行政事業(yè)單位實行會計集中統(tǒng)一核算，是我國財政支出體制改革的一項重要舉措，對提高財政性資金的使用效益，加強(qiáng)財政性資金的監(jiān)管力度，防范行政事業(yè)單位違紀(jì)違規(guī)行為的發(fā)生起到了積極作用。同時，對行政事業(yè)審計也產(chǎn)生了重大影響。通過近二年的實踐，淺談一點自己在這方面的看法，與同行商榷，并期望在審計程序等方面得到規(guī)范。

　　一、會計責(zé)任雙重性使審計實體二元化被審計單位的會計責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)其財產(chǎn)的安全、完整，對其會計資料的真實性、完整性、合法性負(fù)責(zé)。集中核算前，會計責(zé)任由被審計單位獨立承擔(dān)，而實行會計集中核算后，一部分會計責(zé)任就分離出來轉(zhuǎn)嫁由會計核算中心負(fù)責(zé)，如資金核算和會計核算等方面的責(zé)任，而資金使用和財務(wù)決策等其他方面的則由被審計單位負(fù)責(zé)，會計責(zé)任出現(xiàn)了雙重性。隨之審計對象也有所改變，集中核算以前，審計對象是被審計單位（審計實體）及其財務(wù)收支和有關(guān)的經(jīng)營管理活動（審計內(nèi)容），實體僅被審計單位一個，而集中核算后，審計內(nèi)容雖然未變，但審計實體擴(kuò)展到會計核算中心，使審計實體出現(xiàn)二元化。

　　二、對審計程序的影響（一）審計通知書的送達(dá)范圍擴(kuò)大。以前審計通知書的主送單位是被審計單位，而會計集中核算以后，因為被審計單位的會計核算全部由會計核算中心統(tǒng)一核算，并承擔(dān)著一定的會計責(zé)任，所以，審計通知書在主送被審計單位的同時，還必須抄送會計核算中心。

　�。ǘ�）承諾和提供資料的主體增加。以前承諾和提供資料的主體僅為被審計單位，而集中核算后，審計承諾書則應(yīng)由被審計單位與會計核算中心共同簽署，并由雙方共同提供相關(guān)資料。同時，還必須要求被審計單位承諾除核算中心會計帳冊外，無其他帳簿，以降低審計風(fēng)險。

　�。ㄈ�）實施審計過程中，因會計責(zé)任不同，對取得的工作底稿和證明材料簽名和蓋章單位也不同。集中核算后，部分違規(guī)違紀(jì)事項如會計處理帳方面的問題，被審計單位并無責(zé)任，讓其蓋章負(fù)責(zé)顯然不合理；若讓會計核算中心蓋章負(fù)責(zé)，又與被審計單位不符等等，這些方面有待規(guī)范。

　　（四）審計報告征求意見單位增加。由于審計實體的二元化和會計責(zé)任的雙重化，審計報告征求意見的單位也要隨之改變，審計報告的內(nèi)容和問題既涉及被審計單位，又涉及會計核算中心，應(yīng)征求二者的意見，對二者提出的意見進(jìn)一步核實，并將審計報告和二者的書面意見及核實情況一并報送審計機(jī)關(guān)研究。

　�。ㄎ澹�審計意見書或?qū)徲嫑Q定的送達(dá)單位產(chǎn)生變化。以前審計意見書或?qū)徲嫑Q定只送達(dá)被審計單位，會計集中核算后，審計意見書或?qū)徲嫑Q定中凡涉及到核算中心的，都要抄送會計核算中心，以便雙方共知，由會計核算中心協(xié)助執(zhí)行，并將執(zhí)行情況在規(guī)定期限內(nèi)反饋給審計部門。

　　三、對審計重點的影響實行會計集中核算后，財政部門對各單位財政性資金支出的合理性、合法性和會計核算規(guī)范化監(jiān)控力度加強(qiáng)，有利于提高審計效率，節(jié)約審計成本。但對于與會計事項相關(guān)的其他事項的審計，僅在會計核算中心是難以完成的。所以，審計的重點亦應(yīng)隨之轉(zhuǎn)移，應(yīng)重點審計以下幾方面：

　�。ㄒ唬┳⒅刎斦�性資金的效益性審計。財政性資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性已成為社會各界關(guān)注的焦點和熱點問題，審計工作也應(yīng)與時俱進(jìn)，順應(yīng)形勢發(fā)展的要求，將財政財務(wù)收支審計與效益審計有效的結(jié)合起來，積極探索效益審計，查處影響效益發(fā)揮的違規(guī)違紀(jì)問題和腐敗行為，揭露因重大決策失誤、管理不善等原因造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費問題。

　�。ǘ�）加強(qiáng)對二、三級預(yù)算單位的審計監(jiān)督，防止將違紀(jì)違規(guī)事項縱向轉(zhuǎn)移。會計集中核算的對象一般是一級預(yù)算單位，而對其轄屬的二、三級預(yù)算單位一般不納入會計集中核算的范圍，這就讓一些單位有機(jī)可乘，將收入轉(zhuǎn)到轄屬單位，違紀(jì)違規(guī)支出就可從轄屬單位的帳上列支，從而逃避財政和審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督。所以，在審計一級單位的同時，還必須有針對性地延伸審計被審計單位所屬的二、三級單位。

　　（三）強(qiáng)化行政事業(yè)收費及國有資產(chǎn)收益、捐贈、贊助等收入的審計力度。從審計情況看，有些單位隱瞞、截留部分行政事業(yè)收入、經(jīng)營收入、閑置資產(chǎn)出租或出售收入、贊助、捐贈等收入，不納入財務(wù)帳，而是私設(shè)“帳外帳”、“小金庫”，列支一些在會計核算中心無法處理的非正常支出  有的甚至出資或虛假出資成立實體，將收支轉(zhuǎn)移至實體帳核算，以逃避財政和審計部門的監(jiān)督，成為單位領(lǐng)導(dǎo)粉飾政績、調(diào)節(jié)收支平衡的“蓄水池”，滋生貪污腐敗的“沃土”。這也是審計風(fēng)險最大之處  所以，審計人員必須深入到被審計單位進(jìn)行實地觀察和調(diào)查，一旦發(fā)現(xiàn)線索，一查到底。并在審計被審計單位的同時，時時注意其他單位收費的合法、合理性，看其單據(jù)是否合法，為以后審計積累線索、證據(jù)，以降低審計風(fēng)險。

　�。ㄋ模└愫弥攸c收費單位收費情況審計調(diào)查。對有行政事業(yè)收費項目的單位進(jìn)行全面調(diào)查，并延伸到繳費單位，了解收費項目是否合法、收費標(biāo)準(zhǔn)是否正確、使用的收費單據(jù)是否合法等，并根據(jù)調(diào)查情況建立相應(yīng)的信息資料庫，以備以后審計隨時調(diào)閱。如發(fā)現(xiàn)問題，及時立項進(jìn)行審計，從源頭上杜絕違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生。

　　四、對審計人員素質(zhì)的影響（一）計算機(jī)水平有待進(jìn)一步提高。會計集中核算以前，單位會計核算完全實行電算化的不多，有的手工記帳和電算化二者并行。而會計集中核算后，會計核算完全實行電算化，一般情況下財務(wù)帳簿每一年才能打印裝訂成冊，平時均保存在計算機(jī)中。雖然我們的審計人員計算機(jī)基本都通過了審計署組織的初、中級考試，但是，對會計電算化知識的掌握水平不是很高，給我們的審計工作帶來了很大不便。所以，必須根據(jù)各地會計集中核算所用財務(wù)軟件的具體情況，組織審計干部進(jìn)行培訓(xùn)，提高審計人員的電算化水平，盡快適應(yīng)會計集中核算后審計工作的需要，也有利于計算機(jī)輔助審計的開展，如能夠與會計核算中心聯(lián)網(wǎng)，就可對其進(jìn)行事中審計，進(jìn)一步提高審計效率和審計成果的轉(zhuǎn)化運用，搞好行政事業(yè)審計工作。

　�。ǘ�）政策水平、業(yè)務(wù)技能有待于進(jìn)一步提高。會計集中核算后，單位違規(guī)違紀(jì)手法更加復(fù)雜、更加隱蔽，要搞好審計工作，降低審計風(fēng)險，對審計人員的政策水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高要求，迫使審計人員要在不斷學(xué)習(xí)政策法規(guī)、掌握審計技能的基礎(chǔ)上，努力培養(yǎng)自身的綜合分析能力和敏銳的觀察、判斷能力，善于在錯綜復(fù)雜的情況下發(fā)現(xiàn)問題線索并能徹查到底，切實起到“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。