摘要：在當(dāng)今經(jīng)濟全球化、一體化的國際經(jīng)濟環(huán)境下，農(nóng)業(yè)企業(yè)同樣需要依靠科技提升競爭力，增加農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)支出。農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)的成功與否將成為農(nóng)業(yè)企業(yè)成敗的最重要因素之一，這將促使農(nóng)業(yè)企業(yè)越來越重視農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)，農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)支出占農(nóng)業(yè)農(nóng)業(yè)企業(yè)總支出的比重將會越來越大。

　　關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)企業(yè)技術(shù)；開發(fā)支出；會計處理；費用化；資本化

　　Abstract：In now the economic globalization，under the integrated international economy environment，the Agricultural enterprise needs to depend upon the technical promotion competitive power similarly，increases the agricultural technology research and the development disbursement. The agricultural technology research and the development success or not will become one of Agricultural enterprise success‘s or failure’s most important attributes，this will urge the Agricultural enterprise to take the agricultural technology research and the development more and more，the agricultural technology research and the development disbursement accounts for the agriculture Agricultural enterprise gross charge the proportion to be able to be getting bigger and bigger.

　　key word：Agricultural enterprise technology；Development disbursement；Accountant processes；Expense；Capitalization

　　前言

　　隨著知識經(jīng)濟的到來，科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟增長中的地位不斷上升。知識要素和知識產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新成為經(jīng)濟持續(xù)增長的發(fā)動機。從系統(tǒng)觀來看，知識經(jīng)濟系統(tǒng)中的第一推動力是科技創(chuàng)新。要從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，必須通過技術(shù)創(chuàng)新，掌握更多的自主知識產(chǎn)權(quán)，培育自己的世界品牌。而創(chuàng)新的能力和儲備與研究開發(fā)的投入息息相關(guān)。農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)支出的合理使用是農(nóng)業(yè)企業(yè)一項重要經(jīng)營管理決策，它關(guān)系到農(nóng)業(yè)企業(yè)長期、持續(xù)的競爭能力和盈利能力。研究開發(fā)支出的會計處理，隨著研究開發(fā)支出的大幅度增長，成為會計界關(guān)注的焦點。

　　一、農(nóng)業(yè)企業(yè)研究開發(fā)過程的介紹

　　農(nóng)業(yè)企業(yè)的研究開發(fā)過程一般分為三個階段：技術(shù)引進，自主研發(fā)（內(nèi)部研發(fā)）、合作研發(fā)。與市場經(jīng)濟比較成熟的國家相比較，國內(nèi)農(nóng)業(yè)企業(yè)還沒有成為科技創(chuàng)新的主體，整體上自主創(chuàng)新的能力薄弱。較多農(nóng)業(yè)企業(yè)處于對外部的依賴，內(nèi)部研究開發(fā)支出較低。隨著國內(nèi)外市場競爭不斷加劇，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)逐步實現(xiàn)研究與開發(fā)支出內(nèi)部化，研究開發(fā)的支出必然增大。

　　二、農(nóng)業(yè)技術(shù)研究開發(fā)活動的特征

　　研發(fā)活動作為一種投資行為，具有投資活動的一般特性，即時間性和風(fēng)險性。農(nóng)業(yè)技術(shù)研發(fā)活動又具有特殊性，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

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　　知識的投入具有明顯的特殊性，知識的創(chuàng)造和投入并不一定代表與經(jīng)濟相關(guān)的知識存量的增加。這是因為：（1）研發(fā)成果轉(zhuǎn)化為真實的生產(chǎn)力需要時間，有的甚至經(jīng)過數(shù)年才能取得正的現(xiàn)金流量；（2）知識本身就是無形的、難以量化的，從而也是難以計量的；（3）新知識的投入有可能導(dǎo)致原有知識存量中的部分知識陳舊過時甚至失效。這就使得知識的累計投入不是簡單的一加一的關(guān)系。因此，對農(nóng)業(yè)企業(yè)而言，研發(fā)活動的確認(rèn)和計量具有很大的彈性。

　　（二）具有比一般投資活動更大的不確定性雖然風(fēng)險是投資活動的一般特性，但由于研發(fā)活動是建立在新的科學(xué)知識或技術(shù)原理基礎(chǔ)上的高度激烈的商品和技術(shù)競爭，只有在研發(fā)成果可以轉(zhuǎn)化為商品的情況下才可能產(chǎn)生收益，因此，研發(fā)活動具有的不確定性遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他的投資活動。研發(fā)活動的風(fēng)險主要包括：（1）技術(shù)風(fēng)險。由于受技術(shù)規(guī)律、技術(shù)壟斷、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化等方面的限制，研發(fā)成果不可預(yù)測，有失敗的可能性。（2）經(jīng)營風(fēng)險。知識經(jīng)濟時代，科學(xué)技術(shù)瞬息萬變，農(nóng)業(yè)企業(yè)的管理者在確定研發(fā)活動的發(fā)展方向時出現(xiàn)失誤、資金渠道不順暢、技術(shù)骨干離職等因素，都會導(dǎo)致研發(fā)活動半途而廢而無功而返。（3）行業(yè)風(fēng)險。如果同行業(yè)競爭者的研發(fā)活動領(lǐng)先于農(nóng)業(yè)企業(yè)，或者農(nóng)業(yè)企業(yè)研發(fā)成果的產(chǎn)業(yè)化工作不到位，則意味著農(nóng)業(yè)企業(yè)競爭的失敗。（4）環(huán)境風(fēng)險。如社會意識形態(tài)、法律及生態(tài)環(huán)境、國家政策、重大政治事件等，都會給農(nóng)業(yè)企業(yè)的研發(fā)活動帶來風(fēng)險。

　　三、對新會計準(zhǔn)則中研究和開發(fā)支出的會計處理變化的評價及其影響分析

　　舊的會計準(zhǔn)則要求研究與開發(fā)支出全部費用化，直接計入當(dāng)期損益。新的會計準(zhǔn)則要求對研究與開發(fā)支出區(qū)分研究支出與開發(fā)支出，在“研發(fā)支出”中分“費用化支出”和“資本化支出”進行明晰核算。

　　2006年2月15日頒布的新會計準(zhǔn)則體現(xiàn)的是與國際會計準(zhǔn)則趨同，在一定條件下研發(fā)支出資本化的做法與國際上的普遍做法一致，有利于我國會計準(zhǔn)則與國際接軌。

　　有條件的資本化本身比單一的費用化或是單一的資本化更合理，這對農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)支出的會計處理將產(chǎn)生積極影響。

　�。ㄒ唬┓�合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

　　農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)是兩個相互聯(lián)系的階段，研究活動是一種初步的探索性工作，是一個基礎(chǔ)階段，能否帶來經(jīng)濟效益非常不確定，而且受益對象不明顯，而開發(fā)活動是將研究成果付諸于實踐，比研究階段更進一步，帶來經(jīng)濟效益的確定性高，所以將研究過程中發(fā)生的費用進行費用化，計入當(dāng)期損益，而開發(fā)過程中發(fā)生的費用，在開發(fā)成功時進行將其資本化，不成功還是進行費用化，計入當(dāng)期損益，這比單一的費用化或單一的資本化更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

　�。ǘ�）符合資產(chǎn)的定義

　　農(nóng)業(yè)企業(yè)農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)活動已經(jīng)投入了大量的經(jīng)費，當(dāng)然是一項過去的事項，它不是為了取得本期的利益，而是為產(chǎn)生未來的經(jīng)濟利益，當(dāng)研究開發(fā)成功時，就可以成為農(nóng)業(yè)企業(yè)的一項資源，也能夠被農(nóng)業(yè)農(nóng)業(yè)企業(yè)控制，并且在開發(fā)過程中的成本也可以可靠計量，顯然符合資產(chǎn)的定義。

　�。ㄈ�）更好地協(xié)調(diào)謹(jǐn)慎性與相關(guān)性原則

　　單一的費用化能很好地遵循謹(jǐn)慎性原則，但損害了相關(guān)性原則，而單一的資本化能很好地遵循相關(guān)性原則，但又忽視了謹(jǐn)慎性原則。一定條件下資本化能很好地協(xié)調(diào)謹(jǐn)慎性與相關(guān)性原則，既可以避免費用化帶來的資產(chǎn)低估，同時也最大限度地降低資本化所帶來的風(fēng)險。

　�。ㄋ模┯欣�于我國會計準(zhǔn)則與國際接軌

　　中國加入世界貿(mào)易組織后，中國的經(jīng)濟緊密地與世界經(jīng)濟融合起來，世界各國間的投資和對外貿(mào)易更加自由化，環(huán)境的變化就

　　必然要求中國會計準(zhǔn)則與國際慣例接軌，采用一定條件下資本化的做法與國際會計準(zhǔn)則及英國會計準(zhǔn)則規(guī)定的做法相一致，這樣，可以縮小與國際之間的差異。因此，一定條件下資本化的選擇具有很大的現(xiàn)實意義。

　　對比2001年的相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定，新準(zhǔn)則關(guān)于技術(shù)研究與開發(fā)支出的會計處理必然能夠更好的促進農(nóng)業(yè)企業(yè)投入研究和開發(fā)項目，提高農(nóng)業(yè)企業(yè)核心競爭力和長期成長能力。隨著全球經(jīng)濟的一體化，農(nóng)業(yè)企業(yè)面臨的競爭壓力越來越大，農(nóng)業(yè)企業(yè)要在激烈的競爭中立于不敗之地，就必須進行技術(shù)創(chuàng)新，與之相伴的則是農(nóng)業(yè)企業(yè)加大農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)費用的投入，農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)費用在農(nóng)業(yè)企業(yè)支出中的比重日益增大。

　　筆者認(rèn)為，研究與開發(fā)支出的資本化仍對降低農(nóng)業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生積極作用，因為根據(jù)2008年1月日施行的新企業(yè)所得稅法及其實施條例的相關(guān)規(guī)定，資本化的研究與開發(fā)支出在攤銷時仍可加計扣除。從另一方面看，費用化研究與開發(fā)支出的結(jié)果可能扭曲企業(yè)的決策，導(dǎo)致錯誤的收益衡量。研究發(fā)現(xiàn)，費用化研究與開發(fā)支出的處理方法，往往導(dǎo)致企業(yè)價值被低估。相反，部分研發(fā)支出的資本化能增加農(nóng)業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)，農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)狀況也會一定的程度有所好轉(zhuǎn)。對于試圖進行外部融資的農(nóng)業(yè)企業(yè)來說，這無疑能降低負(fù)債比率，增加農(nóng)業(yè)企業(yè)的融資信心，提高農(nóng)業(yè)企業(yè)的商業(yè)信用，幫助其擴大融資渠道。而且，從長期來看，加大增強農(nóng)業(yè)企業(yè)核心競爭力的研究和開發(fā)支出必然能讓農(nóng)業(yè)企業(yè)在以后的長期內(nèi)受益。雖然舊的會計準(zhǔn)則依然有效，新的會計準(zhǔn)則只在一定范圍適用，但是新準(zhǔn)則對農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)支出的會計處理將產(chǎn)生積極影響是毋庸置疑的。

　　參考文獻

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