)部審計(jì)人員如果還把自己的知識(shí)能力鎖定在財(cái)務(wù)知識(shí)方面的話，顯然是不合適的，所以，企業(yè)一方面要加強(qiáng)管理審計(jì)的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，使管理審計(jì)理念深人人心；另一方面不斷調(diào)整和優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的人員結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的整體實(shí)力，以具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰Γ瑸橛行ч_(kāi)展管理審計(jì)提供智力支持。

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