摘 要：提高會計信息的相關(guān)性是刻不容緩的。本文認(rèn)為相關(guān)性是一個兩方面互動的內(nèi)容，一方面要求信息提供者滿足決策需求，另一方面要需求者理解會計信息，做出理性決策。
關(guān)鍵詞：會計信息；相關(guān)性
財務(wù)會計的核心或本質(zhì)是披露對決策者有用的會計信息，即為信息使用者提供具有相關(guān)性的會計信息，因此會計信息的相關(guān)性應(yīng)該作為財務(wù)工作者研究的重點(diǎn)。
1 會計信息相關(guān)性的定義及內(nèi)涵
1.1 相關(guān)性
根據(jù)國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）的定義，相關(guān)性應(yīng)滿足以下要求：①信息與使用者的決策相關(guān)聯(lián)，并具有影響使用者經(jīng)濟(jì)決策的能力。②信息對決策所起的作用，是指將相關(guān)的信息輸入預(yù)測過程，從而增強(qiáng)決策者預(yù)測的能力，證實(shí)或糾正過去的評價。③信息對決策有用，必須要在信息失去其決策作用前及時地提供給決策者，否則相關(guān)的信息也變成為不相關(guān)�？梢娤嚓P(guān)性有兩個基本質(zhì)量標(biāo)志，即預(yù)測價值和反饋價值。所謂預(yù)測價值，就是指會計信息能夠幫助信息使用者評價過去和現(xiàn)在的事項(xiàng)，并對未來事項(xiàng)的發(fā)展趨勢進(jìn)行預(yù)測，從而影響其基于這種評價和預(yù)測所做出的決策。所謂反饋價值，則指會計信息能對信息使用者以前的評價和預(yù)測結(jié)果予以證實(shí)或糾正，從而促使信息使用者維持或改變以前的決策。
根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第十一條規(guī)定，會計信息相關(guān)性是指會計核算必須符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理要求滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。
1.2 相關(guān)的會計信息才具有價值
有用的信息一要真實(shí)二要相關(guān)早已成為信息使用者和信息提供者的共識，如果信息相關(guān)性失去真實(shí)性支持，那就會降低甚至失去相關(guān)性，并對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用；同樣，如果信息雖然真實(shí)可靠，但與使用者的需求相去甚遠(yuǎn)，也會因不具備相關(guān)性而失去應(yīng)有的價值。
綜合相關(guān)的定義，我們可以得出這樣一個結(jié)論，只有相關(guān)的會計信息才有價值，因?yàn)橹挥袝嬓畔⒛軌驗(yàn)樾畔⑹褂谜邲Q策時使用，滿足了決策者的需求時，才達(dá)到了其最終目的。會計信息追求實(shí)質(zhì)重于形式、堅(jiān)持使用者對會計信息質(zhì)量的需求為中心。
1.3 相關(guān)性的限制條件
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不能拘泥于僅提供傳統(tǒng)形式的會計信息，而應(yīng)致力于采用新形式會計信息，如網(wǎng)絡(luò)、電子信息等，來提供具有更高相關(guān)程度的會計信息。同時要求使用者提高理解會計信息并將其轉(zhuǎn)換為決策的能力。對于同一個會計報告，不同的會計信息使用者會有不同的看法，毫無疑問，受過會計專業(yè)訓(xùn)練的使用者會對會計報告有更深入更準(zhǔn)確的理解，因而也就可能做出更為正確的判斷；而對一個缺乏財務(wù)知識的初次使用者來說，讓他看明白財務(wù)報告都很困難，更不要說運(yùn)用這份財務(wù)報告來進(jìn)行決策了。看懂財務(wù)報告是對于使用者來說相關(guān)性的第一個層面，而在看懂財務(wù)報告之后運(yùn)用所理解的信息進(jìn)行決策活動，是第二個層次。這就需要信息使用者去掌握更多的會計理論知識，并將這些知識應(yīng)用于實(shí)踐，提高自己從報表獲得有用信息，再利用這些信息進(jìn)行決策的能力。
2 我國會計信息的現(xiàn)狀
2.1 對會計信息的相關(guān)性重視程度不夠
近年來盡管在會計法規(guī)、準(zhǔn)則、制度上做出了很大的努力，但其均側(cè)重于規(guī)范會計行為，保證會計信息的真實(shí)性，沒有對企業(yè)如何提高相關(guān)性做出具體要求，也沒有具體的規(guī)章制度來指導(dǎo)企業(yè)保證相關(guān)性。在這種情況下，企業(yè)往往不注意其提供的會計信息是不是能滿足決策者的要求，也不主動去了解決策者需要什么信息，只是按照傳統(tǒng)的財務(wù)報告模式，即報表、財務(wù)狀況說明書、附注及解釋信息，僅僅是把上述報告報出而已，不去考慮決策者是否能用其進(jìn)行決策。
2.2 信息質(zhì)量不高
一方面存在冗余過剩，即大量低相關(guān)信息存在，另一方面又遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足各方面決策者的需求。會計信息的提供主體拘泥于傳統(tǒng)會計信息形式或無力提供具有更高相關(guān)性的信息。許多國際性的大企業(yè)，都是兩頭大中間小的組織模式，即大量研發(fā)人員，大量銷售人員，相對而言，對于會計信息的提供就不那么重視了。國外大企業(yè)如此，國內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)狀更不如人意了。
造成這樣冗余與缺乏并存的原因，一是傳統(tǒng)會計信息形式主要側(cè)重于歷史信息而缺乏前瞻性信息。二是側(cè)重于財務(wù)信息而忽略非財務(wù)信息。三是側(cè)重整體信息而缺乏分部信息。四是側(cè)重于定量信息而缺乏定性信息。五是側(cè)重確定信息而缺乏不確定信息。六是側(cè)重關(guān)于有形資產(chǎn)的信息而缺乏關(guān)于無形資產(chǎn)的信息。
2.3 主要是針對政府管理部門提供的信息
最為有用的會計信息主要是向政府有關(guān)部門申請某種資格（如發(fā)行股份及配股）時所用，對于會計信息的實(shí)用目的性的重視遠(yuǎn)大于為決策使用者提供會計信息的相關(guān)性。
2.4 只重公允，不重相關(guān)
在政府、稅務(wù)、注冊會計師事務(wù)所的監(jiān)管過程中，也往往只注重會計信息是否真實(shí)，是否公允表達(dá)，不注重其據(jù)以決策的程度。
會計信息產(chǎn)生的源頭未對信息進(jìn)行適當(dāng)?shù)氖崂�，再加上外部監(jiān)管部門的監(jiān)管不力，引導(dǎo)不當(dāng)，會計信息的低相關(guān)就成為不可避免的了。以下將重點(diǎn)討論如何提高會計信息的相關(guān)程度。
3 提高相關(guān)性的具體措施
3.1 法制層面
我國的會計法規(guī)體系主要分為四個層次，分別由全國人民代表大會、國務(wù)院制定、財政部和地方政府或財政部門進(jìn)行制定。在現(xiàn)有以上各級法規(guī)制度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)會計相關(guān)性方面的制度建設(shè)，形成理論界同實(shí)務(wù)界認(rèn)識的統(tǒng)一，管理部門之間的上下一致，并考慮與國際接軌。
3.2 引導(dǎo)層面
3.2.1 政府。政府應(yīng)積極完善法規(guī)、準(zhǔn)則、制度，使之向滿足決策者需求的角度發(fā)展。
3.2.2 企業(yè)。應(yīng)當(dāng)了解使用者真正想要何種信息，運(yùn)用已有會計資源，依據(jù)成本效益原則，優(yōu)化資源組合，提供理想信息。
3.2.3 外部使用者。應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)提供何種信息，而不是僅僅被動接受企業(yè)所提供的信息。利用現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)和其他信息渠道，可以進(jìn)行信息訂制，或是要求企業(yè)提供個性服務(wù)。而且應(yīng)當(dāng)通過對已有信息的分析判定，反作用于真實(shí)。
3.3 教育層面
會計的基本目標(biāo)認(rèn)為會計的最終目的在于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，不論是填制憑證，登記賬簿，編制報表等基本會計操作，還是對會計數(shù)據(jù)資料的高級分析，都符合會計的基本目標(biāo)，都是為之服務(wù)的。為滿足基本目標(biāo)的要求，就必須使會計人員精通會計技能，端正從業(yè)態(tài)度，建立良好品德，樹立會計新風(fēng)，開拓會計教育的新局面。
3.3.1 對已從業(yè)者，一是積極開展后續(xù)教育，提高專業(yè)素質(zhì)。二是要加強(qiáng)對會計人員的職業(yè)道德教育，提高其職業(yè)道德水平。三是提高會計人員的再學(xué)習(xí)能力，樹立終身學(xué)習(xí)觀念。
3.3.2 對于將要從業(yè)人員，院校畢業(yè)生雖然理論知識學(xué)得很扎實(shí)，但實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏，所以在教學(xué)過程中理論與實(shí)踐并重，增加實(shí)踐的課時，提高學(xué)生的動手能力，認(rèn)真對待畢業(yè)前的實(shí)習(xí)安排，為社會輸送合格的財會人才。
3.3.3 對信息使用者，一種是自發(fā)使用信息的人，他們對會計信息的辨別能力不強(qiáng)，只能對會計信息做到一般程度的了解，不能很好地看到會計信息后隱藏的深層涵義。在使用信息時，他們不能主動去尋找信息，只能被動地接受企業(yè)所提供的信息，利用信息決策也有一定的盲目性。對于這一人群來講，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)普遍宣傳，以提高其整體素質(zhì)，促使其向自覺使用信息轉(zhuǎn)換。另一種是能夠自覺使用會計信息的人，他們可以主動去尋找會計信息，使用各種工具，對信息進(jìn)行分析，用其進(jìn)行理性決策。這一人群的專業(yè)水平較高，使用的信息進(jìn)行決策的能力較強(qiáng)，可以較好地判斷會計信息背后的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。對于這一人群，只要政府或有關(guān)部門進(jìn)行適當(dāng)引導(dǎo)即可。
對于信息使用者的教育，最終應(yīng)達(dá)到以下目的：提升使用者財務(wù)素質(zhì)，使之趨于理性化，提高其鑒別會計信息真?zhèn)�，相關(guān)性強(qiáng)弱的能力及利用會計信息進(jìn)行理性決策的能力，最終反作用于會計信息的生產(chǎn)者，使其真實(shí)可靠。
3.4 實(shí)務(wù)層面
企業(yè)如何才能提供高相關(guān)的信息，以滿足不同決策者的需求呢？關(guān)鍵在于會計信息應(yīng)具有針對性。從會計目標(biāo)的角度來講，會計應(yīng)當(dāng)為所有的信息使用者提供對其有用的信息，以供其決策。一直以來，企業(yè)所提供的會計信息形式千篇一律，不能適應(yīng)多樣的需要。由于信息使用者的層次，解讀財務(wù)報告能力等不同，對投資者與債權(quán)人不應(yīng)提供相同的財務(wù)報告，對專業(yè)分析師與普通使用者也應(yīng)區(qū)別對待。企業(yè)必須了解決策者真正的需求，對癥下藥，提供依據(jù)使用者需求而訂制的個性化信息，以達(dá)到提高相關(guān)性的目的。根據(jù)會計具體目標(biāo)指向性的不同，可以把信息使用者劃分如下：
3.4.1 信息的外部使用者。包括：政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)、債權(quán)人、外部投資者。目前我國的大中型企業(yè)多為國有企業(yè)改制建成，造成了企業(yè)中國有股獨(dú)大，法人股社會公眾股偏小的股權(quán)結(jié)構(gòu)。國家主要注重其國有資產(chǎn)的保值增值能力。稅收是國家財政的主要收入來源，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要關(guān)注企業(yè)的盈利能力，稅款的計繳等問題。
債權(quán)人關(guān)注企業(yè)的運(yùn)營狀況，他們期望了解的是企業(yè)資產(chǎn)的流動性，負(fù)債水平及償還債務(wù)的能力，從而確定企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營風(fēng)險。投資者同樣關(guān)心企業(yè)的盈利能力。長期投資者會更加注重企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展?jié)摿�，短期投資者注重企業(yè)的近期獲利能力。大股東關(guān)心的是企業(yè)能否可持續(xù)發(fā)展，而中小股東關(guān)心企業(yè)的行為能否帶來股價的攀升。
3.4.2 信息的內(nèi)部使用者。不僅外部使用者要使用會計信息進(jìn)行決策，內(nèi)部的使用者也要運(yùn)用這些信息進(jìn)行經(jīng)營判斷。所不同的是，內(nèi)部使用者可以使用一些更加內(nèi)部化的信息，有些信息是不在外部報告中進(jìn)行披露的，需要會計人員進(jìn)行單獨(dú)分析列示。包括：董事會、管理層、職工。
由于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的存在，董事會要對經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行監(jiān)督考核，他們關(guān)心的是自己的資產(chǎn)是否可以得到最大限度的增值以及經(jīng)營者有沒有弄虛作假。
管理層主要利用會計信息來進(jìn)行日常的經(jīng)營決策，他們要了解企業(yè)資產(chǎn)的保值和增值情況，分析企業(yè)資產(chǎn)的管理水平，資金周轉(zhuǎn)狀況，現(xiàn)金流量情況等。他們的問題在于如何從中選出可據(jù)以決策的信息�？梢杂韶攧�(wù)人員為管理層提供主要指標(biāo)，及經(jīng)過初步分析加工的財務(wù)數(shù)據(jù)，以供使用。
職工需要定期了解企業(yè)的財務(wù)狀況，以確定自己在企業(yè)可以獲得的利益，判斷企業(yè)的發(fā)展趨勢，預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營前景。企業(yè)的財務(wù)人員可以定期公布企業(yè)狀況明細(xì)表，使職工真正融入企業(yè)，與企業(yè)同呼吸，共命運(yùn)，提高企業(yè)的凝聚力，進(jìn)而提高企業(yè)的整體競爭力。
3.4.3 運(yùn)用高科技手段提高會計信息的相關(guān)性。在解決了針對性的問題后，可以充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)、無線電子信息技術(shù)來進(jìn)行數(shù)據(jù)傳輸、信息服務(wù)，提高會計信息的網(wǎng)絡(luò)相關(guān)度。由于財務(wù)報告無紙化的趨勢日益明顯，進(jìn)行財務(wù)報告網(wǎng)上披露的工作也成為財務(wù)人員工作的重中之重。它不僅能夠滿足傳統(tǒng)財務(wù)報告對數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整、計算準(zhǔn)確、報送及時的要求，還具有集中化、智能化、自動化的信息處理方式�？梢酝ㄟ^以下方式來提高會計信息的相關(guān)性：①在公司網(wǎng)站主頁建立獨(dú)立的財務(wù)報告鏈接點(diǎn)或財務(wù)報告信息欄。譬如說企業(yè)可以在網(wǎng)上資產(chǎn)負(fù)債表上短期負(fù)債一欄建立鏈接，只需一點(diǎn)就可以看到該企業(yè)一定時限內(nèi)的債務(wù)及償債狀況，以滿足債權(quán)人的需要；②提供在線分析工具；③支持語言、幣種間的相互轉(zhuǎn)換。譬如說一美國投資者需要以美元表示的英夏會計報表，而我們通常提供的會計報表是以人民幣漢語表示的，這是就需要企業(yè)提供幣種間按即時匯率轉(zhuǎn)換的工具，及語言轉(zhuǎn)換的工具，以滿足境外投資者的需求；④實(shí)時提供過去和現(xiàn)時記錄及同行業(yè)主要競爭企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，以利于信息使用者進(jìn)行縱向和橫向比較；⑤充分利用反饋功能，以達(dá)到信息使用者與提供者之間溝通；⑥提供分類的，面向不同使用者的信息，設(shè)立各個專區(qū)方便決策者，如中小股票投資者專區(qū)；⑦發(fā)展按需訂制信息；⑧企業(yè)主動通過郵件來告知信息需求者。
除運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)之外，還可以通過提供經(jīng)審計的簡化報表，如向投資者提供利潤表的簡化報表，債權(quán)人提供資產(chǎn)負(fù)債表的簡化報表來滿足需求。也可以定期提供企業(yè)狀況公告書，包括人員結(jié)構(gòu)，主要財務(wù)指標(biāo)，未來發(fā)展方向，行業(yè)背景等。
綜上所述，決策者進(jìn)行決策需要有大量可靠而相關(guān)的信息，而信息的提供又必須借助于企業(yè)的會計系統(tǒng)，因此，企業(yè)的會計行為必須以提供信息，服務(wù)于決策作為目標(biāo)取向。會計行為的首要目標(biāo)是提供對決策、控制、業(yè)績評估有用的信息，必須仔細(xì)研究誰在使用會計信息，他們需要什么樣的信息，信息如何被利用，不能一味追求會計數(shù)據(jù)的真實(shí)程度而不管其用途。
