[摘　要]本文在借鑒已有的研究成果基礎(chǔ)上，對戰(zhàn)略管理會計與價值鏈會計在研究目標、對象、內(nèi)容等方面進行了比較，分析了兩者共同點和區(qū)別，提出了今后應(yīng)該在戰(zhàn)略管理會計框架內(nèi)來研究價值鏈會計問題。

　　[關(guān)鍵詞]價值鏈；戰(zhàn)略管理；戰(zhàn)略管理會計；價值鏈會計

　　會計學(xué)作為一種管理活動，其理論的發(fā)展受到了隨時代演進的管理理論的影響，同時會計也是將管理理論運用于實踐的重要工具。20世紀50年代以來出現(xiàn)的多個會計學(xué)新興學(xué)科分支，都是源于各種管理思想同時又是將該思想付諸實施的決策支持系統(tǒng)，如人力資源會計與人力資源管理、戰(zhàn)略管理會計與戰(zhàn)略管理等等。前不久由我國會計學(xué)界泰斗閻達五教授提出的價值鏈會計就是在價值鏈管理的思想指導(dǎo)下，為開展價值鏈管理提出的會計學(xué)創(chuàng)新。但是太多的會計分支學(xué)科，既使得會計理論體系顯得紛繁蕪雜，又限制了其在實際工作中的應(yīng)用。因此有必要對部分相近的會計學(xué)科分支進行整合，避免重復(fù)性研究。

　　一、戰(zhàn)略管理會計與價值鏈會計內(nèi)涵的比較

　　戰(zhàn)略管理會計與價值鏈會計的理論來源分別是戰(zhàn)略管理與價值鏈管理，而這兩種管理思想具有同源性，無論是戰(zhàn)略管理還是價值鏈管理都強調(diào)了企業(yè)的長遠利益和全局需求，重視與企業(yè)相關(guān)的內(nèi)外環(huán)境的變化，希望通過對社會的、行業(yè)的、競爭對手的信息篩選評價，正確選擇戰(zhàn)略，發(fā)揮戰(zhàn)略聯(lián)盟的優(yōu)勢，以獲得持續(xù)的核心競爭力。戰(zhàn)略管理會計和價值鏈會計作為這兩種管理思想的決策支持系統(tǒng)，在內(nèi)涵上體現(xiàn)了這樣的相似性。因為管理由傳統(tǒng)的僅注重企業(yè)內(nèi)部管理，發(fā)展到既重視企業(yè)內(nèi)部又重視企業(yè)外部的戰(zhàn)略管理，相應(yīng)的管理所需要的信息范圍也必須加以擴展，所以，管理會計發(fā)展為戰(zhàn)略管理會計是必然的。

　　戰(zhàn)略管理會計最早是由英國學(xué)者西蒙斯于1981年在其論文《戰(zhàn)略管理會計》中提出的，他認為戰(zhàn)略管理會計是“對企業(yè)及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)進行搜集和分析，由此來發(fā)展和控制企業(yè)戰(zhàn)略的會計。”目前對戰(zhàn)略管理會計的定義尚未達成共識，但大多數(shù)學(xué)者認為，戰(zhàn)略管理會計是靈活運用多種方法，搜集、加工、整理、分析與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的內(nèi)外部各種信息，協(xié)助企業(yè)管理當局制定戰(zhàn)略目標，進行戰(zhàn)略規(guī)劃，評價戰(zhàn)略業(yè)績的一個決策支持信息系統(tǒng)，它直接服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略管理，其目的是使企業(yè)為客戶創(chuàng)造價值，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。

　　對于價值鏈會計的定義，目前還沒有一個公認的說法，在此我們暫且將其概括如下：價值鏈會計是以買方價值為導(dǎo)向、以企業(yè)價值為核心、以戰(zhàn)略聯(lián)盟中價值鏈集合上的整體價值增值為根本目標的會計管理活動，具體包括收集、加工、存儲、提供與價值鏈管理相關(guān)的信息，并實施對戰(zhàn)略聯(lián)盟價值鏈的控制和管理，保證價值鏈能夠合理、高效、有序運轉(zhuǎn)，最終實現(xiàn)戰(zhàn)略聯(lián)盟價值鏈的低成本或差異化的競爭優(yōu)勢，真正實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

　　綜上所述，由管理理念的同源性決定了戰(zhàn)略管理會計和價值鏈會計在內(nèi)涵上具有以下相似之處：會計主體范圍都突破了單個企業(yè)，即將傳統(tǒng)管理會計的視角從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向了企業(yè)外部；會計目標一致，即企業(yè)價值最大化；會計對象相近，即二者收集的信息涵蓋了貨幣計量的財務(wù)數(shù)據(jù)與非貨幣的財務(wù)信息和非財務(wù)信息的分析；且都同樣重視對非貨幣的財務(wù)信息與非財務(wù)信息的收集。

　　二、戰(zhàn)略管理會計與價值鏈會計的進一步比較

　　一個學(xué)科的內(nèi)涵決定了它的研究的目標、對象、內(nèi)容與方法。通過上面的分析，我們看到戰(zhàn)略管理會計和價值鏈會計在內(nèi)涵上有一定的相似之處，下面進一步比較它們的研究目標、對象與內(nèi)容。

　�。ㄒ唬�會計目標的比較

　　戰(zhàn)略管理會計的基本目標是長期持續(xù)提高企業(yè)整體經(jīng)濟利益，尋求內(nèi)部資源與外部環(huán)境的相互協(xié)調(diào)，通過建立企業(yè)戰(zhàn)略競爭力，獲取競爭優(yōu)勢，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，其具體目標是通過收集、整理、分析設(shè)計企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部信息幫助企業(yè)做好戰(zhàn)略決策工作。價值鏈會計作為“管理活動論”的一個發(fā)展，其目標將是滿足以顧客價值為核心的企業(yè)價值增值，即通過疏通信息傳遞渠道調(diào)整企業(yè)價值鏈，從而協(xié)調(diào)各部門、各環(huán)節(jié)間的協(xié)作關(guān)系，也就是通過對企業(yè)價值鏈的“設(shè)計”、“經(jīng)營”與“管理”，包括對價值鏈各環(huán)節(jié)的構(gòu)建、疏導(dǎo)、控制與管理，保證企業(yè)的價值鏈合理、高效、有序地運轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值。

　　由此可見，戰(zhàn)略管理會計與價值鏈會計的總目標都是為了獲得企業(yè)整體的競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，只不過兩者實現(xiàn)目標的途徑不同。價值鏈會計通過提高價值鏈上的價值來實現(xiàn)這個目標，并不考慮內(nèi)涵豐富的戰(zhàn)略問題；而戰(zhàn)略管理會計要求用適宜的戰(zhàn)略來贏得競爭，這就不僅需要分析價值鏈，還需要考慮諸如國家政策、研發(fā)、人力資源等多方面的問題，是一個更為宏觀的、綜合的過程。

　�。ǘ�）會計對象的比較

　　企業(yè)制定戰(zhàn)略是以外部經(jīng)營環(huán)境的不確定性為前提的，因此戰(zhàn)略管理會計對象具有外向型的特點，它不僅僅要收集、分析企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息，更重要的是為本企業(yè)提供外部市場環(huán)境的信息，如法律和制度的變更、整個經(jīng)濟市場和自然環(huán)境的變動、與供貨方和銷售方的戰(zhàn)略關(guān)系、競爭對手的情況等，做到知己知彼，它的主要職能就是為企業(yè)制定、實施、評價戰(zhàn)略提供依據(jù)。

　　價值鏈會計以整個戰(zhàn)略聯(lián)盟而不是單個企業(yè)為會計主體，因此價值鏈會計的對象是戰(zhàn)略聯(lián)盟中價值鏈集合以及競爭對手價值鏈的所有價值運動，包括企業(yè)內(nèi)部的、供應(yīng)商的、銷售商的、買方的以及競爭對手的信息流、作業(yè)流、資金流、實物流等，它的主要職能就是實施對企業(yè)價值鏈的整合和協(xié)作，對相關(guān)價值信息進行搜集處理，消除非增值作業(yè)。

　　由此可見，戰(zhàn)略管理會計和價值鏈會計的對象都是包括與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的內(nèi)部和外部的信息，均突破了企業(yè)主體的范圍，且均包括貨幣與非貨幣信息和財務(wù)與非財務(wù)信息。但是戰(zhàn)略管理會計站在戰(zhàn)略管理的高度，對企業(yè)內(nèi)外部特別是外部環(huán)境信息要求得更全更細，與價值鏈會計同樣重視價值鏈上的信息，如與戰(zhàn)略成本有關(guān)的數(shù)據(jù)、戰(zhàn)略聯(lián)盟的關(guān)系等，是一個相對復(fù)雜的、宏觀的信息系統(tǒng)；而價值鏈會計著重分析價值鏈上的增值活動與非增值活動，關(guān)注價值鏈上的資金流和物流的動向，爭取提高價值鏈上的價值，是較為簡單的、微觀的信息系統(tǒng)，可以視作前者的一個重要組成部分。

　�。ㄈ�）會計內(nèi)容的比較

　　戰(zhàn)略管理會計的主要內(nèi)容包括戰(zhàn)略制定、實施和評價以及戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略管理會計通過對企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)濟、社會、文化、人口、政治、法律、技術(shù)、競爭等因素的分析，為企業(yè)戰(zhàn)略制定提供信息并協(xié)助企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略，并對其進行實習(xí)與評價。而企業(yè)戰(zhàn)略成本管理不只局限于企業(yè)內(nèi)部影響產(chǎn)品成本活動，也涉及到企業(yè)供應(yīng)商、銷售商、外部的客戶、競爭對手等與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的活動。價值鏈會計的主要內(nèi)容包括供應(yīng)鏈分析、作業(yè)鏈分析以及行業(yè)、競爭對手信息分析。

　　價值鏈會計通過對供應(yīng)鏈上的制造商、銷售商、服務(wù)商等環(huán)節(jié)分析，跟蹤反饋供應(yīng)鏈上的資金流和物流，了解其數(shù)量及流速，以及對作業(yè)鏈進行分析，辨別能否降低作業(yè)鏈上的成本，取得成本優(yōu)勢的持久性。并且通過與行業(yè)、競爭對手的各種信息進行比較，評判自身的競爭地位，便于企業(yè)及時地做出各種戰(zhàn)略管理策略。

　　通過以上分析可以看出，戰(zhàn)略管理會計和價值鏈會計在會計目標、對象、內(nèi)容等方面雖然存在一些差別，但在大的方面基本上是相同的。這是由于戰(zhàn)略管理會計產(chǎn)生于戰(zhàn)略管理的需要，價值鏈會計產(chǎn)生于價值鏈管理的需要。無論是戰(zhàn)略管理會計還是價值鏈會計，都是獲取競爭優(yōu)勢、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的工具；而最主要的競爭優(yōu)勢的分析方法是價值鏈。因此價值鏈管理實際上是戰(zhàn)略管理一種具體方法，價值鏈會計自然就是戰(zhàn)略管理會計中的一個部分。今后應(yīng)該在戰(zhàn)略管理會計的框架下來研究價值鏈會計，這樣就既可以避免一些重復(fù)性研究，又可以使理論研究成果具有更大的實際應(yīng)用價值。

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