審計(jì)日記就像工廠質(zhì)檢員的產(chǎn)品質(zhì)檢日記，記錄當(dāng)天共檢查了多少產(chǎn)品？哪些檢查了、哪些還沒有檢查到？哪些有問題、是什么問題？哪些沒有問題？哪些是疑問產(chǎn)品？哪些需要向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，如何處理？等等。下面本人結(jié)合實(shí)例，講講審計(jì)日記應(yīng)當(dāng)具備的要素、編制要求以及記錄方法：

　　一、審計(jì)項(xiàng)目名稱。它是審計(jì)通知書或者審計(jì)方案已經(jīng)規(guī)定的審計(jì)項(xiàng)目的名稱。如，2003年本級財(cái)政預(yù)算執(zhí)行及其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)。

　　編寫要求：按照審計(jì)通知書或者審計(jì)方案規(guī)定的審計(jì)項(xiàng)目名稱填寫該欄。

　　二、審計(jì)人員的姓名。它是記錄審計(jì)日記的審計(jì)人員姓名。

　　編寫要求：

　　1、該欄只能填寫審計(jì)人員自己的姓名，不得填寫審計(jì)組其他成員的姓名。

　　2、遇到兩名以上的審計(jì)人員共同完成一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)、或者一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行之中又被另一名審計(jì)人員所接手，審計(jì)人員也只能在自己經(jīng)手事項(xiàng)的審計(jì)日記上署名，不得多人同在一份審計(jì)日記上署名。

　　三、審計(jì)分工。它是審計(jì)方案分工審計(jì)人員所要實(shí)施的審計(jì)事項(xiàng)名稱。

　　編寫要求：

　　1、審計(jì)事項(xiàng)的確立。審計(jì)署6號令規(guī)定，一般按照被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動(dòng)或者會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行劃分。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員只需根據(jù)審計(jì)方案分工的審計(jì)事項(xiàng)名稱來填寫“審計(jì)分工”欄。前提是審計(jì)方案要詳細(xì)、具體、便于操作。

　　2、審計(jì)分工的種類。第一類，以審計(jì)方案規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)分工：（1）以資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分工，如，資產(chǎn)審計(jì)、負(fù)債審計(jì)、所有者權(quán)益審計(jì)。（2）以財(cái)務(wù)狀況表項(xiàng)目分工，主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)、主營業(yè)務(wù)支出審計(jì)、營業(yè)外收入審計(jì)、營業(yè)外支出審計(jì)等。（3）以賬簿設(shè)立情況分工，如，總賬、或者明細(xì)賬的收入明細(xì)賬、支出明細(xì)賬、事業(yè)支出明細(xì)賬、往來明細(xì)賬等。要求是對檢查的賬簿的名稱要明細(xì)到科目。（4）以會(huì)計(jì)科目分工，如，現(xiàn)金、銀行存款、存貨審計(jì)、往來審計(jì)等。（5）有的審計(jì)分工，并不是按照財(cái)務(wù)的賬證表科目，而是按經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)類型或者實(shí)物產(chǎn)品類型分工。如，材料購入審計(jì)、商品銷售審計(jì)，內(nèi)控制度測試、監(jiān)盤現(xiàn)金、監(jiān)盤存貨、投資建設(shè)項(xiàng)目的可行性審計(jì)等。對此應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際檢查事項(xiàng)的名稱填寫審計(jì)分工。（6）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及非物質(zhì)產(chǎn)品審計(jì)分工，如，重大經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)，就屬于非物質(zhì)產(chǎn)品的審計(jì)，審計(jì)人員只需按照審計(jì)方案規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)名稱填寫就可以了。（7）還有一種特殊分工，叫做按年度分工，它不是審計(jì)日記意義上的分工，而是根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行的分工。在這種情況下，審計(jì)人員無論負(fù)責(zé)那個(gè)年度、都應(yīng)當(dāng)將負(fù)責(zé)檢查的審計(jì)事項(xiàng)賬、證、表的科目名稱、銀行賬戶名稱、業(yè)務(wù)資料的具體名稱填寫清楚。第二類以審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的實(shí)施審計(jì)階段的審計(jì)程序分工。審計(jì)日記除了記錄審計(jì)事項(xiàng)檢查情況外，還應(yīng)當(dāng)對從審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)查證開始直至審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告的全過程的相關(guān)審計(jì)程序和手續(xù)進(jìn)行記錄：即，簽訂審計(jì)承諾書、審計(jì)座談，詢問當(dāng)事人、查證審計(jì)事項(xiàng)的方法、查詢銀行存款，證據(jù)保全、到有關(guān)單位調(diào)查、核實(shí)問題，取得應(yīng)收、應(yīng)付款的調(diào)查函證，審計(jì)取證、審計(jì)組報(bào)告征求被審計(jì)單位的意見等。這些實(shí)施審計(jì)程序方面的內(nèi)容也要記入審計(jì)日記。

　　四、實(shí)施審計(jì)的日期。它是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)事項(xiàng)的當(dāng)天時(shí)間。

　　編寫要求：

　　1、填寫該欄時(shí)，要求填寫實(shí)施審計(jì)事項(xiàng)的當(dāng)天時(shí)間。

　　2、填寫時(shí)要具體到年、月、日的上午、下午。外調(diào)或者詢問重大審計(jì)事項(xiàng)的記錄，還應(yīng)具體到時(shí)、分。

　　五、審計(jì)工作具體內(nèi)容。它包括：“審計(jì)事項(xiàng)名稱”，“審計(jì)查閱的資料和數(shù)量”，“實(shí)施審計(jì)的步驟和方法”，“審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果”。它是以當(dāng)日的時(shí)間順序反映審計(jì)人員對審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施檢查的過程記錄。

　　（一）審計(jì)事項(xiàng)名稱。是指審計(jì)方案分工的審計(jì)事項(xiàng)名稱，也是審計(jì)人員當(dāng)日所負(fù)責(zé)檢查的審計(jì)事項(xiàng)名稱。

　　編制要求：

　　1、它應(yīng)當(dāng)與審計(jì)方案確定的審計(jì)分工事項(xiàng)名稱和“審計(jì)分工”形成對應(yīng)。

　　2、審計(jì)事項(xiàng)也要像會(huì)計(jì)科目一樣，實(shí)行分級或者劃分明細(xì)審計(jì)事項(xiàng)。

　　如，“稅收政策執(zhí)行及財(cái)務(wù)收支審計(jì)”既是“審計(jì)分工”，也是一級審計(jì)事項(xiàng)的名稱：“審計(jì)稅收的征收、解繳入庫”是二級審計(jì)事項(xiàng)的名稱：“1、檢查稅收征收計(jì)劃完成情況；2、檢查、計(jì)算財(cái)務(wù)科提供的稅收征繳完稅憑證及賬�。�3、檢查堤防費(fèi)和地方教育發(fā)展費(fèi)征收及上解；4、抽查3個(gè)征收分局稅收征繳情況、稅收過渡賬戶開設(shè)情況及過渡賬戶年末余額情況”是三級審計(jì)事項(xiàng)的名稱。它都與審計(jì)分工“稅收政策執(zhí)行及財(cái)務(wù)收支”相對應(yīng)。

　�。ǘ�）審計(jì)查閱的資料和數(shù)量。它是與指審計(jì)事項(xiàng)對應(yīng)的檢查資料的名稱和數(shù)量。

　　編制要求：

　　1、審計(jì)檢查的資料名稱和數(shù)量要與所實(shí)施的審計(jì)事項(xiàng)相對應(yīng)；2、要針對當(dāng)日的審計(jì)事項(xiàng)回答檢查的賬、證、表或者文件資料及其名稱；對賬、證、表不能籠統(tǒng)記錄為“明細(xì)賬”、“往來賬”、“會(huì)計(jì)憑證”，而應(yīng)具體到記錄的是哪一類或者哪些科目哪個(gè)年度的明細(xì)賬或者會(huì)計(jì)憑證，是暫存款還是暫付款。

　　對文件資料，不能籠統(tǒng)記錄為“有關(guān)資料”、“相關(guān)資料”，而應(yīng)當(dāng)指明“Ⅹ合同”、“Ⅹ協(xié)議”、“Ⅹ紀(jì)要”、“Ⅹ文件”等。

　　3、要明確記錄檢查的賬、證、表或者文件資料屬于哪個(gè)會(huì)計(jì)期間。不僅要列明檢查的是哪一年、哪一月的會(huì)計(jì)憑證號或者電子數(shù)據(jù)。還要根據(jù)原始憑證記錄下審計(jì)事實(shí)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、證據(jù)來源、當(dāng)事人以及對審計(jì)事實(shí)的確認(rèn)情況。

　　4、要明確記錄檢查“資料數(shù)量”或者“業(yè)務(wù)筆數(shù)”多少。如，根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)“檢查了Ⅹ資料共有多少本、多少張（頁）”；根據(jù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)“檢查ⅩⅩ費(fèi)支出，ⅩⅩ多少元以上支出多少筆”（見例2）；在電子數(shù)據(jù)情況下，“檢查審計(jì)證據(jù)存于ⅩⅩ系統(tǒng)、ⅩⅩ軟件或者Ⅹ盤中，共多少條”；如，對事業(yè)支出明細(xì)賬36筆1萬元以上的事業(yè)支出進(jìn)行抽查發(fā)現(xiàn)，其中：有29筆支出賬賬、賬表、賬證相符，且會(huì)計(jì)科目使用正確；有5筆支出口會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤，需要調(diào)賬處理。

　�。ㄈ�）實(shí)施審計(jì)的步驟和方法。

　　編制要求：

　　1、要順時(shí)記錄審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施的步驟和方法。

　　2、要明確回答對審計(jì)事項(xiàng)及其資料是詳查還是抽查，是查閱詢問，座談還是盤點(diǎn)，是內(nèi)查還是外調(diào)或者函調(diào)，是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)還是對紙質(zhì)資料的檢查等。

　　如，實(shí)施方法和步驟是：“根據(jù)審前調(diào)查情況和審計(jì)實(shí)施方案的要求，此部分的主要審計(jì)實(shí)施步驟是：1、檢查稅收征收計(jì)劃完成情況；2、檢查、計(jì)算財(cái)務(wù)科提供的稅收征繳完稅憑證及賬�。�3、檢查堤防費(fèi)和地方教育發(fā)展費(fèi)征收及上解；4、抽查3個(gè)征收分局稅收征繳情況、稅收過渡賬戶開設(shè)情況及過渡賬戶年末余額情況�！�

　　如，例2的實(shí)施步驟和方法是：審計(jì)按照重要性原則，對事業(yè)費(fèi)支出明細(xì)賬36筆1萬元以上的事業(yè)支出進(jìn)行抽查發(fā)現(xiàn)，其中：有29筆支出賬賬、賬表、賬證相符，且會(huì)計(jì)科目使用正確；有5筆支出口會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤，需要調(diào)賬處理；另有2筆疑似違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)，需要明天繼續(xù)抽查憑證，核定落實(shí)問題。

　　接著昨天繼續(xù)檢查“事業(yè)支出—— 其他費(fèi)用”戶中的2003年9月18號憑證，列支出37000元，經(jīng)詢問財(cái)務(wù)人員ⅩⅩ和查證系2003年7月12日列支高三教師暑假旅游補(bǔ)助款。報(bào)銷憑證為學(xué)校打印的高三教師花名冊，由教師各人領(lǐng)款簽名，學(xué)校分管財(cái)務(wù)的張?jiān)獙毟毙ｉL審核簽字，校財(cái)務(wù)科核銷記賬。另外，在“事業(yè)支出-職工福利費(fèi)”戶中的2003年12月3號、21號憑證列支102000元，經(jīng)查系支付102名教師個(gè)人購計(jì)算機(jī)補(bǔ)助款，1000元/人，報(bào)銷手續(xù)同上。

　�。ㄋ模�審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果。

　　編制要求：

　　1、審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施完畢的，要以審計(jì)事項(xiàng)為記事單元做審計(jì)事項(xiàng)小結(jié)；審計(jì)事項(xiàng)沒有完畢的，要做當(dāng)日審計(jì)小結(jié)。

　　2、審計(jì)事項(xiàng)小結(jié)要反映審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果，并做出肯定或者否定回答。對無法得出審計(jì)結(jié)果的審計(jì)事項(xiàng)或者重大疑問事項(xiàng)，也要記錄在案，及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。

　　3、審計(jì)事項(xiàng)小結(jié)所指的審計(jì)人員專業(yè)判斷，也稱專業(yè)檢查結(jié)論。就符合性測試而言，是審計(jì)人員對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的滿意程度以及是否可以信賴的確認(rèn)；就實(shí)質(zhì)性測試而言，是審計(jì)人員對審計(jì)事項(xiàng)的余額或者發(fā)生額有無差錯(cuò)、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理有無舞弊行為的確認(rèn)。

　　如，經(jīng)查2003年7月12日列支高三教師暑假旅游補(bǔ)助款37000元；2003年10月102名教師個(gè)人購計(jì)算機(jī)補(bǔ)助款102000元，，1000元/人平。 經(jīng)對照有關(guān)制度確認(rèn)，以上開支違反了《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》。

　　如“審計(jì)發(fā)現(xiàn)，（1）基本支出預(yù)算編報(bào)與對下批復(fù)不一致，17個(gè)單位中有5個(gè)單位有差額。（2）部分項(xiàng)目預(yù)算未批復(fù)給所屬單位，而是留在部門本級。原因有待進(jìn)一步核實(shí)。

　　繼續(xù)審查XX事業(yè)費(fèi)5.44億元預(yù)算編制、財(cái)政批復(fù)和對所屬單位批復(fù)情況。審計(jì)完成的主要工作如下：（1）根據(jù)部門提供的5個(gè)單位預(yù)算，分別同部門編報(bào)預(yù)算、部門批復(fù)預(yù)算相核對。發(fā)現(xiàn)部門利用基本支出預(yù)算“虛報(bào)冒領(lǐng)部門預(yù)算1 822萬元”的問題。（這就是審計(jì)事項(xiàng)的小結(jié)）

　　另外，還要注意以下事項(xiàng)：

　　（一）審計(jì)人員同時(shí)承擔(dān)多個(gè)審計(jì)事項(xiàng)和多名審計(jì)人員共同承擔(dān)一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)日記的記錄規(guī)定是：對于前者，應(yīng)當(dāng)在同一審計(jì)日記中依次記載；對于后者，應(yīng)當(dāng)在各自的審計(jì)日記中分別記載。

　　（二）審計(jì)日記與審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿對應(yīng)關(guān)系：它們?nèi)�者的關(guān)系是審計(jì)日記統(tǒng)領(lǐng)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿，審計(jì)工作底稿統(tǒng)領(lǐng)審計(jì)證據(jù)，它們之間通過索引號進(jìn)行鏈接。如，對某審計(jì)事項(xiàng)中查出的兩個(gè)問題審計(jì)人員認(rèn)為需要取證，第一個(gè)問題“虛報(bào)冒領(lǐng)部門預(yù)算1822萬元的問題”共有3份證據(jù)，第二個(gè)問題“預(yù)算編制未細(xì)化”共有1份證據(jù)。該審計(jì)人員經(jīng)手的審計(jì)日記共有兩頁。該審計(jì)日記的記錄方法是：對第一個(gè)問題索引內(nèi)容為“詳見審計(jì)底稿D1、審計(jì)取證Z1、Z2、Z3”（意思表示為第一個(gè)問題的底稿編號為第1號底稿，配有的證據(jù)編號分別為第1號、第2號、第3號）；對第二個(gè)問題“詳見審計(jì)底稿D2、Z4”（意思表示為第二個(gè)問題的底稿編號為第2號，配有的證據(jù)編號為第4號證據(jù)）。

　�。ㄈ�）正確認(rèn)識審計(jì)日記與審計(jì)工作底稿的關(guān)系。審計(jì)日記是反映審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)方案的過程，是編制審計(jì)證據(jù)和審計(jì)底稿的前提和基礎(chǔ)，審計(jì)底稿是審計(jì)日記的揭露問題證據(jù)化，是對審計(jì)證據(jù)的歸納，它們都屬于審計(jì)證據(jù)的類型。審計(jì)日記相當(dāng)于會(huì)計(jì)賬簿，統(tǒng)領(lǐng)審計(jì)事項(xiàng)；審計(jì)底稿相當(dāng)于會(huì)計(jì)的記賬憑證，是某審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)的匯總，反映的是審計(jì)人員對問題事項(xiàng)的判斷結(jié)論，審計(jì)證據(jù)相當(dāng)于會(huì)計(jì)的原始憑證，是確認(rèn)審計(jì)事實(shí)的根據(jù)。注意實(shí)踐中某一審計(jì)事項(xiàng)往往不止一個(gè)審計(jì)證據(jù)，那么，那都應(yīng)歸屬該審計(jì)底稿。同時(shí)，審計(jì)底稿一般僅記錄查處的財(cái)政違法行為或者重大審計(jì)事項(xiàng)的結(jié)論及其依據(jù)，而審計(jì)日記，則反映著審計(jì)實(shí)施的全過程，這是有嚴(yán)格的界限分工的。審計(jì)人員掌握了以上四點(diǎn)，就會(huì)大大提升審計(jì)日記的質(zhì)量。